會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問題探析

孫月芹

【摘 要】會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，也是獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的重要來源和渠道，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管、科學(xué)決策具有重要意義。本文將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露問題進(jìn)行探討分析，并提出對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表附注；信息披露；治理結(jié)構(gòu)；監(jiān)督

一、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的問題

1.產(chǎn)權(quán)分離信息不對(duì)稱下的經(jīng)營(yíng)者信息利己沖動(dòng)

產(chǎn)權(quán)分離制度是現(xiàn)代企業(yè)的基本設(shè)計(jì)理念，企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率，所有者委托經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)事務(wù)，所有者僅擁有企業(yè)控制權(quán)和股利分配權(quán)；而經(jīng)營(yíng)者則擁有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)事務(wù)的管理權(quán)。相對(duì)來說，經(jīng)營(yíng)者由于參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠接觸到更多的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)健康有更為全面深刻的了解。而所有者只能通過財(cái)務(wù)報(bào)表等了解企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)狀況。而經(jīng)營(yíng)者又需要完美的業(yè)績(jī)表現(xiàn)對(duì)所有者負(fù)責(zé)，以便獲取經(jīng)營(yíng)權(quán)延續(xù)或更高的報(bào)酬，這就導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者天然具有“報(bào)喜瞞憂”的信息利己沖動(dòng)。信息不對(duì)稱、監(jiān)督機(jī)制的缺乏更助長(zhǎng)了某些私德不高的經(jīng)營(yíng)者通過瞞報(bào)信息、制造虛假信息來攫取私人利益，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露上就是信息披露不全面、不真實(shí)、不及時(shí)、不充分，存在利好信息夸大、利差信息弱化、重點(diǎn)信息一般報(bào)、一般信息重點(diǎn)報(bào)等現(xiàn)象，給投資者和利益相關(guān)者獲取信息設(shè)置誘導(dǎo)和障礙。

2.制度規(guī)范缺失下附注信息披露的“各自為政”

當(dāng)前企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表編制與財(cái)務(wù)信息披露上主要依據(jù)的是2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，上市公司同時(shí)還應(yīng)遵循證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司信息披露管理辦法》和證交所有關(guān)規(guī)定。這些制度規(guī)范制定的初衷是為了盡可能形成統(tǒng)一規(guī)范的信息披露格式和標(biāo)準(zhǔn)，以方便企業(yè)信息披露和信息需求方能夠清楚、明白、準(zhǔn)確的看懂企業(yè)財(cái)務(wù)信息。然而，當(dāng)前相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)范主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的格式化，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注則只是籠統(tǒng)的規(guī)范要求。會(huì)計(jì)報(bào)表附注由于本身是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的補(bǔ)充說明和詳細(xì)資料，如企業(yè)會(huì)計(jì)政策說明、重大事項(xiàng)揭示等，具有鮮明的企業(yè)自身特色。這種制度規(guī)范的缺失，加上企業(yè)自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)以及其他原因，導(dǎo)致許多企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注格式和內(nèi)容不盡相同。且有不少企業(yè)藉由會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的特殊性，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不做詳細(xì)說明，或內(nèi)容解釋前后不一，給投資者和相關(guān)知情方帶來了閱讀和理解障礙。

3.會(huì)計(jì)人員良莠不齊、方法落后造成附注信息質(zhì)量堪憂

會(huì)計(jì)報(bào)表及附注內(nèi)容的編制是由會(huì)計(jì)人員整理完成的，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平?jīng)Q定了會(huì)計(jì)報(bào)表及附注內(nèi)容的質(zhì)量。會(huì)計(jì)報(bào)表附注由于其內(nèi)容信息來源更為廣泛，且內(nèi)容的格式化要求較低，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求更高，需要會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確從財(cái)務(wù)信息中篩選過濾出重要、有用的內(nèi)容，并加以提煉分析。然而，當(dāng)前存在于不少企業(yè)的現(xiàn)狀卻是，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)則和制度的內(nèi)涵把握和理解不夠，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的真實(shí)性。不少會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的內(nèi)容重點(diǎn)吃不準(zhǔn)，工作效率低下，工作積極性不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息出現(xiàn)披露延遲、披露不充分等。此外，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)人員施加的壓力和財(cái)務(wù)人員自身職業(yè)操守的不端也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性存疑的重要原因。

4.監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介、媒體等監(jiān)督力量對(duì)虛假信息的噤聲和縱容

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否、全面與否、準(zhǔn)確與否將直接關(guān)切投資人和債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和金融秩序也會(huì)造成一定的影響。從這個(gè)層面講，監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)從維護(hù)市場(chǎng)秩序穩(wěn)定、確保投資人等權(quán)益的角度出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息披露的監(jiān)督管理。然而在實(shí)際過程中，企業(yè)的信息披露受到多個(gè)部門的管理，如財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等，“九龍治水”反而無法治水，監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間互相推諉、扯皮，對(duì)企業(yè)的信息披露違規(guī)現(xiàn)象視而不見或推給其他部門，導(dǎo)致一些信息披露違規(guī)行為無法及時(shí)得到懲處，縱容了不法行為的延續(xù)。同時(shí)，一些中介機(jī)構(gòu)如注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等在本應(yīng)負(fù)責(zé)與承擔(dān)的監(jiān)督義務(wù)上，出現(xiàn)了推脫或利益交換，導(dǎo)致或疏于管理、或流于形式，無法起到真正有效的監(jiān)督效果。媒體等社會(huì)監(jiān)督力量的缺位和素養(yǎng)不夠也在一定程度上造成了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注虛假信息的泛濫。

二、規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的措施建議

1.健全制度設(shè)計(jì)，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

經(jīng)營(yíng)者與所有者信息不對(duì)稱下的逆向選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)抓住這一核心，從健全產(chǎn)權(quán)制度設(shè)計(jì)出發(fā)，構(gòu)建規(guī)范合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度特點(diǎn)，完善企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等職能設(shè)計(jì)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)按照股東大會(huì)的授權(quán)和委托定期聽取公司經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告，加強(qiáng)監(jiān)督。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，完善對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，應(yīng)著力改變和完善經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，建立起以期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)為主的激勵(lì)機(jī)制，提高經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感，將經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人利益同企業(yè)利益最大化統(tǒng)一起來。針對(duì)現(xiàn)代許多企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東既是所有者又是經(jīng)營(yíng)者的集權(quán)情況，從維護(hù)中小股東的權(quán)益和企業(yè)健康發(fā)展出發(fā)，應(yīng)推進(jìn)股權(quán)多元化發(fā)展，弱化大股東的絕對(duì)控制地位；并健全獨(dú)立董事的選任制度，提高中小股東的話語權(quán)和董事會(huì)的獨(dú)立性。此外還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)者道德修養(yǎng)的建設(shè)。

2.建立完善的企業(yè)信息披露制度體系

要解決會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問題，應(yīng)著力從建立制度規(guī)范入手，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露活動(dòng)的規(guī)范和制度約束。相關(guān)部門應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核心，構(gòu)建完善的企業(yè)信息披露制度體系。應(yīng)加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和信息披露的考察和調(diào)研，按照有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、有利于投資人利益保護(hù)、有利于監(jiān)管的原則合理設(shè)定企業(yè)信息披露規(guī)范。在具體的規(guī)范制度上，應(yīng)注意參照發(fā)達(dá)國(guó)家的理念和方法設(shè)計(jì)，同時(shí)應(yīng)注重考慮各行業(yè)的實(shí)際情況。針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度比較籠統(tǒng)的現(xiàn)象，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)制度條文的細(xì)化，對(duì)附注信息的披露內(nèi)容、披露格式、披露時(shí)間、披露對(duì)象等做出相對(duì)具體詳細(xì)且具有操作性的規(guī)定，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)及時(shí)出臺(tái)對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)附注信息披露的指導(dǎo)意見，規(guī)范行業(yè)會(huì)計(jì)附注信息披露行為。

3.提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)

會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息等的真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)披露離不開會(huì)計(jì)人員的辛苦勞動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)就成為解決會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問題的一個(gè)重要突破口。從監(jiān)管角度出發(fā)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)能力認(rèn)證和考核，通過資格考試倒逼會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)綜合素質(zhì)培訓(xùn)和鍛煉。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)和鼓勵(lì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的再教育，完善會(huì)計(jì)職稱等級(jí)制度。從企業(yè)角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的資格審核，沒有會(huì)計(jì)資格證的人員不得上任會(huì)計(jì)崗位，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，包括職業(yè)道德教育。從會(huì)計(jì)人員自身出發(fā)，應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)和職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)培養(yǎng)，注重學(xué)習(xí)。

4.構(gòu)建全面多元化的信息披露監(jiān)督體系

監(jiān)督機(jī)制的確立是保證會(huì)計(jì)信息披露行為朝著正確的方向發(fā)展的重要措施。針對(duì)當(dāng)前監(jiān)管部門多頭管理、職責(zé)不清的現(xiàn)象，相關(guān)部門應(yīng)明確劃分監(jiān)管條塊和主體責(zé)任。同時(shí)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)建立常態(tài)溝通機(jī)制，加強(qiáng)信息共享，開展聯(lián)合執(zhí)法，增強(qiáng)對(duì)違法行為的震懾力和懲處力度。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、事務(wù)所、審計(jì)機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)組織也應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督職能，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息披露的監(jiān)管。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)本著公正、誠實(shí)的原則，仔細(xì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行深入細(xì)致的分析研究，并出具會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。此外，應(yīng)將投資人、利益相關(guān)者、媒體等社會(huì)力量納入其中，完善社會(huì)監(jiān)督渠道，壯大社會(huì)監(jiān)督力量。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充和說明，在某些方面更能反映和了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)管理者和利益相關(guān)者應(yīng)引起重視。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露上，應(yīng)通過健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)者行為，完善信息披露制度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督等，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露行為，確保各方利益。

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