野營改增”對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的影響

何宏

【摘 要】 “營改增”是1994年稅制改革后的又一重大改革，其核心目標(biāo)是給在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的兩個(gè)薄弱環(huán)節(jié)即服務(wù)業(yè)和中小微企業(yè)減負(fù)，是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的惠民政策。文章調(diào)查分析了“營改增”對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)影響，提出了該行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)的應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)； 稅負(fù)

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0108-03增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的廣泛認(rèn)可，我國進(jìn)行“營改增”符合國際化的趨勢?！盃I改增”有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)稅負(fù)?！盃I改增”的“1+6”的試點(diǎn)行業(yè)范圍指交通運(yùn)輸業(yè)和六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（即研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢）。會計(jì)師、稅務(wù)師及資產(chǎn)評估師事務(wù)所屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)，這類企業(yè)提供的鑒證、咨詢類等業(yè)務(wù)收入也納入了此次試點(diǎn)范疇。浙江省“營改增”運(yùn)行近一年，對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)有何影響？有沒有達(dá)到預(yù)期的減負(fù)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的效果呢？

一、“營改增”對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)影響分析

（一）“營改增”下稅率變化對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅收影響

1.“營改增”對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

根據(jù)新稅改規(guī)定，對歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)原來征收的5%營業(yè)稅不再征收，改征增值稅，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于或等于500萬元的會計(jì)師事務(wù)所屬于小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。目前由于會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展較普遍、較均衡，符合該銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小型會計(jì)師事務(wù)所不少，以浙江省為例，截至2012年底，有246家會計(jì)師事務(wù)所年?duì)I業(yè)收入低于500萬元標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)列入小規(guī)模納稅人的納稅范圍。然而“營改增”環(huán)境下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)究竟會受到哪些影響？根據(jù)新稅制，小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，下面舉實(shí)例進(jìn)行分析。假設(shè)某資產(chǎn)評估師事務(wù)所評估收費(fèi)為100萬元，新稅制下應(yīng)交增值稅為2.91萬元（100/1.03×3%）。相比其原應(yīng)交的5萬元營業(yè)稅（100×5%），少交稅費(fèi)2.09萬元；如收入490萬元可減少稅負(fù)10.23萬元。顯而易見，“營改增”實(shí)實(shí)在在給小規(guī)模會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)帶來了利好，并且只要年收入不超過500萬元，收入越多減稅越多。

2.“營改增”對一般納稅人的稅負(fù)影響

根據(jù)稅改政策，增值稅率在原低稅率13%和標(biāo)準(zhǔn)稅率17%的基礎(chǔ)上，新增了6%和11%兩檔低稅率，歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)，如應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元屬于增值稅一般納稅人，適用6%的低稅率，對原5%的營業(yè)稅不再征收。一方面，如果不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，新稅制下的應(yīng)交增值稅要高于原應(yīng)交營業(yè)稅的一個(gè)百分點(diǎn)，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將增加1%，稅負(fù)不降反增。另一方面，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即應(yīng)交增值稅=應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而原營業(yè)稅是沒抵扣的，盡管稅率由5%變成6%，但有抵扣對企業(yè)還是利好消息。稅負(fù)能否減少關(guān)鍵要看企業(yè)的規(guī)模、有無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及其金額多少等因素。通過表1進(jìn)行多方面詳細(xì)測算。

（二）年銷售額500萬元的門檻內(nèi)外稅負(fù)差別大，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，大中型會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)稅負(fù)增加

按新稅改規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元及以下的屬小規(guī)模納稅人按3%征收率征收，超500萬元的屬一般納稅人按6%稅率征收。這500萬元門檻內(nèi)外差別不小，如年服務(wù)收入500萬元，應(yīng)納增值稅為15萬元；年服務(wù)收入520萬元，若無進(jìn)項(xiàng)扣除，應(yīng)納增值稅為29.44萬元。年收入僅增加20萬元，稅收就增加了近15萬元。

根據(jù)2012年中國注冊會計(jì)師協(xié)會排序，總部設(shè)在杭州的天健會計(jì)師事務(wù)所是列于全國內(nèi)資所第三名的大型所，現(xiàn)有從業(yè)人員5 000余人，年度業(yè)務(wù)收入規(guī)模逾十億元，如不考慮扣除增加的直接稅負(fù)660多萬元，因?yàn)榭傻挚鄣捻?xiàng)目不多，實(shí)際稅負(fù)將增加0.5%~0.7%。

中型所浙江中瑞江南會計(jì)師事務(wù)所擁有員工95人，如按人均年工資7萬元，加上各種辦公消耗、管理費(fèi)用等，再加上稅負(fù)增加，資金更顯得捉襟見肘了。

在經(jīng)濟(jì)不景氣，事務(wù)所又星羅棋布的情況下，各個(gè)事務(wù)所為了生存，還要負(fù)擔(dān)比例不等的承攬業(yè)務(wù)的提成費(fèi)等，企業(yè)的翅膀更加沉重。的確，設(shè)備購置可抵稅，但企業(yè)是以盈利為目的的，就算購置也很慎重，更重要的是會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)本身以人力成本為主，故可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少。因此多數(shù)一般納稅人在短期內(nèi)很難取得足夠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的結(jié)果，稅負(fù)上浮約1%，未能達(dá)到“營改增”的預(yù)期目標(biāo)。

（三）原應(yīng)交營業(yè)稅與現(xiàn)應(yīng)交增值稅稅負(fù)的盈虧平衡點(diǎn)

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的屬于一般納稅人，才可以抵扣。會計(jì)咨詢一般納稅人企業(yè)稅率增加一個(gè)百分點(diǎn)（5%上升到6%），實(shí)際稅負(fù)增加0.66萬元，如果能有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不低于0.66萬元，那么此次“營改增”對會計(jì)咨詢企業(yè)不會產(chǎn)生負(fù)面影響。會計(jì)咨詢企業(yè)人力成本不可抵扣，但購置設(shè)備可抵扣。在此，我們倒推算，同樣假設(shè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額也是6%，那么使原應(yīng)交營業(yè)稅與現(xiàn)應(yīng)交增值稅相等時(shí)的不含稅設(shè)備購置為0.66÷6%即11萬元，含稅設(shè)備購置價(jià)格則為11+0.66即11.66萬元。也就是說，在會計(jì)咨詢企業(yè)收取的驗(yàn)資、審計(jì)等收入為100萬元的情況下，如果可抵扣的設(shè)備采購含稅價(jià)格達(dá)到11.66萬元，則新稅制與原稅制的稅負(fù)相等、盈虧平衡。然而年收入100萬元僅是小規(guī)模納稅人，不可抵扣，但我們可用同樣的方法推出：年收入600萬元的平衡點(diǎn)是購置設(shè)備含稅價(jià)格69.96萬元；年收入700萬元的平衡點(diǎn)是購置設(shè)備含稅價(jià)格81.62萬元；年收入1 000萬元的平衡點(diǎn)是購置設(shè)備含稅價(jià)格116.6萬元。見圖1。

這個(gè)新舊稅負(fù)盈虧平衡點(diǎn)即為可抵扣設(shè)備購置或服務(wù)含稅價(jià)格為年銷售額的11.66%?？傻挚墼蕉啵愗?fù)減少越多。然而這個(gè)比例可不小，企業(yè)可否取得這么多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，為此付出的代價(jià)也不是筆小數(shù)。

二、“營改增”后會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的會計(jì)賬務(wù)處理

會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)中的一般納稅人適用6%增值稅低稅率，如果有初次購買增值稅稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，其繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用及支付的相關(guān)費(fèi)用允許其在應(yīng)交增值稅額中予以全額抵扣。會計(jì)分錄如下：

1.在購置設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款），遞延收益

2.當(dāng)發(fā)生有關(guān)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）

3.當(dāng)所購置設(shè)備發(fā)生折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用，遞延收益

貸：累計(jì)折舊

三、“營改增”下會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對之策

（一）深刻領(lǐng)會和理解“營改增”改革的積極意義

在全國的營業(yè)稅改增值稅重大改革中，注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)不僅扮演著輔助政府推動、幫助企業(yè)實(shí)施的助力者角色，同時(shí)也是“營改增”的實(shí)施對象，既要算自身小賬，又要算企業(yè)行業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大賬，作為鑒證與咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)秉承一貫的客觀公正，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)繳納稅款，實(shí)事求是，不采取非法手段來避稅，更不可偷稅漏稅。

（二）抓住企業(yè)練“內(nèi)功”契機(jī)

稅負(fù)的變化是壓力，也是完善內(nèi)部管理的契機(jī)，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)借此充分發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，準(zhǔn)確把握、熟悉政策要求，從企業(yè)管理方式、經(jīng)營模式、核算形式等多維度研究探索，以適應(yīng)改革和市場需要，實(shí)施新的藍(lán)海戰(zhàn)略，從拓展業(yè)務(wù)、提高服務(wù)品質(zhì)、規(guī)范管理等方面精耕細(xì)作，提升企業(yè)核心競爭力。

（三）索要增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

“營改增”在全國全面實(shí)施后，全國各地的固定資產(chǎn)供應(yīng)商、軟件研發(fā)公司、物流與快遞輔助服務(wù)公司、物業(yè)服務(wù)公司等也都成為增值稅納稅人，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)在購買其商品或接受其提供的勞務(wù)時(shí)都可以獲得允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，享受稅改帶來的福利，用好用足改革政策。

（四）爭取政府扶持

借助注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估協(xié)會的力量，依據(jù)各會計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施一年來的實(shí)際情況，分析、匯總、上報(bào)給當(dāng)?shù)卣?cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門會針對企業(yè)反映的問題和建議進(jìn)行研究解決，給予相應(yīng)的政策扶持，畢竟注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師行業(yè)為穩(wěn)定和維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序作出了不可替代的貢獻(xiàn)。

“營改增”一方面使小型的會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)步履輕盈了許多，得到了稅改的實(shí)惠，同時(shí)促使大、中型會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)精耕細(xì)作、深化內(nèi)部管理、提高執(zhí)業(yè)品質(zhì)、拓展業(yè)務(wù)；另一方面也將會掀起些許波瀾，某些企業(yè)為降低稅負(fù)而謀求內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整重組、梳理資產(chǎn)關(guān)系，享受“營改增蛋糕”的福利?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 陳潔.營改增政策對企業(yè)的影響研究［J］.經(jīng)濟(jì)視野，2012（10）.

［2］ 白杰松.詳細(xì)分析營改增對財(cái)務(wù)管理的影響［J］.首席財(cái)務(wù)官，2012（7）.

【摘 要】 “營改增”是1994年稅制改革后的又一重大改革，其核心目標(biāo)是給在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的兩個(gè)薄弱環(huán)節(jié)即服務(wù)業(yè)和中小微企業(yè)減負(fù)，是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的惠民政策。文章調(diào)查分析了“營改增”對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)影響，提出了該行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)的應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)； 稅負(fù)

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0108-03增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的廣泛認(rèn)可，我國進(jìn)行“營改增”符合國際化的趨勢。“營改增”有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)稅負(fù)。“營改增”的“1+6”的試點(diǎn)行業(yè)范圍指交通運(yùn)輸業(yè)和六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（即研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢）。會計(jì)師、稅務(wù)師及資產(chǎn)評估師事務(wù)所屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)，這類企業(yè)提供的鑒證、咨詢類等業(yè)務(wù)收入也納入了此次試點(diǎn)范疇。浙江省“營改增”運(yùn)行近一年，對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)有何影響？有沒有達(dá)到預(yù)期的減負(fù)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的效果呢？

一、“營改增”對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)影響分析

（一）“營改增”下稅率變化對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅收影響

1.“營改增”對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

根據(jù)新稅改規(guī)定，對歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)原來征收的5%營業(yè)稅不再征收，改征增值稅，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于或等于500萬元的會計(jì)師事務(wù)所屬于小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。目前由于會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展較普遍、較均衡，符合該銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小型會計(jì)師事務(wù)所不少，以浙江省為例，截至2012年底，有246家會計(jì)師事務(wù)所年?duì)I業(yè)收入低于500萬元標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)列入小規(guī)模納稅人的納稅范圍。然而“營改增”環(huán)境下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)究竟會受到哪些影響？根據(jù)新稅制，小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，下面舉實(shí)例進(jìn)行分析。假設(shè)某資產(chǎn)評估師事務(wù)所評估收費(fèi)為100萬元，新稅制下應(yīng)交增值稅為2.91萬元（100/1.03×3%）。相比其原應(yīng)交的5萬元營業(yè)稅（100×5%），少交稅費(fèi)2.09萬元；如收入490萬元可減少稅負(fù)10.23萬元。顯而易見，“營改增”實(shí)實(shí)在在給小規(guī)模會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)帶來了利好，并且只要年收入不超過500萬元，收入越多減稅越多。

2.“營改增”對一般納稅人的稅負(fù)影響

根據(jù)稅改政策，增值稅率在原低稅率13%和標(biāo)準(zhǔn)稅率17%的基礎(chǔ)上，新增了6%和11%兩檔低稅率，歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)，如應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元屬于增值稅一般納稅人，適用6%的低稅率，對原5%的營業(yè)稅不再征收。一方面，如果不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，新稅制下的應(yīng)交增值稅要高于原應(yīng)交營業(yè)稅的一個(gè)百分點(diǎn)，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將增加1%，稅負(fù)不降反增。另一方面，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即應(yīng)交增值稅=應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而原營業(yè)稅是沒抵扣的，盡管稅率由5%變成6%，但有抵扣對企業(yè)還是利好消息。稅負(fù)能否減少關(guān)鍵要看企業(yè)的規(guī)模、有無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及其金額多少等因素。通過表1進(jìn)行多方面詳細(xì)測算。

（二）年銷售額500萬元的門檻內(nèi)外稅負(fù)差別大，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，大中型會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)稅負(fù)增加

按新稅改規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元及以下的屬小規(guī)模納稅人按3%征收率征收，超500萬元的屬一般納稅人按6%稅率征收。這500萬元門檻內(nèi)外差別不小，如年服務(wù)收入500萬元，應(yīng)納增值稅為15萬元；年服務(wù)收入520萬元，若無進(jìn)項(xiàng)扣除，應(yīng)納增值稅為29.44萬元。年收入僅增加20萬元，稅收就增加了近15萬元。

根據(jù)2012年中國注冊會計(jì)師協(xié)會排序，總部設(shè)在杭州的天健會計(jì)師事務(wù)所是列于全國內(nèi)資所第三名的大型所，現(xiàn)有從業(yè)人員5 000余人，年度業(yè)務(wù)收入規(guī)模逾十億元，如不考慮扣除增加的直接稅負(fù)660多萬元，因?yàn)榭傻挚鄣捻?xiàng)目不多，實(shí)際稅負(fù)將增加0.5%~0.7%。

中型所浙江中瑞江南會計(jì)師事務(wù)所擁有員工95人，如按人均年工資7萬元，加上各種辦公消耗、管理費(fèi)用等，再加上稅負(fù)增加，資金更顯得捉襟見肘了。

在經(jīng)濟(jì)不景氣，事務(wù)所又星羅棋布的情況下，各個(gè)事務(wù)所為了生存，還要負(fù)擔(dān)比例不等的承攬業(yè)務(wù)的提成費(fèi)等，企業(yè)的翅膀更加沉重。的確，設(shè)備購置可抵稅，但企業(yè)是以盈利為目的的，就算購置也很慎重，更重要的是會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)本身以人力成本為主，故可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少。因此多數(shù)一般納稅人在短期內(nèi)很難取得足夠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的結(jié)果，稅負(fù)上浮約1%，未能達(dá)到“營改增”的預(yù)期目標(biāo)。

（三）原應(yīng)交營業(yè)稅與現(xiàn)應(yīng)交增值稅稅負(fù)的盈虧平衡點(diǎn)

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的屬于一般納稅人，才可以抵扣。會計(jì)咨詢一般納稅人企業(yè)稅率增加一個(gè)百分點(diǎn)（5%上升到6%），實(shí)際稅負(fù)增加0.66萬元，如果能有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不低于0.66萬元，那么此次“營改增”對會計(jì)咨詢企業(yè)不會產(chǎn)生負(fù)面影響。會計(jì)咨詢企業(yè)人力成本不可抵扣，但購置設(shè)備可抵扣。在此，我們倒推算，同樣假設(shè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額也是6%，那么使原應(yīng)交營業(yè)稅與現(xiàn)應(yīng)交增值稅相等時(shí)的不含稅設(shè)備購置為0.66÷6%即11萬元，含稅設(shè)備購置價(jià)格則為11+0.66即11.66萬元。也就是說，在會計(jì)咨詢企業(yè)收取的驗(yàn)資、審計(jì)等收入為100萬元的情況下，如果可抵扣的設(shè)備采購含稅價(jià)格達(dá)到11.66萬元，則新稅制與原稅制的稅負(fù)相等、盈虧平衡。然而年收入100萬元僅是小規(guī)模納稅人，不可抵扣，但我們可用同樣的方法推出：年收入600萬元的平衡點(diǎn)是購置設(shè)備含稅價(jià)格69.96萬元；年收入700萬元的平衡點(diǎn)是購置設(shè)備含稅價(jià)格81.62萬元；年收入1 000萬元的平衡點(diǎn)是購置設(shè)備含稅價(jià)格116.6萬元。見圖1。

這個(gè)新舊稅負(fù)盈虧平衡點(diǎn)即為可抵扣設(shè)備購置或服務(wù)含稅價(jià)格為年銷售額的11.66%?？傻挚墼蕉?，稅負(fù)減少越多。然而這個(gè)比例可不小，企業(yè)可否取得這么多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，為此付出的代價(jià)也不是筆小數(shù)。

二、“營改增”后會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的會計(jì)賬務(wù)處理

會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)中的一般納稅人適用6%增值稅低稅率，如果有初次購買增值稅稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，其繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用及支付的相關(guān)費(fèi)用允許其在應(yīng)交增值稅額中予以全額抵扣。會計(jì)分錄如下：

1.在購置設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款），遞延收益

2.當(dāng)發(fā)生有關(guān)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）

3.當(dāng)所購置設(shè)備發(fā)生折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用，遞延收益

貸：累計(jì)折舊

三、“營改增”下會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對之策

（一）深刻領(lǐng)會和理解“營改增”改革的積極意義

在全國的營業(yè)稅改增值稅重大改革中，注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)不僅扮演著輔助政府推動、幫助企業(yè)實(shí)施的助力者角色，同時(shí)也是“營改增”的實(shí)施對象，既要算自身小賬，又要算企業(yè)行業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大賬，作為鑒證與咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)秉承一貫的客觀公正，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)繳納稅款，實(shí)事求是，不采取非法手段來避稅，更不可偷稅漏稅。

（二）抓住企業(yè)練“內(nèi)功”契機(jī)

稅負(fù)的變化是壓力，也是完善內(nèi)部管理的契機(jī)，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)借此充分發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，準(zhǔn)確把握、熟悉政策要求，從企業(yè)管理方式、經(jīng)營模式、核算形式等多維度研究探索，以適應(yīng)改革和市場需要，實(shí)施新的藍(lán)海戰(zhàn)略，從拓展業(yè)務(wù)、提高服務(wù)品質(zhì)、規(guī)范管理等方面精耕細(xì)作，提升企業(yè)核心競爭力。

（三）索要增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

“營改增”在全國全面實(shí)施后，全國各地的固定資產(chǎn)供應(yīng)商、軟件研發(fā)公司、物流與快遞輔助服務(wù)公司、物業(yè)服務(wù)公司等也都成為增值稅納稅人，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)在購買其商品或接受其提供的勞務(wù)時(shí)都可以獲得允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，享受稅改帶來的福利，用好用足改革政策。

（四）爭取政府扶持

借助注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估協(xié)會的力量，依據(jù)各會計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施一年來的實(shí)際情況，分析、匯總、上報(bào)給當(dāng)?shù)卣?cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門會針對企業(yè)反映的問題和建議進(jìn)行研究解決，給予相應(yīng)的政策扶持，畢竟注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師行業(yè)為穩(wěn)定和維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序作出了不可替代的貢獻(xiàn)。

“營改增”一方面使小型的會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)步履輕盈了許多，得到了稅改的實(shí)惠，同時(shí)促使大、中型會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)精耕細(xì)作、深化內(nèi)部管理、提高執(zhí)業(yè)品質(zhì)、拓展業(yè)務(wù)；另一方面也將會掀起些許波瀾，某些企業(yè)為降低稅負(fù)而謀求內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整重組、梳理資產(chǎn)關(guān)系，享受“營改增蛋糕”的福利?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 陳潔.營改增政策對企業(yè)的影響研究［J］.經(jīng)濟(jì)視野，2012（10）.

［2］ 白杰松.詳細(xì)分析營改增對財(cái)務(wù)管理的影響［J］.首席財(cái)務(wù)官，2012（7）.

【摘 要】 “營改增”是1994年稅制改革后的又一重大改革，其核心目標(biāo)是給在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的兩個(gè)薄弱環(huán)節(jié)即服務(wù)業(yè)和中小微企業(yè)減負(fù)，是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的惠民政策。文章調(diào)查分析了“營改增”對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)影響，提出了該行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)的應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)； 稅負(fù)

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0108-03增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的廣泛認(rèn)可，我國進(jìn)行“營改增”符合國際化的趨勢?！盃I改增”有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)稅負(fù)?！盃I改增”的“1+6”的試點(diǎn)行業(yè)范圍指交通運(yùn)輸業(yè)和六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（即研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢）。會計(jì)師、稅務(wù)師及資產(chǎn)評估師事務(wù)所屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)，這類企業(yè)提供的鑒證、咨詢類等業(yè)務(wù)收入也納入了此次試點(diǎn)范疇。浙江省“營改增”運(yùn)行近一年，對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)有何影響？有沒有達(dá)到預(yù)期的減負(fù)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的效果呢？

一、“營改增”對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)影響分析

（一）“營改增”下稅率變化對會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的稅收影響

1.“營改增”對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

根據(jù)新稅改規(guī)定，對歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)原來征收的5%營業(yè)稅不再征收，改征增值稅，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于或等于500萬元的會計(jì)師事務(wù)所屬于小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。目前由于會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展較普遍、較均衡，符合該銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小型會計(jì)師事務(wù)所不少，以浙江省為例，截至2012年底，有246家會計(jì)師事務(wù)所年?duì)I業(yè)收入低于500萬元標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)列入小規(guī)模納稅人的納稅范圍。然而“營改增”環(huán)境下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)究竟會受到哪些影響？根據(jù)新稅制，小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，下面舉實(shí)例進(jìn)行分析。假設(shè)某資產(chǎn)評估師事務(wù)所評估收費(fèi)為100萬元，新稅制下應(yīng)交增值稅為2.91萬元（100/1.03×3%）。相比其原應(yīng)交的5萬元營業(yè)稅（100×5%），少交稅費(fèi)2.09萬元；如收入490萬元可減少稅負(fù)10.23萬元。顯而易見，“營改增”實(shí)實(shí)在在給小規(guī)模會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)帶來了利好，并且只要年收入不超過500萬元，收入越多減稅越多。

2.“營改增”對一般納稅人的稅負(fù)影響

根據(jù)稅改政策，增值稅率在原低稅率13%和標(biāo)準(zhǔn)稅率17%的基礎(chǔ)上，新增了6%和11%兩檔低稅率，歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)，如應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元屬于增值稅一般納稅人，適用6%的低稅率，對原5%的營業(yè)稅不再征收。一方面，如果不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，新稅制下的應(yīng)交增值稅要高于原應(yīng)交營業(yè)稅的一個(gè)百分點(diǎn)，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將增加1%，稅負(fù)不降反增。另一方面，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即應(yīng)交增值稅=應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而原營業(yè)稅是沒抵扣的，盡管稅率由5%變成6%，但有抵扣對企業(yè)還是利好消息。稅負(fù)能否減少關(guān)鍵要看企業(yè)的規(guī)模、有無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及其金額多少等因素。通過表1進(jìn)行多方面詳細(xì)測算。

（二）年銷售額500萬元的門檻內(nèi)外稅負(fù)差別大，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，大中型會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)稅負(fù)增加

按新稅改規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元及以下的屬小規(guī)模納稅人按3%征收率征收，超500萬元的屬一般納稅人按6%稅率征收。這500萬元門檻內(nèi)外差別不小，如年服務(wù)收入500萬元，應(yīng)納增值稅為15萬元；年服務(wù)收入520萬元，若無進(jìn)項(xiàng)扣除，應(yīng)納增值稅為29.44萬元。年收入僅增加20萬元，稅收就增加了近15萬元。

根據(jù)2012年中國注冊會計(jì)師協(xié)會排序，總部設(shè)在杭州的天健會計(jì)師事務(wù)所是列于全國內(nèi)資所第三名的大型所，現(xiàn)有從業(yè)人員5 000余人，年度業(yè)務(wù)收入規(guī)模逾十億元，如不考慮扣除增加的直接稅負(fù)660多萬元，因?yàn)榭傻挚鄣捻?xiàng)目不多，實(shí)際稅負(fù)將增加0.5%~0.7%。

中型所浙江中瑞江南會計(jì)師事務(wù)所擁有員工95人，如按人均年工資7萬元，加上各種辦公消耗、管理費(fèi)用等，再加上稅負(fù)增加，資金更顯得捉襟見肘了。

在經(jīng)濟(jì)不景氣，事務(wù)所又星羅棋布的情況下，各個(gè)事務(wù)所為了生存，還要負(fù)擔(dān)比例不等的承攬業(yè)務(wù)的提成費(fèi)等，企業(yè)的翅膀更加沉重。的確，設(shè)備購置可抵稅，但企業(yè)是以盈利為目的的，就算購置也很慎重，更重要的是會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)本身以人力成本為主，故可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少。因此多數(shù)一般納稅人在短期內(nèi)很難取得足夠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的結(jié)果，稅負(fù)上浮約1%，未能達(dá)到“營改增”的預(yù)期目標(biāo)。

（三）原應(yīng)交營業(yè)稅與現(xiàn)應(yīng)交增值稅稅負(fù)的盈虧平衡點(diǎn)

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的屬于一般納稅人，才可以抵扣。會計(jì)咨詢一般納稅人企業(yè)稅率增加一個(gè)百分點(diǎn)（5%上升到6%），實(shí)際稅負(fù)增加0.66萬元，如果能有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不低于0.66萬元，那么此次“營改增”對會計(jì)咨詢企業(yè)不會產(chǎn)生負(fù)面影響。會計(jì)咨詢企業(yè)人力成本不可抵扣，但購置設(shè)備可抵扣。在此，我們倒推算，同樣假設(shè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額也是6%，那么使原應(yīng)交營業(yè)稅與現(xiàn)應(yīng)交增值稅相等時(shí)的不含稅設(shè)備購置為0.66÷6%即11萬元，含稅設(shè)備購置價(jià)格則為11+0.66即11.66萬元。也就是說，在會計(jì)咨詢企業(yè)收取的驗(yàn)資、審計(jì)等收入為100萬元的情況下，如果可抵扣的設(shè)備采購含稅價(jià)格達(dá)到11.66萬元，則新稅制與原稅制的稅負(fù)相等、盈虧平衡。然而年收入100萬元僅是小規(guī)模納稅人，不可抵扣，但我們可用同樣的方法推出：年收入600萬元的平衡點(diǎn)是購置設(shè)備含稅價(jià)格69.96萬元；年收入700萬元的平衡點(diǎn)是購置設(shè)備含稅價(jià)格81.62萬元；年收入1 000萬元的平衡點(diǎn)是購置設(shè)備含稅價(jià)格116.6萬元。見圖1。

這個(gè)新舊稅負(fù)盈虧平衡點(diǎn)即為可抵扣設(shè)備購置或服務(wù)含稅價(jià)格為年銷售額的11.66%?？傻挚墼蕉?，稅負(fù)減少越多。然而這個(gè)比例可不小，企業(yè)可否取得這么多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，為此付出的代價(jià)也不是筆小數(shù)。

二、“營改增”后會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的會計(jì)賬務(wù)處理

會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)中的一般納稅人適用6%增值稅低稅率，如果有初次購買增值稅稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，其繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用及支付的相關(guān)費(fèi)用允許其在應(yīng)交增值稅額中予以全額抵扣。會計(jì)分錄如下：

1.在購置設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款），遞延收益

2.當(dāng)發(fā)生有關(guān)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）

3.當(dāng)所購置設(shè)備發(fā)生折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用，遞延收益

貸：累計(jì)折舊

三、“營改增”下會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對之策

（一）深刻領(lǐng)會和理解“營改增”改革的積極意義

在全國的營業(yè)稅改增值稅重大改革中，注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)不僅扮演著輔助政府推動、幫助企業(yè)實(shí)施的助力者角色，同時(shí)也是“營改增”的實(shí)施對象，既要算自身小賬，又要算企業(yè)行業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大賬，作為鑒證與咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)秉承一貫的客觀公正，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)繳納稅款，實(shí)事求是，不采取非法手段來避稅，更不可偷稅漏稅。

（二）抓住企業(yè)練“內(nèi)功”契機(jī)

稅負(fù)的變化是壓力，也是完善內(nèi)部管理的契機(jī)，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)借此充分發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，準(zhǔn)確把握、熟悉政策要求，從企業(yè)管理方式、經(jīng)營模式、核算形式等多維度研究探索，以適應(yīng)改革和市場需要，實(shí)施新的藍(lán)海戰(zhàn)略，從拓展業(yè)務(wù)、提高服務(wù)品質(zhì)、規(guī)范管理等方面精耕細(xì)作，提升企業(yè)核心競爭力。

（三）索要增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

“營改增”在全國全面實(shí)施后，全國各地的固定資產(chǎn)供應(yīng)商、軟件研發(fā)公司、物流與快遞輔助服務(wù)公司、物業(yè)服務(wù)公司等也都成為增值稅納稅人，會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)在購買其商品或接受其提供的勞務(wù)時(shí)都可以獲得允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，享受稅改帶來的福利，用好用足改革政策。

（四）爭取政府扶持

借助注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估協(xié)會的力量，依據(jù)各會計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施一年來的實(shí)際情況，分析、匯總、上報(bào)給當(dāng)?shù)卣?，?cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門會針對企業(yè)反映的問題和建議進(jìn)行研究解決，給予相應(yīng)的政策扶持，畢竟注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師行業(yè)為穩(wěn)定和維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序作出了不可替代的貢獻(xiàn)。

“營改增”一方面使小型的會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)步履輕盈了許多，得到了稅改的實(shí)惠，同時(shí)促使大、中型會計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)精耕細(xì)作、深化內(nèi)部管理、提高執(zhí)業(yè)品質(zhì)、拓展業(yè)務(wù)；另一方面也將會掀起些許波瀾，某些企業(yè)為降低稅負(fù)而謀求內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整重組、梳理資產(chǎn)關(guān)系，享受“營改增蛋糕”的福利。●

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 陳潔.營改增政策對企業(yè)的影響研究［J］.經(jīng)濟(jì)視野，2012（10）.

［2］ 白杰松.詳細(xì)分析營改增對財(cái)務(wù)管理的影響［J］.首席財(cái)務(wù)官，2012（7）.