我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)頂層設(shè)計(jì)問題研究

韓冬芳

【摘 要】 文章針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題，站在生態(tài)文明建設(shè)的高度，從系統(tǒng)性、綜合性、整體性、關(guān)聯(lián)性的角度出發(fā)，創(chuàng)造性地提出了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，它包括總體規(guī)劃和保障機(jī)制兩部分，其總體規(guī)劃是從微觀、中觀、宏觀三個(gè)層次，構(gòu)建微觀環(huán)境會(huì)計(jì)和宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)相銜接的環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)相統(tǒng)一的三維一體的環(huán)境會(huì)計(jì)體系；其保障機(jī)制是理順體制、建立機(jī)制、完善法規(guī)。對(duì)加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展具有指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)； 體系； 頂層設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）17-0016-03面對(duì)資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻形勢(shì)，黨的十八大把生態(tài)文明建設(shè)提升到與經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)并列的戰(zhàn)略高度，十八屆三中全會(huì)又強(qiáng)調(diào)：“建設(shè)生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，用制度來保護(hù)生態(tài)環(huán)境?！杯h(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)是生態(tài)文明制度體系的一個(gè)重要組成部分，是一場(chǎng)涉及價(jià)值觀念、管理體制、管理機(jī)制、核算制度、核算方法的全方位的變革，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。本文針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題，站在生態(tài)文明建設(shè)的高度，從系統(tǒng)性、綜合性、整體性、關(guān)聯(lián)性的角度出發(fā)，創(chuàng)造性地提出了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，對(duì)加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)作用。

一、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)頂層設(shè)計(jì)的必要性

當(dāng)前，環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢的主要原因是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)體系缺乏高屋建瓴的頂層設(shè)計(jì)和戰(zhàn)略規(guī)劃，沒有形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)的體制機(jī)制、管理機(jī)制和保障機(jī)制。

（一）體制不順、機(jī)制不全，宏觀管理缺乏效率和效能

保護(hù)環(huán)境作為我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，是一項(xiàng)跨部門、跨區(qū)域的復(fù)雜系統(tǒng)工程，其環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建設(shè)涉及財(cái)政、稅務(wù)、發(fā)改、環(huán)保、農(nóng)業(yè)、水利、住建、國(guó)土、林業(yè)、統(tǒng)計(jì)等多個(gè)部門，有賴于相關(guān)部門統(tǒng)籌規(guī)劃、相互合作、共同推進(jìn)。但是，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)部門和資源環(huán)境部門之間及其內(nèi)部各部門之間存在著嚴(yán)重的條塊分割，并且部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)與合作，導(dǎo)致多頭管理、職責(zé)交叉、政出多門，整個(gè)政府宏觀管理缺乏效率和效能。因此，必須通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，理順各方面的關(guān)系，建立高效的體制機(jī)制。

（二）環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施阻力較大

改革開放30多年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得了快速發(fā)展和舉世矚目的成就，但是隨著資源的減少、環(huán)境的惡化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要想保持可持續(xù)發(fā)展，必須實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。由于受片面的GDP政績(jī)觀的影響，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)的兩難抉擇中，政府始終把發(fā)展經(jīng)濟(jì)作為其主要職責(zé)，導(dǎo)致我們?cè)O(shè)定的各項(xiàng)環(huán)保監(jiān)管制度和綠色GDP核算流于形式。從微觀看，由于企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)工作沒有給予充分的重視，只有少數(shù)污染比較嚴(yán)重的上市公司開始涉足環(huán)境信息披露工作，但無法保證其信息質(zhì)量。這也需要通過環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)提高政府和企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。

（三）微觀環(huán)境會(huì)計(jì)和宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)脫節(jié)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息失靈

企業(yè)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，通常只從企業(yè)角度去計(jì)算與衡量經(jīng)濟(jì)效益。在環(huán)境問題日益嚴(yán)重的情況下，微觀環(huán)境會(huì)計(jì)仍然沒有突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的禁錮，將環(huán)境事項(xiàng)納入到會(huì)計(jì)核算范圍，即使已經(jīng)計(jì)入到會(huì)計(jì)核算的環(huán)境費(fèi)用，其提供的環(huán)境信息也沒有納入到宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，形成統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息失靈，微觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算與宏觀相脫節(jié)。因此，必須通過環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)頂層設(shè)計(jì)將環(huán)境的宏觀與微觀核算都納入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)宏觀與微觀核算的銜接，使環(huán)境資源得到有效利用與控制。

（四）法律、制度建設(shè)不全，不能保證環(huán)境會(huì)計(jì)有效實(shí)施

1.我國(guó)環(huán)境立法缺少綱領(lǐng)性規(guī)范。目前環(huán)境保護(hù)的基本法只有1989年頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》，其中許多內(nèi)容已經(jīng)過時(shí)，其地位與執(zhí)行力度都需要提高。

2.沒有建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)操作的—個(gè)制度平臺(tái)。沒有完善和操作性強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)就無法對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行核算，從而建立相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

3.已有的環(huán)境保護(hù)法律與政策缺乏操作性，實(shí)際工作中無法執(zhí)行，不能保障執(zhí)行效果。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的總體規(guī)劃

綜上所述，要想加快環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，它包括總體規(guī)劃和保障機(jī)制兩部分，本文認(rèn)為其總體規(guī)劃是：從微觀、中觀、宏觀三個(gè)層次構(gòu)建微觀環(huán)境會(huì)計(jì)和宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)相銜接的環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)相統(tǒng)一的三維一體的環(huán)境會(huì)計(jì)體系（見圖1）。

1.構(gòu)建微觀環(huán)境會(huì)計(jì)和宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)相銜接的立體的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

（1）微觀環(huán)境會(huì)計(jì)。微觀環(huán)境會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中所有涉及環(huán)境的事項(xiàng)，全部納入到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，通過構(gòu)建全面的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，提高資源利用率，為企業(yè)外部相關(guān)人員提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面、詳細(xì)的環(huán)境信息。

（2）宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)是以各級(jí)政府為主體，以各地區(qū)的資源環(huán)境和生態(tài)環(huán)境為對(duì)象，通過建立賬戶體系，對(duì)其進(jìn)行分類核算，構(gòu)建一個(gè)能反映國(guó)家資源環(huán)境狀況、反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)體系，能夠有效控制環(huán)境惡化、遏制生態(tài)退化，真實(shí)反映一個(gè)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平。

（3）微觀環(huán)境會(huì)計(jì)和宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、相互依存（見圖1）。微觀環(huán)境會(huì)計(jì)是宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，宏觀會(huì)計(jì)核算是在企業(yè)環(huán)境核算的基礎(chǔ)上，從社會(huì)的角度統(tǒng)計(jì)生態(tài)環(huán)境的損害和治理成本，最終計(jì)算出綠色GDP，他們共同構(gòu)成統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。

2.從微觀、中觀、宏觀三個(gè)層次構(gòu)建環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)相統(tǒng)一的三維一體的環(huán)境會(huì)計(jì)體系（見圖1）

（1）環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)相輔相成、缺一不可，共同構(gòu)成了三維的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，拓展和完善了環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，使其更加全面，其中環(huán)境管理會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是核心，環(huán)境審計(jì)是保障。通過環(huán)境管理會(huì)計(jì)制定環(huán)境政策、環(huán)境戰(zhàn)略和方針，并控制環(huán)境活動(dòng)過程，為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。通過環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定期提供資源消耗、環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)。通過環(huán)境審計(jì)對(duì)政府和企業(yè)環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，保證國(guó)家環(huán)境法律政策的執(zhí)行。只有將三者融為一體，才能及時(shí)、全面、真實(shí)、完整地反映國(guó)家、部門和企業(yè)環(huán)境保護(hù)的整個(gè)過程。

（2）從宏觀、中觀、微觀三個(gè)層面構(gòu)建三維一體的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，創(chuàng)新環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容和空間，把環(huán)境管理會(huì)計(jì)的思想和方法從微觀推向宏觀，提高環(huán)境管理的效果。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的保證機(jī)制

要建立多層次的三維一體的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，必須建立相應(yīng)的保障機(jī)制才能保證其高效運(yùn)行。本文認(rèn)為其保障機(jī)制包括：理順體制、建立機(jī)制、完善法規(guī)。

1.加快政府職能轉(zhuǎn)變，建立高效的宏觀管理體制

（1）轉(zhuǎn)變政府職能，整合部門職責(zé)，把分散到各部門的資源和環(huán)境管理職能盡量統(tǒng)一起來，提高政府宏觀管理效果。如把國(guó)家發(fā)改委、水利部、國(guó)土資源部、國(guó)家林業(yè)局等部門負(fù)責(zé)的資源管理、污染控制和生態(tài)保護(hù)的職能分離出來，統(tǒng)一劃歸到環(huán)境保護(hù)部，集中管理。

（2）各級(jí)政府成立經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)體制改革領(lǐng)導(dǎo)組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)有關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、資源管理和環(huán)境保護(hù)部門之間的關(guān)系，打破條塊分割，形成職責(zé)分明、密切合作、共同促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的良好氛圍。

（3）完善各級(jí)政府業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，糾正單純以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度評(píng)定政績(jī)的偏向，加大資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等指標(biāo)的權(quán)重，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源管理、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)文明建設(shè)的關(guān)系。

2.建立高效的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制

（1）建立內(nèi)外結(jié)合的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制

從本質(zhì)上看造成生態(tài)惡化的原因主要有兩個(gè)：一是企業(yè)為了獲取巨額利潤(rùn)而不惜犧牲環(huán)境；二是政府各部門對(duì)企業(yè)環(huán)境行為監(jiān)督和考核不力。為此，應(yīng)建立高效的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制。

1）從微觀層面看，必須強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，按照補(bǔ)償理論，根據(jù)企業(yè)污染或破壞環(huán)境情況確定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境成本。企業(yè)一方面要對(duì)所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)記錄和核算，即環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；另一方面，在企業(yè)內(nèi)部建立起系統(tǒng)的環(huán)境管理、控制和反應(yīng)機(jī)制，即環(huán)境管理會(huì)計(jì)，定期對(duì)外披露環(huán)境信息，作為外部監(jiān)管的依據(jù)。

2）從中觀和宏觀層面看，各級(jí)政府對(duì)企業(yè)環(huán)境行為的管理和控制的手段有技術(shù)、行政、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)監(jiān)管等，每一種方法都有其優(yōu)缺點(diǎn)，但在實(shí)際操作時(shí)沒能將這些手段有效結(jié)合起來。通過建立三個(gè)層面的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)能夠?qū)⒁陨鲜侄斡行Т?lián)起來，形成政府為主導(dǎo)、企業(yè)為主體、市場(chǎng)有效驅(qū)動(dòng)、全社會(huì)共同參與的生態(tài)文明建設(shè)新格局，構(gòu)成對(duì)企業(yè)環(huán)境行為管理和控制的合力，構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的高效的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制。

（2）建立市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)機(jī)制

1）加大資源有償使用制度的力度，加快資源能源價(jià)格改革，完善污染物減排成本內(nèi)部化。

2）加快出臺(tái)環(huán)境稅，逐步建立綠色稅收體系。

3）取消石化能源補(bǔ)貼，支持節(jié)能、清潔能源和可再生能源。

4）逐步開展排污權(quán)、水權(quán)、碳排放權(quán)（節(jié)能量）的交易試點(diǎn)，完善公私合作伙伴關(guān)系及各種特許經(jīng)營(yíng)制度，保證激勵(lì)政策的效力正常發(fā)揮。

3.完善法規(guī)

環(huán)境法規(guī)既是環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行管理、核算、審計(jì)的依據(jù)，也是建立機(jī)制、體制的前提，完善環(huán)境法律法規(guī)勢(shì)在必行。

（1）盡快修訂《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)的環(huán)境保護(hù)與資源保護(hù)的法律。面對(duì)日益復(fù)雜和廣泛的環(huán)境問題，許多法律條款已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的需要，相關(guān)部門必須從國(guó)家的大局出發(fā)，盡快出臺(tái)高質(zhì)量的《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)法律。

（2）修改《會(huì)計(jì)法》。環(huán)境保護(hù)作為我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，應(yīng)該把環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》中，用法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。

（3）制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施和理論研究搭建一個(gè)平臺(tái)，提供理論依據(jù)，不斷完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，確保環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，以此推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)頂層設(shè)計(jì)涉及的問題較多，本文僅就其總體規(guī)劃、保障機(jī)制提出了自己的看法，不妥之處敬請(qǐng)批評(píng)指正?！?/p>

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［5］ 陳梅.環(huán)境管理研究文獻(xiàn)綜述［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（8）.

（3）完善各級(jí)政府業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，糾正單純以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度評(píng)定政績(jī)的偏向，加大資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等指標(biāo)的權(quán)重，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源管理、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)文明建設(shè)的關(guān)系。

2.建立高效的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制

（1）建立內(nèi)外結(jié)合的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制

從本質(zhì)上看造成生態(tài)惡化的原因主要有兩個(gè)：一是企業(yè)為了獲取巨額利潤(rùn)而不惜犧牲環(huán)境；二是政府各部門對(duì)企業(yè)環(huán)境行為監(jiān)督和考核不力。為此，應(yīng)建立高效的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制。

1）從微觀層面看，必須強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，按照補(bǔ)償理論，根據(jù)企業(yè)污染或破壞環(huán)境情況確定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境成本。企業(yè)一方面要對(duì)所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)記錄和核算，即環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；另一方面，在企業(yè)內(nèi)部建立起系統(tǒng)的環(huán)境管理、控制和反應(yīng)機(jī)制，即環(huán)境管理會(huì)計(jì)，定期對(duì)外披露環(huán)境信息，作為外部監(jiān)管的依據(jù)。

2）從中觀和宏觀層面看，各級(jí)政府對(duì)企業(yè)環(huán)境行為的管理和控制的手段有技術(shù)、行政、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)監(jiān)管等，每一種方法都有其優(yōu)缺點(diǎn)，但在實(shí)際操作時(shí)沒能將這些手段有效結(jié)合起來。通過建立三個(gè)層面的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)能夠?qū)⒁陨鲜侄斡行Т?lián)起來，形成政府為主導(dǎo)、企業(yè)為主體、市場(chǎng)有效驅(qū)動(dòng)、全社會(huì)共同參與的生態(tài)文明建設(shè)新格局，構(gòu)成對(duì)企業(yè)環(huán)境行為管理和控制的合力，構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的高效的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制。

（2）建立市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)機(jī)制

1）加大資源有償使用制度的力度，加快資源能源價(jià)格改革，完善污染物減排成本內(nèi)部化。

2）加快出臺(tái)環(huán)境稅，逐步建立綠色稅收體系。

3）取消石化能源補(bǔ)貼，支持節(jié)能、清潔能源和可再生能源。

4）逐步開展排污權(quán)、水權(quán)、碳排放權(quán)（節(jié)能量）的交易試點(diǎn)，完善公私合作伙伴關(guān)系及各種特許經(jīng)營(yíng)制度，保證激勵(lì)政策的效力正常發(fā)揮。

3.完善法規(guī)

環(huán)境法規(guī)既是環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行管理、核算、審計(jì)的依據(jù)，也是建立機(jī)制、體制的前提，完善環(huán)境法律法規(guī)勢(shì)在必行。

（1）盡快修訂《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)的環(huán)境保護(hù)與資源保護(hù)的法律。面對(duì)日益復(fù)雜和廣泛的環(huán)境問題，許多法律條款已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的需要，相關(guān)部門必須從國(guó)家的大局出發(fā)，盡快出臺(tái)高質(zhì)量的《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)法律。

（2）修改《會(huì)計(jì)法》。環(huán)境保護(hù)作為我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，應(yīng)該把環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》中，用法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。

（3）制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施和理論研究搭建一個(gè)平臺(tái)，提供理論依據(jù)，不斷完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，確保環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，以此推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)頂層設(shè)計(jì)涉及的問題較多，本文僅就其總體規(guī)劃、保障機(jī)制提出了自己的看法，不妥之處敬請(qǐng)批評(píng)指正?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 許家林.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（10）.

［2］ 耿建新，房巧玲.環(huán)境會(huì)計(jì)研究視角的國(guó)際比較［J］.會(huì)計(jì)研究，2004（1）.

［3］ 鐘洪燕.和諧社會(huì)背景下環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建探析［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（5）.

［4］ 張白玲.環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系研究［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2001（7）.

［5］ 陳梅.環(huán)境管理研究文獻(xiàn)綜述［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（8）.

（3）完善各級(jí)政府業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，糾正單純以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度評(píng)定政績(jī)的偏向，加大資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等指標(biāo)的權(quán)重，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源管理、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)文明建設(shè)的關(guān)系。

2.建立高效的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制

（1）建立內(nèi)外結(jié)合的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制

從本質(zhì)上看造成生態(tài)惡化的原因主要有兩個(gè)：一是企業(yè)為了獲取巨額利潤(rùn)而不惜犧牲環(huán)境；二是政府各部門對(duì)企業(yè)環(huán)境行為監(jiān)督和考核不力。為此，應(yīng)建立高效的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制。

1）從微觀層面看，必須強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，按照補(bǔ)償理論，根據(jù)企業(yè)污染或破壞環(huán)境情況確定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境成本。企業(yè)一方面要對(duì)所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)記錄和核算，即環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；另一方面，在企業(yè)內(nèi)部建立起系統(tǒng)的環(huán)境管理、控制和反應(yīng)機(jī)制，即環(huán)境管理會(huì)計(jì)，定期對(duì)外披露環(huán)境信息，作為外部監(jiān)管的依據(jù)。

2）從中觀和宏觀層面看，各級(jí)政府對(duì)企業(yè)環(huán)境行為的管理和控制的手段有技術(shù)、行政、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)監(jiān)管等，每一種方法都有其優(yōu)缺點(diǎn)，但在實(shí)際操作時(shí)沒能將這些手段有效結(jié)合起來。通過建立三個(gè)層面的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)能夠?qū)⒁陨鲜侄斡行Т?lián)起來，形成政府為主導(dǎo)、企業(yè)為主體、市場(chǎng)有效驅(qū)動(dòng)、全社會(huì)共同參與的生態(tài)文明建設(shè)新格局，構(gòu)成對(duì)企業(yè)環(huán)境行為管理和控制的合力，構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的高效的環(huán)境會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制。

（2）建立市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)機(jī)制

1）加大資源有償使用制度的力度，加快資源能源價(jià)格改革，完善污染物減排成本內(nèi)部化。

2）加快出臺(tái)環(huán)境稅，逐步建立綠色稅收體系。

3）取消石化能源補(bǔ)貼，支持節(jié)能、清潔能源和可再生能源。

4）逐步開展排污權(quán)、水權(quán)、碳排放權(quán)（節(jié)能量）的交易試點(diǎn)，完善公私合作伙伴關(guān)系及各種特許經(jīng)營(yíng)制度，保證激勵(lì)政策的效力正常發(fā)揮。

3.完善法規(guī)

環(huán)境法規(guī)既是環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行管理、核算、審計(jì)的依據(jù)，也是建立機(jī)制、體制的前提，完善環(huán)境法律法規(guī)勢(shì)在必行。

（1）盡快修訂《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)的環(huán)境保護(hù)與資源保護(hù)的法律。面對(duì)日益復(fù)雜和廣泛的環(huán)境問題，許多法律條款已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的需要，相關(guān)部門必須從國(guó)家的大局出發(fā)，盡快出臺(tái)高質(zhì)量的《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)法律。

（2）修改《會(huì)計(jì)法》。環(huán)境保護(hù)作為我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，應(yīng)該把環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》中，用法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。

（3）制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施和理論研究搭建一個(gè)平臺(tái)，提供理論依據(jù)，不斷完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，確保環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，以此推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)頂層設(shè)計(jì)涉及的問題較多，本文僅就其總體規(guī)劃、保障機(jī)制提出了自己的看法，不妥之處敬請(qǐng)批評(píng)指正?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 許家林.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（10）.

［2］ 耿建新，房巧玲.環(huán)境會(huì)計(jì)研究視角的國(guó)際比較［J］.會(huì)計(jì)研究，2004（1）.

［3］ 鐘洪燕.和諧社會(huì)背景下環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建探析［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（5）.

［4］ 張白玲.環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系研究［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2001（7）.

［5］ 陳梅.環(huán)境管理研究文獻(xiàn)綜述［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（8）.