營改增對企業(yè)稅負(fù)影響及完善對策研究

張衍群

摘要：近年來，隨著我國稅費制度的不斷改革和創(chuàng)新，在一定程度上對企業(yè)的稅負(fù)帶來了影響。尤其是隨著營改增稅費制度的實施，對企業(yè)的稅負(fù)帶來的影響較大，因而必須對其實施的必要性有一個基本的認(rèn)識，通過對企業(yè)稅負(fù)帶來的影響，提出針對性的完善對策?；谶@一背景，主要就營改增對企業(yè)稅負(fù)影響及完善對策進(jìn)行了研究，旨在與同行進(jìn)行業(yè)務(wù)之間的交流，在減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時促進(jìn)我國稅改工作的不斷完善。

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)；影響；對策

中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）13014702

所謂營改增，主要是就是從傳統(tǒng)的營業(yè)稅征收改為增值稅的增收，自2014年元月一日起，已經(jīng)在交通運輸業(yè)全面實施，并在其它諸多行業(yè)中已經(jīng)進(jìn)行改革試點，這就會對很多企業(yè)的稅負(fù)帶來一定的影響，這就需要采取相應(yīng)的對策進(jìn)行完善，才能實現(xiàn)“減”的科學(xué)性和“增”的切實性。基于此，筆者結(jié)合自身工作實踐，就此展開以下幾點探究性的分析。

1基于營改增實施的必要性分析

就我國稅制格局而言，一直以來間接稅在企業(yè)所繳納稅務(wù)中的比例較大，增值稅在整個間接稅中所占的比例為39.8%，因此將其當(dāng)做結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容之一，而營改增的實施主要就是將間接稅減掉一部分，從而成為我國稅費改革和轉(zhuǎn)型升級的重大舉措。與此同時，營改增的實施，不僅能有效的解決勞務(wù)與貨物稅制體系的重復(fù)征稅問題，還能有助于稅收制度的完善，從而對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化的同時減輕一些行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變與調(diào)整。因此，不論對企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的降低和國家稅務(wù)制度的改革都具有十分重要的意義。因而實施營改增就顯得十分必要。

2分析營改增的實施給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響

營改增的實施，對企業(yè)的稅負(fù)帶來了一定的影響。這些影響既有正面的影響，也有負(fù)面的影響。從正面的影響來看，很多企業(yè)的整體稅負(fù)得到了降低。這一理論的得出，主要的基于2012年內(nèi)我國12個省市的營改增實施試點的納稅申報表來看，在這12個省市的試點實施中，這些行業(yè)整體稅負(fù)實現(xiàn)了減負(fù)，在這些試點中，全面的減稅和納稅人的減稅分別為426.3億元和189.1億元，且這些試點中的很多企業(yè)的稅負(fù)得到了普遍性的減少，小規(guī)模的納稅人的稅負(fù)下降福大高達(dá)四成，在促進(jìn)微小企業(yè)發(fā)展方面體現(xiàn)了重要的作用，而且增稅面正在不斷的下降，特別是小規(guī)模的納稅人和大型企業(yè)的增稅面在不斷的下降，在降低企業(yè)稅務(wù)成本的同時促進(jìn)企業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提升和價格的降低。

但是營改增的實施也給一些企業(yè)帶來了負(fù)面的影響。導(dǎo)致一些企業(yè)的稅負(fù)增加。究其根源，主要是要想達(dá)到減稅就必須基于企業(yè)的銷項稅額和進(jìn)項稅額之間能夠抵減，換言之，企業(yè)的進(jìn)項稅額較大時，企業(yè)的稅負(fù)才會降低，但是一些企業(yè)的進(jìn)項稅額較小，這在一定程度上就會導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。加上營改增的稅基不變，但是提高了稅率，行業(yè)上下游的抵扣鏈斷裂以及一些企業(yè)的生產(chǎn)資料成本占比低，人力成本占比高等均導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的增加。

3完善對策

通過上述分析，我們對營改增的實施給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響有了一定的認(rèn)識，因而作為新時期背景下的企業(yè)，必須積極地采取相應(yīng)的對策應(yīng)對營改增的實施給企業(yè)的稅負(fù)帶來的影響。

3.1加大探究力度，科學(xué)籌劃稅收

為了更好地應(yīng)營改增的實施給企業(yè)稅負(fù)對帶來的負(fù)面影響，就必須加強對增值稅政策的分析和研究，切實做好企業(yè)的納稅籌劃工作，做好管理流程的梳理，同時對企業(yè)某些部門的職責(zé)進(jìn)行明確的分工，并設(shè)置專業(yè)的部門和職位加強稅務(wù)的管理，從而更好地將稅務(wù)成本與項目成本相分開，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核方法進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，并盡可能地拿到合法的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，以預(yù)防稅負(fù)力度加大，著力解決企業(yè)拿不到合法票據(jù)和合同管理不當(dāng)?shù)葐栴}，從而更好地強化企業(yè)的稅票控付款意識，并加強對分包和采購合同的科學(xué)化管理。

3.2對收入進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅基的目的

企業(yè)為了達(dá)到降低稅負(fù)的影響，可以對企業(yè)的收入進(jìn)行分解，這樣企業(yè)的稅基就會降低，一旦企業(yè)的增值稅沒有達(dá)到納稅人的資格，那么就能達(dá)到減負(fù)的需要。

3.3采取分散或分立的方式進(jìn)行經(jīng)營達(dá)到抵扣進(jìn)項稅額的目的

企業(yè)可以結(jié)合自身實際，采取分散或分立的方式進(jìn)行經(jīng)營，將企業(yè)納稅人的身份進(jìn)行改變，企業(yè)就能利用現(xiàn)行稅法中的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)上下游的抵扣鏈條進(jìn)行延伸，從而抵扣進(jìn)項稅額的目的。

3.4靈活確定是否選擇營改增

目前，我國營改增政策的實施還只是試點，并沒有在全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，所以企業(yè)必須結(jié)合自身所在的行業(yè)，一旦企業(yè)不屬于營改增的試點范圍，就應(yīng)學(xué)會權(quán)衡利弊，例如一些廣告電視企業(yè)在界定行業(yè)界限是比較模糊，因而其在行業(yè)的歸屬方面難以確定，稅務(wù)機關(guān)就不會強制其作為營改增的試點，這就需要結(jié)合利用增值稅發(fā)票的納入進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，確定是否有助于企業(yè)稅負(fù)的降低，再進(jìn)行相應(yīng)的決定。但并非偷稅、漏稅，而應(yīng)保證納稅義務(wù)得到有效履行的原則下，站在有利于自己的角度進(jìn)行針對性的選擇，若營改增有助于企業(yè)稅負(fù)的降低，則選擇營改增政策，若加大了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，則應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行營業(yè)稅的繳納。

3.5加強發(fā)票的管理，注重企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范

營改增雖然是從傳統(tǒng)的繳納地稅專業(yè)到繳納國稅，但是其對企業(yè)在財務(wù)核算方面提出了更高的要求。因而企業(yè)為了更好地防范稅務(wù)風(fēng)險，而這就必須注重發(fā)票的管理，對發(fā)票的開具和保管必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，而且要勇于接受國稅機關(guān)的檢查和監(jiān)督，嚴(yán)禁虛開發(fā)票，甚至私自印制發(fā)票，也不得利用非正常渠道進(jìn)行購買和借用增值稅發(fā)票，并及時索取專用的發(fā)票和票據(jù)，且在開票之日起的180天之內(nèi)進(jìn)行增值隨專用發(fā)票的抵扣和申請認(rèn)真等事宜的辦理，從而更好地防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的加大。

3.6著力提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平

財務(wù)人員與稅務(wù)工作直接打交道，因而為了更好地確保稅務(wù)風(fēng)險得到有效的防范，就必須著力提高財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平。雖然營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在會計核算過程中較為簡單，利用損益賬戶和負(fù)債賬戶的審核，便能完成整個核算過程，但在核算增值稅時，不僅要對應(yīng)繳的稅費、應(yīng)交的增值稅以及應(yīng)繳的稅費和未交的增值稅等進(jìn)行審核，還要確保企業(yè)應(yīng)交的增值稅和增值稅的檢查和調(diào)整得以通過。而這些科目的核算遠(yuǎn)比營業(yè)稅的核算要復(fù)雜很多，所做的報表也相對復(fù)雜，因此必須加強財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，不僅要掌握基本的財務(wù)知識，還要掌握基礎(chǔ)上的稅務(wù)處理知識，才能為企業(yè)的決策提供相應(yīng)的參考。

3.7加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低

由于營改增主要采取環(huán)環(huán)征收和道道抵扣的模式，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有著十分重要的作用。因而作為新時期背景下的企業(yè)就必須加快自身的轉(zhuǎn)型和升級，例如可以引進(jìn)新型生產(chǎn)線，這樣就需要采購新型的設(shè)備，從而更好地抵扣增值稅，進(jìn)而將稅收成本降低，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新和升級轉(zhuǎn)型，積極開展“主輔分離”，將使用營改增的服務(wù)性業(yè)務(wù)進(jìn)行分離重組或進(jìn)行服務(wù)性外包，在享受降稅效應(yīng)、增加整體利潤、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的同時，推動企業(yè)真正從“大而全”到開展內(nèi)部精細(xì)化管理乃至參與外部社會化分工，同時將自身打造成為效率更高的創(chuàng)新主體。

4結(jié)語

綜上所述，對營改增對企業(yè)稅負(fù)影響及完善對策進(jìn)行研究具有十分重要的意義。作為新時期背景下的企業(yè)，必須充分意識到營改增實施的必要性，認(rèn)真分析和總結(jié)營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響，并采取相應(yīng)的對策，加大探究力度，科學(xué)籌劃稅收，對收入進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅基的目的，采取分散或分立的方式進(jìn)行經(jīng)營達(dá)到抵扣進(jìn)項稅額的目的，靈活確定是否選擇營改增，加強發(fā)票的管理，注重企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范，著力提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低的同時促進(jìn)我國稅務(wù)改革制度的完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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