基于平衡計分卡的會計師事務(wù)所績效評價

作者簡介：徐芳(1989-)，女，漢族，杭州，會計碩士，單位：杭州電子科技大學(xué)，研究方向：會計師事務(wù)所治理。

摘要：2007年以來，我國財政部積極引導(dǎo)會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，因此如何科學(xué)評價會計師事務(wù)所績效成為當(dāng)務(wù)之急。本文依據(jù)平衡計分卡的思路，結(jié)合我國會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度構(gòu)建我國會計師事務(wù)所績效評價指標(biāo)體系，并運(yùn)用層次分析法確定各指標(biāo)權(quán)重，初步建立會計師事務(wù)所績效評價方法。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所績效；平衡計分卡；指標(biāo)體系；層次分析法2007年以來，我國財政部積極引導(dǎo)會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，因此如何科學(xué)評價會計師事務(wù)所績效成為當(dāng)務(wù)之急。中國注冊會計師協(xié)會(中注協(xié))自2003年起每年都公布百強(qiáng)會計師事務(wù)所排名。中注協(xié)通過業(yè)務(wù)收入指標(biāo)、注冊會計師人數(shù)指標(biāo)、其他評價指標(biāo)、處罰情況四個方面對會計師事務(wù)所進(jìn)行評價，但是該評價方法偏重財務(wù)指標(biāo)。會計師事務(wù)所作為智力密集型企業(yè)，受到財務(wù)、客戶、行業(yè)監(jiān)管、人力資源等因素制約，因此對事務(wù)所進(jìn)行績效評價時既要關(guān)注短期目標(biāo)又要兼顧長期目標(biāo)；既要關(guān)注財務(wù)成果，也要關(guān)注價值創(chuàng)造的過程。平衡計分卡強(qiáng)調(diào)從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度對企業(yè)績效進(jìn)行評價，而且其評價維度具有靈活性，可以根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。所以，本文將平衡計分卡運(yùn)用于會計師事務(wù)所的績效評價，并且圍繞這一問題展開研究。

一、用平衡計分卡評價會計師事務(wù)所績效的優(yōu)點(diǎn)

1992年，哈弗大學(xué)商學(xué)院教授羅伯特?卡普蘭和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)總裁戴維?諾頓通過研究12家大型成功企業(yè)的績效評價體系提出了新的績效評價工具即平衡計分卡，它不僅得到理論界的廣泛認(rèn)可，而且在實(shí)務(wù)中也被普遍采用。目前，學(xué)者們將平衡計分卡用于會計師事務(wù)所管理的研究中。胡曉莉(2010)將平衡計分卡用于會計師事務(wù)所的戰(zhàn)略管理和績效評價。趙息、李糧(2012)基于平衡計分卡研究會計師事務(wù)所核心競爭力。本文將平衡計分卡引入會計師事務(wù)所績效評價，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度對會計師事務(wù)所進(jìn)行績效評價。與單純偏重財務(wù)指標(biāo)相比，基于平衡計分卡評價會計師事務(wù)所績效具有考核指標(biāo)更加全面，有助于會計師事務(wù)所戰(zhàn)略管理，有助于會計師事務(wù)所完善治理結(jié)構(gòu)等優(yōu)點(diǎn)。

二、基于平衡計分卡的會計師事務(wù)所績效評價指標(biāo)體系

本文首先分別從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度確定各自戰(zhàn)略目標(biāo)，再根據(jù)會計師事務(wù)所實(shí)際情況確定各個戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素，最后基于關(guān)鍵成功因素設(shè)計業(yè)務(wù)評價指標(biāo)。各個戰(zhàn)略目標(biāo)、關(guān)鍵成功因素、業(yè)務(wù)評價指標(biāo)如表1所示。

表1會計師事務(wù)所績效評價指標(biāo)體系表平衡計分卡三、運(yùn)用層次分析法確定指標(biāo)體系中各指標(biāo)權(quán)重

層次分析法是在20世紀(jì)70年代由美國著名運(yùn)籌學(xué)家托馬斯?賽迪教授提出的，它的思路是將一個復(fù)雜多目標(biāo)問題作為一個系統(tǒng)，將目標(biāo)分解為多個關(guān)鍵成功因素，進(jìn)而分解為多個業(yè)績評價指標(biāo)，再通過指標(biāo)模糊量化方法計算各個指標(biāo)權(quán)重，作為多目標(biāo)優(yōu)化決策的系統(tǒng)方法?；谄胶庥嫹挚?gòu)建的會計師事務(wù)所績效評價中各指標(biāo)對最終目標(biāo)的影響程度不一樣，所以要對各個指標(biāo)賦予權(quán)重。通過對各個指標(biāo)賦予的權(quán)重大小來確定關(guān)注的程度。鑒于此，評價指標(biāo)體系中各指標(biāo)的權(quán)重可以用層次分析法來確定。

本文基于設(shè)計的會計師事務(wù)所績效評價指標(biāo)體系設(shè)計了調(diào)查問卷，邀請專家填寫，對B層的4個關(guān)鍵成功因素和C層的15個業(yè)績評價指標(biāo)分別進(jìn)行兩兩比較。將專家調(diào)查結(jié)果輸入層次分析法yaahp軟件，計算得到各個指標(biāo)的權(quán)重如表2所示。

表2各指標(biāo)權(quán)重目四、結(jié)論

本文基于平衡計分卡設(shè)計會計師事務(wù)所的績效評價指標(biāo)體系以及用層次分析法確定各指標(biāo)的權(quán)重旨在建立科學(xué)的事務(wù)所績效評價方法，引導(dǎo)會計師事務(wù)所合理利用有限資源，按權(quán)重大小的順序關(guān)注各個指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的目標(biāo)。所以，本文建議會計師事務(wù)所對績效評價四個維度的關(guān)注順序應(yīng)該是執(zhí)業(yè)風(fēng)險的控制，專業(yè)注冊會計師隊伍的組建，良好的財務(wù)狀況，客戶滿意；在財務(wù)維度的關(guān)注順序應(yīng)是收入增長率，擴(kuò)展非審計業(yè)務(wù)收入比，控制成本費(fèi)用；在客戶滿意維度的關(guān)注順序可以是保持客戶，改進(jìn)客戶建議，開拓新客戶占，增加客戶溝通，新設(shè)分所；內(nèi)部流程維度的關(guān)注順序可以是提高項目質(zhì)量控制復(fù)核質(zhì)量，完善工作底稿模板，及時出具報告；在專學(xué)習(xí)和成長維度的關(guān)注順序可以是采納員工建議，完善工薪體系，增加培訓(xùn)次數(shù)。

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