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促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)

有關(guān)稅收政策

聽說最近國家相關(guān)部門又出臺了新的關(guān)于促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策，相對以前的優(yōu)惠政策，新政策有哪些變化，能否詳細(xì)解釋一下？謝謝。

【大連金州】 王凱

1998年以來，國家針對下崗失業(yè)人員再就業(yè)實施了一系列稅收扶持政策，幾乎每3年即出臺一次優(yōu)惠政策。通過稅收優(yōu)惠政策落實，進(jìn)一步擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠政策的人員范圍，支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。根據(jù)當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和就業(yè)面臨的新情況、新問題，為擴(kuò)大就業(yè)，鼓勵以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源和社會保障部下發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅【2014】39號），就繼續(xù)實施支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)問題通知如下：

一、對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；2.“零就業(yè)”家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道、社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

按上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

三、享受本通知第一條、第二條優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證：

（一）按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第28號）第六十三條規(guī)定，在法定勞動年齡內(nèi)，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個月的，失業(yè)后可以在常住地登記。

（二）“零就業(yè)”家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。

（三）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級教育行政部門核實認(rèn)定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請取得《就業(yè)失業(yè)登記證》；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。

（四）上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況進(jìn)行核實，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣。同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

四、本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策按照備案減免稅管理，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅收優(yōu)惠政策在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅【2010】84號）所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

五、本通知所述人員不得重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受各項就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。

六、上述稅收政策的具體實施辦法由國家稅務(wù)總局會同財政部、人力資源和社會保障部、教育部、民政部另行制定。

按照上述政策規(guī)定，新政策的特點歸納起來主要有：

一、稅收政策更加優(yōu)惠

（一）支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策。對登記失業(yè)半年以上的人員、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生以及“零就業(yè)”家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)登記失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅；對符合條件的企業(yè)招用下崗失業(yè)人員以及享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額（每人每年4000元，可上下浮動20%）依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。上述政策已于2013年年底到期，國務(wù)院常務(wù)會議決定延長至2016年12月31日，并加以完善。據(jù)核算，一名失業(yè)者創(chuàng)業(yè)減稅額每年最高可達(dá)9600元。

（二）安置殘疾人就業(yè)稅收政策。按實際安置的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅（具體限額最高每人每年3.5萬元）；在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅，對出租房產(chǎn)在免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

（三）扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展，吸納和促進(jìn)就業(yè)。對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；在對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額；降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（自6%和4%統(tǒng)一降至3%）；統(tǒng)一并提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點（提高至2萬元），對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅；實施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策；免征了金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅；將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等。上述稅收政策既有力減輕了中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，又體現(xiàn)了國家對創(chuàng)業(yè)和促進(jìn)就業(yè)的重視。據(jù)初步核算，企業(yè)招用一名失業(yè)者每年最高可減稅5200元。

此外，對隨軍家屬、自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)也給予稅收扶持政策。

二、支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策的主要內(nèi)容更加完善

自2014年1月1日至2016年12月31日，繼續(xù)實施《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅【2010】84號）所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，同時完善了相關(guān)政策，進(jìn)一步加大支持力度：（一）調(diào)整享受企業(yè)吸納就業(yè)稅收政策的人員范圍，凡是在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)一年以上的人員均能享受稅收優(yōu)惠；（二）取消享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍限制；（三）擴(kuò)大扣減稅費(fèi)范圍，將地方教育附加納入扣減稅費(fèi)范圍；（四）提高扣除額上限，對從事個體經(jīng)營或企業(yè)吸納就業(yè)的，除國家給予定額稅收扣減外，地方政府還可按規(guī)定再給予比過去更大的稅收優(yōu)惠；（五）簡化程序，將稅收優(yōu)惠政策管理由審批改為備案；（六）退役士兵就業(yè)稅收政策參照上述原則執(zhí)行。

三、享受支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策的重點群體有重大變化

1998年開始，我國把下崗分流、減員增效和再就業(yè)作為國有企業(yè)市場化改革的重要內(nèi)容，此后很長一段時間，下崗失業(yè)人員成為就業(yè)重點群體。2010年對支持和促進(jìn)就業(yè)稅收政策進(jìn)行調(diào)整時，擴(kuò)大了享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍，由原先的下崗失業(yè)人員和城鎮(zhèn)少數(shù)特困群體擴(kuò)大到納入就業(yè)失業(yè)登記管理體系的全部人員，下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、農(nóng)民工、就業(yè)困難人員以及“零就業(yè)”家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)登記失業(yè)人員等就業(yè)重點群體皆可涵蓋在內(nèi)。同時，將畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生納入優(yōu)惠政策體系。

此次政策調(diào)整維持享受上述自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍不變，同時將企業(yè)吸納就業(yè)稅收政策的人員范圍由國有企業(yè)下崗失業(yè)人員、國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員、國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工、享受最低生活保障且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員等四類群體，調(diào)整為在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)一年以上的人員。凡是在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)一年以上的人員均可同等享受稅收優(yōu)惠，取消了身份限制，有利于促進(jìn)就業(yè)公平。

□本欄編輯/程曉松