淺談全面預(yù)算管理的功能與實(shí)施路徑

劉剛

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，強(qiáng)調(diào)了預(yù)測和計(jì)劃的重要性。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理就是一個很好的計(jì)劃管理工具。通過搭建覆蓋全員、全方位的決策、控制、溝通與激勵的預(yù)算管理體系，對企業(yè)未來的經(jīng)營活動及其財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面的預(yù)測和規(guī)劃，并通過實(shí)施過程控制及以進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績考核評價(jià)，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃的順利實(shí)現(xiàn)。

一、預(yù)算管理的作用

1.細(xì)化經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)戰(zhàn)略落地。戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)規(guī)劃與遠(yuǎn)景目標(biāo)，戰(zhàn)略是一個相對較長的時(shí)間里企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃，戰(zhàn)略的落地是通過在較短時(shí)間內(nèi)如一年、一季度或一個月的經(jīng)營計(jì)劃來實(shí)現(xiàn)的。但經(jīng)營計(jì)劃是定性的、文字的，在管理中需要將這些定性的計(jì)劃轉(zhuǎn)換成數(shù)字，這就是預(yù)算。預(yù)算是對戰(zhàn)略的具體落實(shí)，是各預(yù)算業(yè)務(wù)單元的工作目標(biāo)、工作計(jì)劃及所需資源數(shù)字化表達(dá)。預(yù)算根據(jù)企業(yè)所擁有的資源量以及重點(diǎn)工作的需要進(jìn)行統(tǒng)籌安排，展現(xiàn)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)年經(jīng)營目標(biāo)的投入與產(chǎn)出。

戰(zhàn)略—目標(biāo)—計(jì)劃—預(yù)算，理論上是一條邏輯清晰的鏈條，實(shí)踐中一套科學(xué)的戰(zhàn)略保障體系，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃的有效路徑。

2.科學(xué)配置資源，有效管理成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個基本假設(shè)前提就是資源是有限的。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動中的基本單元之一，為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，可持續(xù)發(fā)展是必然要求。而企業(yè)的盈利能力是戰(zhàn)略目標(biāo)的基本要求，換言之，企業(yè)為了達(dá)成一定的戰(zhàn)略目標(biāo)所使用的資源是有限的。預(yù)算的重要作用之一就是如何利用有限的資源達(dá)到最大的產(chǎn)出，這就是預(yù)算的資源配置作用。全面預(yù)算管理要解決好資源配置的兩個基本問題：一是投入方向，即“用在哪兒”的問題；二是投入效益，即“怎么用”的問題。第一個問題實(shí)質(zhì)還是跟戰(zhàn)略相關(guān)，即為了戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，資源應(yīng)該重點(diǎn)投向的領(lǐng)域，跟戰(zhàn)略一樣是個方向性問題，是戰(zhàn)略層面的成本管理。第二個問題實(shí)質(zhì)是資源的使用效率問題，即花更少的錢辦更多的事情，是一個戰(zhàn)術(shù)層面的成本控制問題。做好了這兩方面，企業(yè)的成本管理才能是有效的。

3.控制經(jīng)營過程，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。完成資源的初次配置只是預(yù)算管理的起點(diǎn)，而非終點(diǎn)。在實(shí)際經(jīng)營過程中，要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，預(yù)算體現(xiàn)了企業(yè)的目標(biāo)和計(jì)劃，因此預(yù)算的執(zhí)行過程其實(shí)就是企業(yè)的動態(tài)經(jīng)營過程。預(yù)算管理的一個非常重要的理念就是一切經(jīng)營行為受控于預(yù)算，由于在資源配置時(shí)候已經(jīng)充分考慮了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，那么通過預(yù)算可以有效的引導(dǎo)各單位以經(jīng)營目標(biāo)為中心開展工作，這樣就防范了企業(yè)經(jīng)營偏離目標(biāo)導(dǎo)致資源無效投入的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，日常的預(yù)算管理中，預(yù)算審批流程本身就是對企業(yè)資源使用的一種事前控制，防范了資源的無效投入。因此，預(yù)算控制本身就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中非常重要的方面。

4.評價(jià)經(jīng)營業(yè)績，實(shí)施考核激勵。預(yù)算管理閉環(huán)中一個非常重要的環(huán)節(jié)就是以預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績考核。無考核不預(yù)算，離開了考核，預(yù)算的執(zhí)行效果就會大打折扣。將預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果納入考核，可以有效激勵并引導(dǎo)各單實(shí)現(xiàn)其自身的工作目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，通過對各單位和部門的預(yù)算完成進(jìn)行有效評價(jià)，還可以發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)經(jīng)營管理中存在的問題。

二、全面預(yù)算管理的實(shí)施路徑

1.做好中長期規(guī)劃。對于企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，前期效益把控至關(guān)重要，然而很多業(yè)務(wù)價(jià)值評估流于形式，盈利規(guī)劃存在缺失。一方面，要用《商業(yè)計(jì)劃書》引領(lǐng)業(yè)務(wù)籌劃，新業(yè)務(wù)推出前要制定明確的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)、資源投入需求、未來效益預(yù)估，提升事前決策水平，事中以此為標(biāo)底監(jiān)控執(zhí)行質(zhì)量，事后根據(jù)發(fā)展效果好壞決定激勵獎賞或者考核問責(zé)；另一方面，要明確業(yè)務(wù)責(zé)任主體，實(shí)施項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況，對業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行綜合評估和績效評價(jià)。

2.優(yōu)化經(jīng)營業(yè)績考核辦法。在考核導(dǎo)向上，強(qiáng)調(diào)結(jié)果及效益類指標(biāo)，兼顧影響企業(yè)長遠(yuǎn)價(jià)值的關(guān)鍵因素，通過增加考核區(qū)分度、提高薪酬彈性激勵，突出經(jīng)營業(yè)績考核的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用；同時(shí)，對考核方式進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，在確?？己藟毫m當(dāng)傳遞的同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營靈活性。在考核體系的設(shè)計(jì)上，可以借鑒平衡計(jì)分卡的思想，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的進(jìn)行多維度評價(jià)，這樣也可以避免單一財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足，更加科學(xué)的評價(jià)預(yù)算單位的經(jīng)營業(yè)績。

3.建立成本歸口分級管理。預(yù)算歸口管理是有效實(shí)施預(yù)算管理的重要手段。歸口管理責(zé)任部門以資源使用效率為約束核定單位歸口切塊資源的預(yù)算額度，落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，推進(jìn)組織效能提升；優(yōu)化運(yùn)營模式，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)同，實(shí)現(xiàn)資源統(tǒng)籌安排，確保資源投向與企業(yè)戰(zhàn)略相適配。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)價(jià)值分析。以挖掘收入潛力和成本效益為目的，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，重點(diǎn)關(guān)注價(jià)值突破、增收節(jié)支、政策影響三方面，以企業(yè)的戰(zhàn)略為指導(dǎo)，深入業(yè)務(wù)前端參與關(guān)鍵業(yè)務(wù)效益評價(jià)，并提出管理建議，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析對價(jià)值管理的引導(dǎo)作用、對價(jià)值創(chuàng)造的參謀作用和對價(jià)值突破的推動作用，助力企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

5.搭建業(yè)財(cái)核算體系。會計(jì)核算主要從財(cái)務(wù)披露角度記錄企業(yè)收入成本信息，難以滿足靈活多樣的價(jià)值管理需要。企業(yè)應(yīng)推行業(yè)財(cái)核算，搭建業(yè)財(cái)核算平臺，劃小核算單位，通過基礎(chǔ)核算的變革，“以數(shù)據(jù)說話”的精細(xì)化價(jià)值管理全面夯實(shí)業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)。整體工作需按照精細(xì)到產(chǎn)品、客戶、渠道的要求進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)管理流程、信息化系統(tǒng)的變革與改造。

6.建立預(yù)算信用檔案。預(yù)算剛性是預(yù)算管理中必須堅(jiān)持的原則。因此，要加強(qiáng)預(yù)算誠信管理，重點(diǎn)監(jiān)控預(yù)算調(diào)整次數(shù)、效率改進(jìn)效果、預(yù)算上報(bào)質(zhì)量四方面，開展各單位預(yù)算信用評估，實(shí)現(xiàn)資源配置獎優(yōu)罰劣：對信用好的單位，設(shè)置綠色通道，其資源需求優(yōu)先考慮和安排；成本向信用好、效率高的單位、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)適度傾斜。信用一般的，進(jìn)行黃色預(yù)警，設(shè)置改進(jìn)目標(biāo)，對逾期無法改進(jìn)的單位進(jìn)行信用降級處理；信用較低的，要及時(shí)亮紅燈，預(yù)算審批門檻更高、效率要求更高、管理費(fèi)用要降低。endprint