企業(yè)會計政策的選擇與納稅籌劃

步瑞

我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定為企業(yè)運(yùn)用會計政策提供了選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)自身特點和情況選用合理的會計政策，但不同會計政策的核算是不同的，從而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。本文采用比較法對企業(yè)存貨、投資性房地產(chǎn)不同會計政策下財務(wù)報表的影響進(jìn)行分析，通過合法的途徑最小化納稅成本。

一、不同會計政策選擇對財務(wù)報表的影響及納稅籌劃

1.存貨計價方法選擇的納稅籌劃。企業(yè)選擇不同的存貨計價方法，會使企業(yè)期末存貨成本和銷售成本不同，對企業(yè)所得稅產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)在對存貨計價方法選擇之前，做好納稅籌劃。

例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%，5月1日甲材料庫存1000公斤，每公斤100元；8日購進(jìn)甲材料500公斤，每公斤110元，取得增值稅專用發(fā)票；25日出售800公斤，每公斤不含稅售價為130元并開出增值稅專用發(fā)票。

要求：（1）采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)5月份所得稅的影響；（2）假設(shè)8日購進(jìn)的甲材料的買價是95元，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)所得稅的影響。

分析：（1）先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較

（2）先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較

（3）財務(wù)報表相關(guān)項目的影響。通過表1原材料價格上漲情況下比較可知，“利潤表”中的“營業(yè)成本”項目加權(quán)平均法下金額增加2 669元、“利潤總額”項目加權(quán)平均法下金額減少2 669元、“所得稅費(fèi)用”項目加權(quán)平均法下金額減少667.25元；表2原材料價格下降情況下比較可知，“利潤表”中的“營業(yè)成本”項目先進(jìn)先出法下金額增加1331元、“利潤總額”項目先進(jìn)先出法下金額減少1331元、“所得稅費(fèi)用”項目先進(jìn)先出法下金額減少332.75元。

（4）比較分析與納稅籌劃。在購入原材料價格上漲時，采用先進(jìn)先出法計算的銷售成本會較低，提高了企業(yè)稅前利潤水平，使企業(yè)承擔(dān)了較多的所得稅費(fèi)用，反而加權(quán)平均法加大了前期存貨的銷售成本卻減輕了稅負(fù)；在購入原材料價格下降時，采用先進(jìn)先出法計算的銷售成本會增加，降低了企業(yè)稅前利潤水平，使企業(yè)承擔(dān)了較少的所得稅費(fèi)用，反而加權(quán)平均法增加了稅負(fù)。因此企業(yè)在存貨價格下降時采用先進(jìn)先出法能降低稅負(fù)，在價格上漲時采用加權(quán)平均法對企業(yè)比較有利。

2.投資性房地產(chǎn)會計政策選擇的納稅籌劃。例2：A公司于2012年12月31日將自用辦公樓對外出租，出租時辦公樓的原價為1000萬元，已提折舊為200萬元，預(yù)計尚可使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，假定A公司計提折舊的方法、預(yù)計使用年限及預(yù)計凈殘值符合稅法規(guī)定。假設(shè)從2013年1月1日起，A公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠可靠取得，如果2013年1月1日的公允價值分別為800萬元，2013年12月31日的公允價值為900萬元，假定A公司按年確認(rèn)公允價值變動損益。A公司為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%。

要求：（1）計算投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價值模式下所得稅的影響金額；（2）分析兩種計價模式對企業(yè)所得稅的影響。

分析：（1）成本模式與公允價值模式下所得稅影響金額的計算 單位：萬元

（2）財務(wù)報表相關(guān)項目的影響。成本模式下“資產(chǎn)負(fù)債表”中“投資性房地產(chǎn)”項目金額降低20萬元、“利潤表”中的“營業(yè)成本”項目金額增加20萬元、“所得稅費(fèi)用”項目金額是5萬元。公允價值模式下“資產(chǎn)負(fù)債表”中“投資性房地產(chǎn)”項目金額增加100萬元、“遞延所得稅負(fù)債”項目金額增加25萬元、“利潤表”中的“公允價值變動收益”項目金額增加100萬元、“所得稅費(fèi)用”項目金額是25萬元。

（3）比較分析。成本模式下投資性房地產(chǎn)要計提折舊，利潤總額減少20萬元，所得稅費(fèi)用減少5萬元；公允價值模式下投資性房地產(chǎn)不需計提折舊，公允價值的變動增加100萬元，但稅法計稅基礎(chǔ)不變，遞延所得稅負(fù)債增加25萬元，“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”增加25萬元。比較兩種計價模式下，成本模式下會使企業(yè)利潤總額減少，公允價值模式下在房地產(chǎn)價格不斷上漲時會使企業(yè)利潤總額增加。

二、企業(yè)對會計政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的建議

1.遵守國家法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)在選擇會計政策時，要遵守會計法、會計準(zhǔn)則等的相關(guān)規(guī)定，不能超越相關(guān)規(guī)定的要求，如發(fā)出存貨成本計價方法的后進(jìn)先出法新會計準(zhǔn)則已經(jīng)取消了，企業(yè)就不能再采用了，因此企業(yè)在會計政策合理的選擇空間內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

2.兼顧企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃的最終目的是在遵守法律法規(guī)的前提下最大限度的降低納稅成本。每個企業(yè)都要進(jìn)行自身的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用會計政策選擇進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展的有效手段之一，因此在納稅籌劃時要兼顧企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，不能片面地只顧納稅額度的降低而影響企業(yè)全局的發(fā)展。

3.貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。運(yùn)用會計政策進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程中，對于任一個產(chǎn)生稅收的環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行籌劃，與企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理密切聯(lián)系，考慮到內(nèi)部管理與外部管理的利益關(guān)系。

4.考慮稅款繳納的時間價值。會計政策的選擇只是在納稅額度上的籌劃，會計人員應(yīng)把納稅籌劃的時間價值因素考慮在內(nèi)，在收入確認(rèn)原則時盡量使用分期收款發(fā)出商品，延期確認(rèn)收入降低利潤總額；在相關(guān)費(fèi)用上做文章，如通過固定資產(chǎn)的折舊、壞賬準(zhǔn)備的計提方法、無形資產(chǎn)的分?jǐn)傎M(fèi)用等延期納稅給企業(yè)帶來節(jié)稅效果。

三、規(guī)范企業(yè)會計政策選擇納稅籌劃的對策

1.將納稅籌劃與偷稅、漏稅區(qū)分，加強(qiáng)社會審計監(jiān)督的作用防范風(fēng)險。在會計政策的選擇與納稅籌劃時，為了降低納稅成本，企業(yè)經(jīng)常采取會計政策的變更達(dá)到目的，有些會計政策變更是符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的，但有些是不允許的，為了不影響國家的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)加強(qiáng)審計監(jiān)督的功能，加強(qiáng)風(fēng)險的防范。

2.逐步規(guī)范和完善我國的會計準(zhǔn)則、會計制度、稅法與稅收制度等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為納稅籌劃提供依據(jù)。由于我國稅法、稅收制度的規(guī)定與會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定存在差異性，導(dǎo)致會計人員在運(yùn)用會計準(zhǔn)則與稅收執(zhí)行人員執(zhí)行中存在著不一致，難免會導(dǎo)致相互理解的偏差與執(zhí)行的隨意性，因此對于逐步完善我國會計準(zhǔn)則、會計制度、稅法、稅收制度等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是十分必要的，最好對相同事項的規(guī)定原則完全一致，縮小相同事項因不同的法律法規(guī)性規(guī)定的不同產(chǎn)生的差異，將企業(yè)會計政策的選擇與會計執(zhí)行環(huán)境、會計人員的素質(zhì)結(jié)合起來權(quán)衡效率與公平。

（作者單位：廣東白云學(xué)院）

我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定為企業(yè)運(yùn)用會計政策提供了選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)自身特點和情況選用合理的會計政策，但不同會計政策的核算是不同的，從而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。本文采用比較法對企業(yè)存貨、投資性房地產(chǎn)不同會計政策下財務(wù)報表的影響進(jìn)行分析，通過合法的途徑最小化納稅成本。

一、不同會計政策選擇對財務(wù)報表的影響及納稅籌劃

1.存貨計價方法選擇的納稅籌劃。企業(yè)選擇不同的存貨計價方法，會使企業(yè)期末存貨成本和銷售成本不同，對企業(yè)所得稅產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)在對存貨計價方法選擇之前，做好納稅籌劃。

例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%，5月1日甲材料庫存1000公斤，每公斤100元；8日購進(jìn)甲材料500公斤，每公斤110元，取得增值稅專用發(fā)票；25日出售800公斤，每公斤不含稅售價為130元并開出增值稅專用發(fā)票。

要求：（1）采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)5月份所得稅的影響；（2）假設(shè)8日購進(jìn)的甲材料的買價是95元，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)所得稅的影響。

分析：（1）先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較

（2）先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較

（3）財務(wù)報表相關(guān)項目的影響。通過表1原材料價格上漲情況下比較可知，“利潤表”中的“營業(yè)成本”項目加權(quán)平均法下金額增加2 669元、“利潤總額”項目加權(quán)平均法下金額減少2 669元、“所得稅費(fèi)用”項目加權(quán)平均法下金額減少667.25元；表2原材料價格下降情況下比較可知，“利潤表”中的“營業(yè)成本”項目先進(jìn)先出法下金額增加1331元、“利潤總額”項目先進(jìn)先出法下金額減少1331元、“所得稅費(fèi)用”項目先進(jìn)先出法下金額減少332.75元。

（4）比較分析與納稅籌劃。在購入原材料價格上漲時，采用先進(jìn)先出法計算的銷售成本會較低，提高了企業(yè)稅前利潤水平，使企業(yè)承擔(dān)了較多的所得稅費(fèi)用，反而加權(quán)平均法加大了前期存貨的銷售成本卻減輕了稅負(fù)；在購入原材料價格下降時，采用先進(jìn)先出法計算的銷售成本會增加，降低了企業(yè)稅前利潤水平，使企業(yè)承擔(dān)了較少的所得稅費(fèi)用，反而加權(quán)平均法增加了稅負(fù)。因此企業(yè)在存貨價格下降時采用先進(jìn)先出法能降低稅負(fù)，在價格上漲時采用加權(quán)平均法對企業(yè)比較有利。

2.投資性房地產(chǎn)會計政策選擇的納稅籌劃。例2：A公司于2012年12月31日將自用辦公樓對外出租，出租時辦公樓的原價為1000萬元，已提折舊為200萬元，預(yù)計尚可使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，假定A公司計提折舊的方法、預(yù)計使用年限及預(yù)計凈殘值符合稅法規(guī)定。假設(shè)從2013年1月1日起，A公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠可靠取得，如果2013年1月1日的公允價值分別為800萬元，2013年12月31日的公允價值為900萬元，假定A公司按年確認(rèn)公允價值變動損益。A公司為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%。

要求：（1）計算投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價值模式下所得稅的影響金額；（2）分析兩種計價模式對企業(yè)所得稅的影響。

分析：（1）成本模式與公允價值模式下所得稅影響金額的計算 單位：萬元

（2）財務(wù)報表相關(guān)項目的影響。成本模式下“資產(chǎn)負(fù)債表”中“投資性房地產(chǎn)”項目金額降低20萬元、“利潤表”中的“營業(yè)成本”項目金額增加20萬元、“所得稅費(fèi)用”項目金額是5萬元。公允價值模式下“資產(chǎn)負(fù)債表”中“投資性房地產(chǎn)”項目金額增加100萬元、“遞延所得稅負(fù)債”項目金額增加25萬元、“利潤表”中的“公允價值變動收益”項目金額增加100萬元、“所得稅費(fèi)用”項目金額是25萬元。

（3）比較分析。成本模式下投資性房地產(chǎn)要計提折舊，利潤總額減少20萬元，所得稅費(fèi)用減少5萬元；公允價值模式下投資性房地產(chǎn)不需計提折舊，公允價值的變動增加100萬元，但稅法計稅基礎(chǔ)不變，遞延所得稅負(fù)債增加25萬元，“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”增加25萬元。比較兩種計價模式下，成本模式下會使企業(yè)利潤總額減少，公允價值模式下在房地產(chǎn)價格不斷上漲時會使企業(yè)利潤總額增加。

二、企業(yè)對會計政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的建議

1.遵守國家法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)在選擇會計政策時，要遵守會計法、會計準(zhǔn)則等的相關(guān)規(guī)定，不能超越相關(guān)規(guī)定的要求，如發(fā)出存貨成本計價方法的后進(jìn)先出法新會計準(zhǔn)則已經(jīng)取消了，企業(yè)就不能再采用了，因此企業(yè)在會計政策合理的選擇空間內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

2.兼顧企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃的最終目的是在遵守法律法規(guī)的前提下最大限度的降低納稅成本。每個企業(yè)都要進(jìn)行自身的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用會計政策選擇進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展的有效手段之一，因此在納稅籌劃時要兼顧企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，不能片面地只顧納稅額度的降低而影響企業(yè)全局的發(fā)展。

3.貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。運(yùn)用會計政策進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程中，對于任一個產(chǎn)生稅收的環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行籌劃，與企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理密切聯(lián)系，考慮到內(nèi)部管理與外部管理的利益關(guān)系。

4.考慮稅款繳納的時間價值。會計政策的選擇只是在納稅額度上的籌劃，會計人員應(yīng)把納稅籌劃的時間價值因素考慮在內(nèi)，在收入確認(rèn)原則時盡量使用分期收款發(fā)出商品，延期確認(rèn)收入降低利潤總額；在相關(guān)費(fèi)用上做文章，如通過固定資產(chǎn)的折舊、壞賬準(zhǔn)備的計提方法、無形資產(chǎn)的分?jǐn)傎M(fèi)用等延期納稅給企業(yè)帶來節(jié)稅效果。

三、規(guī)范企業(yè)會計政策選擇納稅籌劃的對策

1.將納稅籌劃與偷稅、漏稅區(qū)分，加強(qiáng)社會審計監(jiān)督的作用防范風(fēng)險。在會計政策的選擇與納稅籌劃時，為了降低納稅成本，企業(yè)經(jīng)常采取會計政策的變更達(dá)到目的，有些會計政策變更是符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的，但有些是不允許的，為了不影響國家的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)加強(qiáng)審計監(jiān)督的功能，加強(qiáng)風(fēng)險的防范。

2.逐步規(guī)范和完善我國的會計準(zhǔn)則、會計制度、稅法與稅收制度等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為納稅籌劃提供依據(jù)。由于我國稅法、稅收制度的規(guī)定與會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定存在差異性，導(dǎo)致會計人員在運(yùn)用會計準(zhǔn)則與稅收執(zhí)行人員執(zhí)行中存在著不一致，難免會導(dǎo)致相互理解的偏差與執(zhí)行的隨意性，因此對于逐步完善我國會計準(zhǔn)則、會計制度、稅法、稅收制度等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是十分必要的，最好對相同事項的規(guī)定原則完全一致，縮小相同事項因不同的法律法規(guī)性規(guī)定的不同產(chǎn)生的差異，將企業(yè)會計政策的選擇與會計執(zhí)行環(huán)境、會計人員的素質(zhì)結(jié)合起來權(quán)衡效率與公平。

（作者單位：廣東白云學(xué)院）

我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定為企業(yè)運(yùn)用會計政策提供了選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)自身特點和情況選用合理的會計政策，但不同會計政策的核算是不同的，從而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。本文采用比較法對企業(yè)存貨、投資性房地產(chǎn)不同會計政策下財務(wù)報表的影響進(jìn)行分析，通過合法的途徑最小化納稅成本。

一、不同會計政策選擇對財務(wù)報表的影響及納稅籌劃

1.存貨計價方法選擇的納稅籌劃。企業(yè)選擇不同的存貨計價方法，會使企業(yè)期末存貨成本和銷售成本不同，對企業(yè)所得稅產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)在對存貨計價方法選擇之前，做好納稅籌劃。

例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%，5月1日甲材料庫存1000公斤，每公斤100元；8日購進(jìn)甲材料500公斤，每公斤110元，取得增值稅專用發(fā)票；25日出售800公斤，每公斤不含稅售價為130元并開出增值稅專用發(fā)票。

要求：（1）采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)5月份所得稅的影響；（2）假設(shè)8日購進(jìn)的甲材料的買價是95元，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)所得稅的影響。

分析：（1）先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較

（2）先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較

（3）財務(wù)報表相關(guān)項目的影響。通過表1原材料價格上漲情況下比較可知，“利潤表”中的“營業(yè)成本”項目加權(quán)平均法下金額增加2 669元、“利潤總額”項目加權(quán)平均法下金額減少2 669元、“所得稅費(fèi)用”項目加權(quán)平均法下金額減少667.25元；表2原材料價格下降情況下比較可知，“利潤表”中的“營業(yè)成本”項目先進(jìn)先出法下金額增加1331元、“利潤總額”項目先進(jìn)先出法下金額減少1331元、“所得稅費(fèi)用”項目先進(jìn)先出法下金額減少332.75元。

（4）比較分析與納稅籌劃。在購入原材料價格上漲時，采用先進(jìn)先出法計算的銷售成本會較低，提高了企業(yè)稅前利潤水平，使企業(yè)承擔(dān)了較多的所得稅費(fèi)用，反而加權(quán)平均法加大了前期存貨的銷售成本卻減輕了稅負(fù)；在購入原材料價格下降時，采用先進(jìn)先出法計算的銷售成本會增加，降低了企業(yè)稅前利潤水平，使企業(yè)承擔(dān)了較少的所得稅費(fèi)用，反而加權(quán)平均法增加了稅負(fù)。因此企業(yè)在存貨價格下降時采用先進(jìn)先出法能降低稅負(fù)，在價格上漲時采用加權(quán)平均法對企業(yè)比較有利。

2.投資性房地產(chǎn)會計政策選擇的納稅籌劃。例2：A公司于2012年12月31日將自用辦公樓對外出租，出租時辦公樓的原價為1000萬元，已提折舊為200萬元，預(yù)計尚可使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，假定A公司計提折舊的方法、預(yù)計使用年限及預(yù)計凈殘值符合稅法規(guī)定。假設(shè)從2013年1月1日起，A公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠可靠取得，如果2013年1月1日的公允價值分別為800萬元，2013年12月31日的公允價值為900萬元，假定A公司按年確認(rèn)公允價值變動損益。A公司為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%。

要求：（1）計算投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價值模式下所得稅的影響金額；（2）分析兩種計價模式對企業(yè)所得稅的影響。

分析：（1）成本模式與公允價值模式下所得稅影響金額的計算 單位：萬元

（2）財務(wù)報表相關(guān)項目的影響。成本模式下“資產(chǎn)負(fù)債表”中“投資性房地產(chǎn)”項目金額降低20萬元、“利潤表”中的“營業(yè)成本”項目金額增加20萬元、“所得稅費(fèi)用”項目金額是5萬元。公允價值模式下“資產(chǎn)負(fù)債表”中“投資性房地產(chǎn)”項目金額增加100萬元、“遞延所得稅負(fù)債”項目金額增加25萬元、“利潤表”中的“公允價值變動收益”項目金額增加100萬元、“所得稅費(fèi)用”項目金額是25萬元。

（3）比較分析。成本模式下投資性房地產(chǎn)要計提折舊，利潤總額減少20萬元，所得稅費(fèi)用減少5萬元；公允價值模式下投資性房地產(chǎn)不需計提折舊，公允價值的變動增加100萬元，但稅法計稅基礎(chǔ)不變，遞延所得稅負(fù)債增加25萬元，“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”增加25萬元。比較兩種計價模式下，成本模式下會使企業(yè)利潤總額減少，公允價值模式下在房地產(chǎn)價格不斷上漲時會使企業(yè)利潤總額增加。

二、企業(yè)對會計政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的建議

1.遵守國家法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)在選擇會計政策時，要遵守會計法、會計準(zhǔn)則等的相關(guān)規(guī)定，不能超越相關(guān)規(guī)定的要求，如發(fā)出存貨成本計價方法的后進(jìn)先出法新會計準(zhǔn)則已經(jīng)取消了，企業(yè)就不能再采用了，因此企業(yè)在會計政策合理的選擇空間內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

2.兼顧企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃的最終目的是在遵守法律法規(guī)的前提下最大限度的降低納稅成本。每個企業(yè)都要進(jìn)行自身的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用會計政策選擇進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展的有效手段之一，因此在納稅籌劃時要兼顧企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，不能片面地只顧納稅額度的降低而影響企業(yè)全局的發(fā)展。

3.貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。運(yùn)用會計政策進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程中，對于任一個產(chǎn)生稅收的環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行籌劃，與企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理密切聯(lián)系，考慮到內(nèi)部管理與外部管理的利益關(guān)系。

4.考慮稅款繳納的時間價值。會計政策的選擇只是在納稅額度上的籌劃，會計人員應(yīng)把納稅籌劃的時間價值因素考慮在內(nèi)，在收入確認(rèn)原則時盡量使用分期收款發(fā)出商品，延期確認(rèn)收入降低利潤總額；在相關(guān)費(fèi)用上做文章，如通過固定資產(chǎn)的折舊、壞賬準(zhǔn)備的計提方法、無形資產(chǎn)的分?jǐn)傎M(fèi)用等延期納稅給企業(yè)帶來節(jié)稅效果。

三、規(guī)范企業(yè)會計政策選擇納稅籌劃的對策

1.將納稅籌劃與偷稅、漏稅區(qū)分，加強(qiáng)社會審計監(jiān)督的作用防范風(fēng)險。在會計政策的選擇與納稅籌劃時，為了降低納稅成本，企業(yè)經(jīng)常采取會計政策的變更達(dá)到目的，有些會計政策變更是符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的，但有些是不允許的，為了不影響國家的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)加強(qiáng)審計監(jiān)督的功能，加強(qiáng)風(fēng)險的防范。

2.逐步規(guī)范和完善我國的會計準(zhǔn)則、會計制度、稅法與稅收制度等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為納稅籌劃提供依據(jù)。由于我國稅法、稅收制度的規(guī)定與會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定存在差異性，導(dǎo)致會計人員在運(yùn)用會計準(zhǔn)則與稅收執(zhí)行人員執(zhí)行中存在著不一致，難免會導(dǎo)致相互理解的偏差與執(zhí)行的隨意性，因此對于逐步完善我國會計準(zhǔn)則、會計制度、稅法、稅收制度等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是十分必要的，最好對相同事項的規(guī)定原則完全一致，縮小相同事項因不同的法律法規(guī)性規(guī)定的不同產(chǎn)生的差異，將企業(yè)會計政策的選擇與會計執(zhí)行環(huán)境、會計人員的素質(zhì)結(jié)合起來權(quán)衡效率與公平。

（作者單位：廣東白云學(xué)院）