國(guó)家審計(jì)的中國(guó)特色問(wèn)題研究

朱榮

【摘 要】 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在建立和完善中國(guó)特色社會(huì)主義這一背景下，為了滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)逐步建立起一套獨(dú)具特色的社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系。在對(duì)現(xiàn)有研究進(jìn)行簡(jiǎn)要述評(píng)的基礎(chǔ)上，文章從審計(jì)環(huán)境的角度深入分析造就中國(guó)國(guó)家審計(jì)特色的主要因素，并對(duì)中國(guó)國(guó)家審計(jì)的主要特色及其國(guó)家審計(jì)在中國(guó)的創(chuàng)新與發(fā)展進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)家審計(jì)； 審計(jì)環(huán)境； 中國(guó)特色

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）18-0057-04

一、引言

自1982年我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)以來(lái)，國(guó)家審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)改革發(fā)展、強(qiáng)化權(quán)力制約以及推動(dòng)民主法治等方面發(fā)揮了重要作用。國(guó)家審計(jì)作為一種特殊的監(jiān)督控制機(jī)制，其目標(biāo)在于促進(jìn)和保障公共受托責(zé)任的全面有效履行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民主政治進(jìn)程的推進(jìn)，客觀上要求審計(jì)理論和實(shí)踐的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，以適應(yīng)公共受托責(zé)任不斷拓展的需要。

縱觀世界審計(jì)發(fā)展史，審計(jì)環(huán)境對(duì)各國(guó)審計(jì)體制的建立和完善都產(chǎn)生了重要的影響，受政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化等因素的影響，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系也獨(dú)具特色。劉家義（2010）指出，審計(jì)理論的研究要在“中國(guó)特色”上做文章。因此，在建立中國(guó)特色社會(huì)主義的背景下，對(duì)國(guó)家審計(jì)的中國(guó)特色進(jìn)行研究具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、現(xiàn)有研究述評(píng)

早在1984年，我國(guó)審計(jì)學(xué)泰斗李寶震先生就曾對(duì)審計(jì)的中國(guó)特色進(jìn)行過(guò)探討。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民主進(jìn)程的推進(jìn)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)也在不斷發(fā)展，相應(yīng)的，學(xué)者們也進(jìn)一步拓展了對(duì)審計(jì)的中國(guó)特色問(wèn)題研究。呂培儉（2001）從國(guó)家審計(jì)制度與我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、政治制度等方面就如何體現(xiàn)審計(jì)的中國(guó)特色進(jìn)行了思考。秦瑩等（2003）從審計(jì)管理體制等方面探討了審計(jì)的中國(guó)特色。劉家義（2010）以及王常松（2010）就中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系進(jìn)行了研究。何濤和張勇（2013）認(rèn)為，中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為起點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為特色。陸曉暉（2013）對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)法律體系的特征進(jìn)行了探討。張立民和鄭軍（2009）認(rèn)為，中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向是實(shí)現(xiàn)從保護(hù)資源為本到保護(hù)人權(quán)為本，從以政府為主導(dǎo)到以公民為主導(dǎo)的歷史性轉(zhuǎn)變。鄭石橋等（2013）認(rèn)為，中國(guó)特色社會(huì)主義政府審計(jì)本質(zhì)上是建設(shè)性審計(jì)，目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)來(lái)抑制機(jī)會(huì)主義行為。此外，廖洪（2007）對(duì)中國(guó)特色的審計(jì)關(guān)系進(jìn)行了研究，王平波（2008）對(duì)科學(xué)發(fā)展中國(guó)特色審計(jì)進(jìn)行了探討。

本文的研究將有助于推進(jìn)我國(guó)審計(jì)理論的創(chuàng)新和發(fā)展，并為我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和完善提供一定的理論參考。

三、造就國(guó)家審計(jì)獨(dú)具特色的因素分析

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中一項(xiàng)重要的制度安排。國(guó)家審計(jì)制度是在特定的政治體制基礎(chǔ)上形成的（張立民和鄭軍，2009），世界各國(guó)審計(jì)體制建立和完善是多種環(huán)境因素綜合作用的產(chǎn)物。國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)以來(lái)，在政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化等環(huán)境因素的綜合影響下，我國(guó)逐步建立了獨(dú)具中國(guó)特色的國(guó)家審計(jì)制度。

（一）政治體制

國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向，國(guó)家治理的模式?jīng)Q定了國(guó)家審計(jì)的制度形態(tài)（劉家義，2012）。而國(guó)家治理模式選擇和調(diào)整受?chē)?guó)體和政體等因素的制約，并影響國(guó)家審計(jì)模式的選擇和調(diào)整。

與建立在三權(quán)分立基礎(chǔ)上西方各國(guó)主要選擇立法模式或司法模式不同，我國(guó)國(guó)家審計(jì)選擇了行政型審計(jì)模式，這是與我國(guó)的政治體制和國(guó)家治理模式相適應(yīng)的。我國(guó)的根本政治制度是人民代表大會(huì)制度，在政治上實(shí)行的是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的多黨合作與政治協(xié)商制度。在當(dāng)前的治理框架下，由于我國(guó)立法機(jī)構(gòu)的作用尚未充分地發(fā)揮出來(lái)，而行政部門(mén)在國(guó)家治理中具有主導(dǎo)地位，因此，我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制選擇行政型審計(jì)模式，能夠更好地保證國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性，并能夠充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的效率。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

國(guó)家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的階段決定國(guó)家對(duì)國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求，進(jìn)而影響其制度安排。具體而言，經(jīng)濟(jì)制度以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和水平不僅會(huì)影響國(guó)家審計(jì)體制的選擇，還會(huì)影響國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的變化以及審計(jì)體制的變革。

綜觀西方各國(guó)審計(jì)發(fā)展的實(shí)踐，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)從早期的真實(shí)性、合規(guī)性向經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性以及公平性和環(huán)境性轉(zhuǎn)變。由于我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性還不能得到充分保證，損失浪費(fèi)和貪污腐敗問(wèn)題在一些領(lǐng)域還很突出，社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制仍很脆弱，因此，國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)仍然要強(qiáng)調(diào)合規(guī)性、合法性，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展由財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)績(jī)效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)以及民生審計(jì)等等。另一方面，我國(guó)產(chǎn)權(quán)的公有屬性，決定了國(guó)家審計(jì)必須要關(guān)注國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)的效率和效果，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)國(guó)有企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）法律環(huán)境

法律制度是影響國(guó)家審計(jì)體制的重要因素，并相應(yīng)地對(duì)各國(guó)審計(jì)理論和實(shí)踐產(chǎn)生重要影響。以法律的形式淵源為標(biāo)準(zhǔn)，可以將世界各國(guó)法律分為大陸法系和英美法系。英美法系對(duì)英美等國(guó)家的國(guó)家審計(jì)體制的影響，主要表現(xiàn)在國(guó)家審計(jì)體制大都選擇立法模式，隸屬于國(guó)會(huì)，國(guó)家審計(jì)體制的依據(jù)大都以判例為主。而大陸法系國(guó)家，如法國(guó)、意大利等，多數(shù)屬于司法模式，國(guó)家審計(jì)體制多是在憲法等成文法典中加以規(guī)定的。這與大陸法系要求明確立法與司法的分工，強(qiáng)調(diào)成文法典的權(quán)威性的特點(diǎn)分不開(kāi)。

就法律的形式淵源而言，我國(guó)屬于大陸法系。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置、審計(jì)機(jī)關(guān)的組成形式以及國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的任用、工作職責(zé)和權(quán)限等都由具體的法律法規(guī)明確界定，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員在審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格遵循《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》以及各級(jí)政府部門(mén)頒布的各種有關(guān)審計(jì)的規(guī)章制度。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須依據(jù)法律的有關(guān)要求開(kāi)展審計(jì)，進(jìn)行“依法審計(jì)”。

（四）文化環(huán)境

國(guó)家的文化傳統(tǒng)、道德觀念及社會(huì)價(jià)值取向，不僅會(huì)影響社會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)的認(rèn)知，還會(huì)影響國(guó)家審計(jì)及其人員核心價(jià)值觀的形成。因此，文化環(huán)境也會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)體制的選擇以及國(guó)家審計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生一定的影響。

在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中，尤其在對(duì)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)評(píng)價(jià)是以法律和制度為依據(jù)，綜合考慮情、理、法等因素后的結(jié)果。這與我國(guó)傳統(tǒng)儒家文化的影響分不開(kāi)。

四、我國(guó)國(guó)家審計(jì)的主要特色

（一）總體特色：適應(yīng)中國(guó)特色社會(huì)主義制度建立和發(fā)展的需要

審計(jì)制度作為國(guó)家政治制度的重要組成部分，其建立和完善必然要適應(yīng)建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義制度的根本要求。相應(yīng)的，審計(jì)理論和實(shí)踐的創(chuàng)新與發(fā)展要適應(yīng)我國(guó)建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，并為推進(jìn)我國(guó)政治體制改革和民主政治進(jìn)程的步伐服務(wù)。

從我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度的發(fā)展歷程來(lái)看，新中國(guó)建立后的很長(zhǎng)一段時(shí)間，由于實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行按照政府的指令行事。這一時(shí)期對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督主要由財(cái)政、銀行、稅務(wù)等部門(mén)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)管理進(jìn)行，客觀上沒(méi)有產(chǎn)生建立現(xiàn)代審計(jì)制度的強(qiáng)烈需求。因此，這一時(shí)期并沒(méi)有建立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度，也就談不上審計(jì)理論和實(shí)踐的創(chuàng)新與發(fā)展。改革開(kāi)放以后，隨著過(guò)度集中的政府權(quán)力向市場(chǎng)下放，傳統(tǒng)的行政命令式管控的有效性受到影響，管理監(jiān)督缺位和責(zé)任推諉等問(wèn)題凸顯出來(lái)，經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域出現(xiàn)了各種損害國(guó)家利益的違法亂紀(jì)行為。因此，客觀上要求規(guī)范政府與市場(chǎng)、中央與地方直接的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的管理，建立健全經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)。在這一背景下，根據(jù)1982年《憲法》，我國(guó)恢復(fù)了國(guó)家審計(jì)制度。而這一時(shí)期的審計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展則主要集中在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)方面。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的推進(jìn)，政治體制改革和民主政治進(jìn)程的步伐也在不斷推進(jìn)。相應(yīng)的，績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等成為理論和實(shí)踐關(guān)注的焦點(diǎn)。在建立社會(huì)主義和諧社會(huì)，推進(jìn)和完善國(guó)家治理成為時(shí)代主旋律的今天，民生審計(jì)、環(huán)境審計(jì)以及如何發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的治理功能等將成為國(guó)家審計(jì)關(guān)注的重要課題。

（二）我國(guó)國(guó)家審計(jì)特色的具體表現(xiàn)

1.國(guó)家審計(jì)的高度權(quán)威性與相對(duì)獨(dú)立性并存

由于我國(guó)采用行政型審計(jì)模式，審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在地方各級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，同時(shí)，由于我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)家審計(jì)必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)可以充分發(fā)揮政府和執(zhí)政黨的高度權(quán)威性，以高效快捷地完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。在特定的歷史時(shí)期，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還可以舉全國(guó)之力，以解決人民群眾普遍關(guān)心的問(wèn)題。如2008年汶川地震后對(duì)抗震救災(zāi)的跟蹤審計(jì)、2011年實(shí)施的地方政府債務(wù)審計(jì)以及2012的社會(huì)保障資金審計(jì)，其力度之大、效率之高是其他任何國(guó)家都無(wú)法比擬的。另一方面，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性具有相對(duì)性。任何類(lèi)型的國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性都是相對(duì)的，只是獨(dú)立性程度不同而已。就我國(guó)國(guó)家審計(jì)而言，國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的相對(duì)性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制屬于行政型，與立法型和司法型相比，行政型的獨(dú)立性相對(duì)較弱。其次，我國(guó)是人民民主專(zhuān)政的國(guó)家，黨代表人民管理國(guó)家事務(wù)、治理國(guó)家。國(guó)家審計(jì)的工作必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，以維護(hù)人民利益為根本目標(biāo)。因此，我國(guó)國(guó)家審計(jì)既要堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，服從和服務(wù)于黨的政策，同時(shí)，在行政型審計(jì)模式下，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家行政管理的一部分，國(guó)家審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)可能會(huì)受到來(lái)自政府部門(mén)的干預(yù)，而政府的管理風(fēng)格在一定程度上也會(huì)影響國(guó)家審計(jì)功能的充分發(fā)揮。因此，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)的。

2.國(guó)家審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中占據(jù)主導(dǎo)地位

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，公有產(chǎn)權(quán)制度是社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)制度的核心和本質(zhì)問(wèn)題。公有產(chǎn)權(quán)制度決定了國(guó)家治理的基調(diào)，故而公有產(chǎn)權(quán)制度會(huì)影響國(guó)家審計(jì)的制度安排和工作方式，進(jìn)而影響到國(guó)家審計(jì)功能作用的發(fā)揮（蔡春和蔡利，2012）。因此，為了更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的功能，國(guó)家審計(jì)除了對(duì)公共財(cái)政資金的審計(jì)，還保留了對(duì)國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有控股企業(yè)的審計(jì)權(quán)，同時(shí)可以對(duì)社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。這些都是我國(guó)產(chǎn)權(quán)的公有屬性在審計(jì)領(lǐng)域的重要表現(xiàn)，同時(shí)決定了國(guó)家審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中的主導(dǎo)地位。

3.國(guó)家審計(jì)既關(guān)心經(jīng)濟(jì)效益，更關(guān)注社會(huì)效益和政治影響

我國(guó)是實(shí)行人民民主專(zhuān)政的社會(huì)主義國(guó)家，必須堅(jiān)持共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的核心地位，國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)必須從國(guó)家發(fā)展的高度考慮全局利益，各項(xiàng)審計(jì)工作的開(kāi)展都要圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)這個(gè)中心，為推進(jìn)政治體制改革和民主政治進(jìn)程服務(wù)。國(guó)家審計(jì)工作的開(kāi)展既要關(guān)注公共資源運(yùn)行的效率和效果，更要關(guān)注社會(huì)效益和政治影響。尤其是一些涉及到民眾利益的民生工程，必須強(qiáng)調(diào)大局觀點(diǎn)和重視對(duì)人民利益的保護(hù)，因此，國(guó)家審計(jì)計(jì)劃的制定以及審計(jì)評(píng)價(jià)方法和體系可能重點(diǎn)關(guān)注社會(huì)效益和政治影響。

五、國(guó)家審計(jì)在中國(guó)的創(chuàng)新與發(fā)展

（一）審計(jì)理論的創(chuàng)新與發(fā)展

自1982年國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)以來(lái)，審計(jì)制度的不斷完善和審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，推動(dòng)了國(guó)家審計(jì)理論的創(chuàng)新與發(fā)展。

1.國(guó)家審計(jì)理念的創(chuàng)新

由于我國(guó)采用的是行政型審計(jì)模式，加上國(guó)家資本在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中所發(fā)揮的重要地位和作用，國(guó)家審計(jì)必然要關(guān)心公共財(cái)政資金和公共工程的審計(jì)。因此，圍繞更好地保障財(cái)政資金的安全和提高財(cái)政資金使用的效率和效果，逐步樹(shù)立了財(cái)政審計(jì)大格局這一審計(jì)理念。“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就要跟進(jìn)到哪里”正是財(cái)政大格局理念的最佳詮釋。

2.國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新

國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)的初期，國(guó)家審計(jì)的主要目標(biāo)是加強(qiáng)財(cái)政資金的監(jiān)督管理，維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，當(dāng)好公共財(cái)政資金的“衛(wèi)士”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民主政治進(jìn)程的推進(jìn)，國(guó)家審計(jì)不僅要在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)改革發(fā)展方面發(fā)揮作用，還要強(qiáng)化權(quán)力制約以及推動(dòng)民主法治建設(shè)。隨著追求善治成為世界各國(guó)政府的主要目標(biāo)，對(duì)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)又進(jìn)一步上升到國(guó)家治理層面。國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，核心是推動(dòng)民主法治，實(shí)現(xiàn)國(guó)家良好治理，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行和科學(xué)發(fā)展，從而更好地保障人民的根本利益（劉家義，2012）。

3.審計(jì)關(guān)系人理論的創(chuàng)新

審計(jì)關(guān)系人理論學(xué)說(shuō)認(rèn)為，審計(jì)行為（活動(dòng)）產(chǎn)生于審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人這種三方關(guān)系人的互動(dòng)作用關(guān)系之中（蔡春等，2011）。一般而言，審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人是指審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人，審計(jì)活動(dòng)的發(fā)生，就是這三方發(fā)生聯(lián)系的結(jié)果。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和契約關(guān)系的復(fù)雜化，審計(jì)關(guān)系人理論發(fā)生了一定的嬗變（蔡春、蔡利，2012）。我國(guó)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其主導(dǎo)的審計(jì)委托人是黨委組織部門(mén)而非一般意義的資源財(cái)產(chǎn)所有者或投資者。因此，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐推動(dòng)了審計(jì)關(guān)系人理論的創(chuàng)新與發(fā)展。

（二）審計(jì)制度和實(shí)踐的創(chuàng)新與發(fā)展

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)制度在中國(guó)實(shí)現(xiàn)的一種創(chuàng)新

目前，世界上絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都建立了現(xiàn)代審計(jì)制度，其最基本的特點(diǎn)是對(duì)特定組織管理當(dāng)局而非對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)論作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，還是作為一項(xiàng)審計(jì)制度，都是中國(guó)所獨(dú)有的，其主要特點(diǎn)是針對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)理論與方法結(jié)合中國(guó)特色的審計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，是現(xiàn)代審計(jì)制度在中國(guó)實(shí)現(xiàn)的一種創(chuàng)新（蔡春和陳曉媛，2007）。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管機(jī)制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)民主政治、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的實(shí)施必將更進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新，促進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論與方法體系的形成與發(fā)展。

2.重視與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)與配合，關(guān)注審計(jì)結(jié)果的整改情況

對(duì)公共受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，并對(duì)存在的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)和建議是世界上大多數(shù)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。在我國(guó)當(dāng)前的治理框架下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須高度關(guān)注對(duì)民眾利益的保護(hù)。因此，與世界上其他國(guó)家相比，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要對(duì)公共受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，并對(duì)存在的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，更要關(guān)注審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事后整改情況。這就需要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重視和加強(qiáng)與司法、紀(jì)檢和監(jiān)察等部門(mén)的協(xié)調(diào)與配合，在提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，促進(jìn)相關(guān)部門(mén)工作的整改和提高。

（三）審計(jì)方法的創(chuàng)新與發(fā)展

1.審計(jì)方法論的創(chuàng)新

從審計(jì)方法論的角度，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐推動(dòng)了審計(jì)模式的創(chuàng)新。一般而言，現(xiàn)代審計(jì)模式可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的確立為我們創(chuàng)新審計(jì)導(dǎo)向模式提供了現(xiàn)實(shí)可能，經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)模式創(chuàng)新的一種可選擇的方向。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展，審計(jì)工作的組織應(yīng)以審計(jì)確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部作為行為責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履責(zé)情況為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)；審計(jì)調(diào)查的實(shí)施和審計(jì)證據(jù)的收集應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)情況為切入點(diǎn)和著重點(diǎn)。其次，隨著國(guó)家治理審計(jì)觀的提出，國(guó)家審計(jì)要為國(guó)家治理的目標(biāo)服務(wù)。為了更好地服務(wù)國(guó)家治理，未來(lái)的國(guó)家審計(jì)也應(yīng)該在對(duì)政府內(nèi)部控制和治理水平進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。因此，隨著中國(guó)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，必將進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)模式向責(zé)任導(dǎo)向及治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展。

2.具體審計(jì)方法的創(chuàng)新

在具體的審計(jì)方法層面，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐也推動(dòng)了審計(jì)方法的創(chuàng)新與發(fā)展。首先，跟蹤審計(jì)的實(shí)施推動(dòng)了審計(jì)方法的發(fā)展。如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)汶川、玉樹(shù)和舟曲災(zāi)后重建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)實(shí)踐，推動(dòng)了跟蹤審計(jì)方法的創(chuàng)新與發(fā)展。其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中得到了廣泛使用。目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)在很多國(guó)家還停留在理論層面，而我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)在實(shí)踐中得到不斷創(chuàng)新與發(fā)展，如蘇州審計(jì)局利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)社會(huì)保障資金和住房公積金實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，大大提高了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

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