審計理論的邏輯起點新探

管亞梅　靳月

【摘 要】 學(xué)術(shù)界對審計理論邏輯起點的爭論由來已久。追根溯源，審計的產(chǎn)生、發(fā)展是由信息認證的需求引致的，而信息認證歸根結(jié)底是為了維護產(chǎn)權(quán)利益。因此，將維護產(chǎn)權(quán)這一動因作為審計理論體系的邏輯起點將更為嚴謹。無論從縱向的審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷程角度，還是從橫向的維護產(chǎn)權(quán)與不同審計類型的關(guān)系角度，都充分論證了產(chǎn)權(quán)動因論是審計理論的邏輯起點。

【關(guān)鍵詞】 審計理論體系； 邏輯起點； 產(chǎn)權(quán)動因

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）18-0049-04

一、邏輯起點的界定及審計理論邏輯起點的標(biāo)準(zhǔn)

（一）邏輯起點的界定

學(xué)者們在研究學(xué)科體系的邏輯起點時，對概念性問題有三種態(tài)度：一個是避而不談，直接討論具體問題；一個是援引其他學(xué)者的推論，主要闡述邏輯起點的“規(guī)定性”，不涉及概念性問題；還有學(xué)者根據(jù)自己的理解對“邏輯起點”作概括，由邏輯起點的定義出發(fā)，可加強審計理論體系的合理性與完整性。

邏輯起點指展開某種體系賴以推理、論證的基礎(chǔ)，是對學(xué)科理論體系的基本問題進行解答。只有據(jù)以作出充分的解釋，并延伸到其他相關(guān)概念或與其他相關(guān)概念相聯(lián)系，才能對問題有更清楚的說明。它的作用和影響是根本性的：對邏輯起點的選擇和確定，將直接影響基本問題的解答，從而影響到整個體系。如哲學(xué)范疇的唯心主義和唯物主義，因選擇了不同的邏輯起點來解釋本源問題，導(dǎo)致了截然不同的世界觀。

（二）審計理論邏輯起點的標(biāo)準(zhǔn)

在各學(xué)科邏輯起點公共特征的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計學(xué)科個性特征，審計理論邏輯起點應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.審計理論邏輯起點要能連接理論與實踐

理論是實踐的系統(tǒng)化的抽象和概括，源于實踐又反作用于實踐。審計理論的邏輯起點應(yīng)成為連接理論與實踐的橋梁，使二者得以有機地結(jié)合。

2.審計理論邏輯起點要能連接審計環(huán)境與審計體系

理論體系內(nèi)部要素間發(fā)生聯(lián)系的同時，與審計環(huán)境間也發(fā)生信息與能量的交換。通過邏輯起點的連接，審計體系通過不斷適應(yīng)環(huán)境的改變而發(fā)展、完善。

二、目前學(xué)術(shù)界對審計理論體系邏輯起點的觀點及缺陷

（一）哲學(xué)起點論

1961年莫茨和夏拉夫教授在二人合著的《審計理論結(jié)構(gòu)》一書中，全面系統(tǒng)地構(gòu)建了以哲學(xué)為邏輯起點的審計理論體系，自此拉開了審計理論研究的帷幕，具有開創(chuàng)性指導(dǎo)意義。但是該理論有不完善的地方：首先哲學(xué)具有普遍解釋能力，可以作為任何學(xué)科的起點，這不符合邏輯起點的概念。理論體系的邏輯起點作為體現(xiàn)本學(xué)科特性的概念，應(yīng)能將本學(xué)科和其他研究相區(qū)別。其次，該理論體系沒有包括審計目標(biāo)、環(huán)境、審計的本質(zhì)，也不能使理論與實務(wù)相聯(lián)系，因此哲學(xué)不適合作為邏輯起點。

（二）審計目標(biāo)起點論

1977年安德森在其所著《外部審計》中，構(gòu)建了以審計目標(biāo)為起點，通過規(guī)定審計的對象、性質(zhì)，推導(dǎo)出審計原則和準(zhǔn)則的理論體系。至今仍有部分學(xué)者支持這一觀點，并認為：沒有目標(biāo)，審計工作無從開展，而最終所有的審計活動也都是為目標(biāo)服務(wù)的，所以審計目標(biāo)是一切審計工作的起點和終點。但目標(biāo)是活動最終想要得到的結(jié)果，不是驅(qū)動力，以目標(biāo)為邏輯起點的理論體系不能揭示出審計發(fā)展的真正原因，同時，目標(biāo)也受到一定程度的環(huán)境影響和職能的制約，不具有穩(wěn)定性。

（三）審計假設(shè)起點論

1978年由尚德爾教授在他的著作《審計理論：評價、調(diào)查和判斷》中提出，整個體系從審計假設(shè)出發(fā)，通過推導(dǎo)審計原則和準(zhǔn)則，進而指導(dǎo)審計規(guī)范的確定。支持者認為，假設(shè)既是審計理論體系的基礎(chǔ)命題，也是實務(wù)操作的基本前提。但假設(shè)是根據(jù)環(huán)境所做的假定性前提，帶有一定程度的主觀性。由于審計環(huán)境的不斷變化，相對穩(wěn)定的審計假設(shè)就不能直接反映環(huán)境對審計的影響，而且，從審計假設(shè)無法推導(dǎo)出審計目標(biāo)。

（四）審計本質(zhì)起點論

從審計本質(zhì)出發(fā)，在審計假設(shè)和目標(biāo)的基礎(chǔ)上，演繹推論審計原則和準(zhǔn)則。提出這一觀點的主要學(xué)者有蔡春（1992）、閻金鍔（1996）和徐政旦（2002）等，他們認為：本質(zhì)能揭示和反映事物根本屬性，審計的本質(zhì)是指導(dǎo)理論發(fā)展的方向。但本質(zhì)具有高度抽象性，人們只能是無限地去接近它，不滿足邏輯起點的標(biāo)準(zhǔn)。以其為邏輯起點造成理論與實務(wù)相分離，且從本質(zhì)推導(dǎo)不出像審計假設(shè)這類抽象的要素。

（五）審計環(huán)境起點論

劉明輝（2003）從審計環(huán)境出發(fā)，將其劃分為審計外環(huán)境和審計內(nèi)環(huán)境，認為內(nèi)環(huán)境決定審計本質(zhì)、職能以及程序和方法。外環(huán)境則通過決定動因，來確定審計的目標(biāo)。內(nèi)外結(jié)合，涵蓋審計實踐活動的全部，具有高度綜合性。筆者認為，審計環(huán)境起點論有如下不足：首先，審計環(huán)境只是理論和實務(wù)的制約因素、客觀條件，不是審計系統(tǒng)的決定性因素；其次，審計環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，不具有穩(wěn)定性的特征；最后，從審計環(huán)境也無法推導(dǎo)出審計本質(zhì)等的抽象范疇。

（六）二元論

二元起點論是一種折中的觀點，目前主要有：審計本質(zhì)和目標(biāo)相結(jié)合（湯姆·李，1984；弗林特，1988）、審計目標(biāo)和假設(shè)相結(jié)合（袁曉勇，1997）、審計本質(zhì)和假設(shè)相結(jié)合（張德坤，1998）、審計環(huán)境和目標(biāo)相結(jié)合（蘇孜，2001；張靜，2004）、審計環(huán)境和本質(zhì)相結(jié)合（楊杰，2003；江金鎖，2004），這些觀點試圖通過兩因素相互促進、補充來更好地指導(dǎo)審計理論體系的建設(shè)和規(guī)范審計實踐。但“治標(biāo)不治本”，實質(zhì)上仍不完善，兩元素處于不同層級，就如同人的兩條腿，一條要向左，一條要向右，難以適從。二元論結(jié)構(gòu)也不具有穩(wěn)定性，因此不能消除其中的不合理因素。

邏輯起點是一個理論體系中最簡單、最基本的范疇，是包含體系發(fā)展一切內(nèi)在矛盾的思維規(guī)定，是整個理論體系發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉。追根溯源，審計的產(chǎn)生、發(fā)展是由信息認證的需求引致的，而信息認證歸根結(jié)底是為了維護產(chǎn)權(quán)利益。因此，筆者認為將維護產(chǎn)權(quán)這一動因作為審計理論體系的邏輯起點將更為嚴謹。

三、審計理論邏輯起點的提出——產(chǎn)權(quán)動因論

（一）從審計發(fā)展的縱向看產(chǎn)權(quán)動因論

我國早在西周時期，就已經(jīng)產(chǎn)生了具有相當(dāng)高度的審計。國家審計產(chǎn)生于皇帝對信息認證的需求，根源于對國家產(chǎn)權(quán)利益的維護。在西方，審計也是因最高統(tǒng)治者對各級官吏是否忠實地為自己服務(wù)而設(shè)立的，最初主要是行使經(jīng)濟監(jiān)督職能。經(jīng)濟監(jiān)督即對信息進行認證。

到16世紀后期，繁榮的地中海沿岸出現(xiàn)了很多合伙企業(yè)。出于未參與管理的合伙人為監(jiān)督其資源的使用情況，和直接參與管理的合伙人為證明其對契約的履行及進一步再融資的需要，即雙方相互的信息認證需要，這在客觀上就需要獨立的第三方對經(jīng)濟活動進行認證，產(chǎn)生了注冊會計審計的萌芽。

20世紀后，經(jīng)濟進一步發(fā)展，大型企業(yè)和跨國公司涌現(xiàn)。這就使得企業(yè)高層管理者為了能及時掌控企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題，設(shè)立相對獨立的審計人員和專門的審計機構(gòu)對內(nèi)部活動進行認證。由此，企業(yè)內(nèi)部所有權(quán)與管理權(quán)的進一步分離產(chǎn)生了內(nèi)部審計。

縱觀歷史，有了生產(chǎn)就有管理，有管理就要求有監(jiān)督。資源所有者出于成本—效益的考慮，選擇委托有經(jīng)驗的經(jīng)理人管理自己的資產(chǎn)。兩權(quán)分離后，由于存在一定程度的信息不對稱，資源所有者為了解其資源價值的變動情況，委托獨立的、具備專業(yè)知識的第三方對信息進行認證。需求雙方的根本目的在于維護自己的產(chǎn)權(quán)，所有者維護自己的所有權(quán)，經(jīng)營管理者維護自己的支配權(quán)。因此，社會經(jīng)濟過程對審計的需求是由維護產(chǎn)權(quán)這一動因引發(fā)的。

（二）從審計發(fā)展的橫向看產(chǎn)權(quán)動因論

根據(jù)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)的定義，廣義的產(chǎn)權(quán)包括所有權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)和支配權(quán)。認證包括鑒證、評價。筆者認為，產(chǎn)權(quán)動因論是在契約各方的產(chǎn)權(quán)利益出現(xiàn)不一致時，以認證需求為外在形式的維護產(chǎn)權(quán)的動機。綜觀世界審計產(chǎn)生的歷史，審計最初是對原始的經(jīng)濟信息進行認證，而維護產(chǎn)權(quán)則是信息認證需求的根源。綜上所述，產(chǎn)權(quán)動因論能全面地解釋審計的產(chǎn)生和發(fā)展。不同的社會經(jīng)濟環(huán)境，孕育和發(fā)展了不同類型的審計形態(tài)。

1.維護產(chǎn)權(quán)與國家審計

現(xiàn)代意義的國家審計是民主政治發(fā)展的結(jié)果，其職能已經(jīng)不局限于經(jīng)濟監(jiān)督了。但無論是對國有企業(yè)的審計還是對國家建設(shè)項目預(yù)算的審計，都體現(xiàn)著國家對自己的所有權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)和支配權(quán)的維護。國家的收入主要來自稅賦，但與君主制時期不同，產(chǎn)權(quán)歸全民所有，政府受人民之托管理國家財產(chǎn)，人民有權(quán)對國家財產(chǎn)的管理情況進行監(jiān)督。由此，基于人民財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離，產(chǎn)生的國家審計實際上就是為了維護產(chǎn)權(quán)。

2.維護產(chǎn)權(quán)與注冊會計師審計

由注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展歷史來看，所有者為了確定其財產(chǎn)的保值增值和所支付的高薪酬能帶來與之匹配的收益，需要獨立第三方的認證；管理者為了向所有者證實其對契約的履行和自身價值的肯定，以及進一步再融資，也需要一個獨立的第三方出具審計意見，來滿足雙方需求。歸根結(jié)底，他們的目的在于維護自己的產(chǎn)權(quán)。

3.維護產(chǎn)權(quán)與內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計人員和機構(gòu)，對經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行獨立監(jiān)督和評價的行為。這時企業(yè)具有分支機構(gòu)眾多、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍擴大、經(jīng)營地點分散、貿(mào)易和市場國際化等特點。通過建立內(nèi)部審計機制，達到間接維護企業(yè)財產(chǎn)安全的目的。

通過論證維護產(chǎn)權(quán)與國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計的關(guān)系，可以得出：各種類型的審計，均源于人們維護產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在動機。

四、產(chǎn)權(quán)動因論的合理性剖析

（一）產(chǎn)權(quán)動因具有最普遍、最簡單、最抽象的特征

維護產(chǎn)權(quán)的動機存在于社會經(jīng)濟中的各方面，不是暫時的和偶發(fā)的，具有普遍性特征。在產(chǎn)權(quán)動因的基礎(chǔ)上建立一個由簡單到復(fù)雜，由抽象到具體的理論體系，對產(chǎn)權(quán)動因的闡釋包含在整個理論體系中，或者說整個理論體系都與其相聯(lián)系。產(chǎn)權(quán)動因論是從事實出發(fā)，而不是從“概念”出發(fā)，不是先驗的范疇。因此，產(chǎn)權(quán)動因具有最普遍、最簡單、最抽象的特征。

（二）產(chǎn)權(quán)動因具有歷史穩(wěn)定性特征，是邏輯起點與邏輯終點的統(tǒng)一

首先，從審計的產(chǎn)生到不斷發(fā)展可以看出，產(chǎn)權(quán)動因是實踐探索的歷史起點，不是暫時被認可的范疇，它貫穿理論體系的始終，是理論體系研究的導(dǎo)向，不因時代和環(huán)境的發(fā)展而變化，具有歷史穩(wěn)定性的特征。

其次，因為產(chǎn)權(quán)動因貫穿審計理論體系的始終，這點在歷史起點上可得到直接顯現(xiàn)，一方面審計是產(chǎn)生于這一需求，而另一方面審計的最終目標(biāo)也是為了滿足這一需求。因而以產(chǎn)權(quán)動因為邏輯起點具有與終點的統(tǒng)一性，是認識角度在理論中的概念顯現(xiàn)。

（三）由產(chǎn)權(quán)動因可推衍出理論體系中其他構(gòu)成要素，并相互聯(lián)系

從產(chǎn)權(quán)動因出發(fā)，對理論體系展開研究，得到對學(xué)科的深層次認識，從而構(gòu)建一個各要素間緊密聯(lián)系、結(jié)構(gòu)嚴謹?shù)睦碚擉w系。產(chǎn)權(quán)動因具有推衍性，能夠推衍出審計理論體系中的其他要素，且貫穿于審計理論體系的始終。

1.審計本質(zhì)

產(chǎn)權(quán)動因論從產(chǎn)權(quán)利益差異出發(fā)，明確指出審計是出于維護產(chǎn)權(quán)的需要而產(chǎn)生的，審計在本質(zhì)上就是對契約各方的行為進行認證（具體包括鑒證和評價活動），從而協(xié)調(diào)利益各方的差異，維護各自的產(chǎn)權(quán)。

2.審計假設(shè)

審計假設(shè)與環(huán)境密切相連，并體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)動因和審計本質(zhì)的要求，是從實踐中總結(jié)出來的抽象概念，是構(gòu)建審計理論體系的基礎(chǔ)。因而，審計假設(shè)的產(chǎn)生也可以說是為了對產(chǎn)權(quán)加以界定和保護而服務(wù)的。

3.審計職能

審計的職能是在長期經(jīng)濟活動中，基于社會經(jīng)濟環(huán)境與維護產(chǎn)權(quán)的需要而形成的。審計職能是審計本質(zhì)的體現(xiàn)。

4.審計目標(biāo)

謝榮認為“審計目標(biāo)是社會需求與審計能力的有機統(tǒng)一”?？梢钥闯觯瑢徲嬍浅鲇谛畔⒄J證這一社會需求，又歸于維護產(chǎn)權(quán)這一動機與目的，所以審計目標(biāo)就是通過對信息的認證，讓使用者通過真實合規(guī)的信息，維護自身產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)資源優(yōu)質(zhì)配置，提高效益。

（四）產(chǎn)權(quán)動因是歷史起點與邏輯起點的統(tǒng)一

縱觀歷史，產(chǎn)權(quán)動因是審計理論的歷史起點和基礎(chǔ)，能全面地解釋審計的產(chǎn)生和發(fā)展。同時，通過論證維護產(chǎn)權(quán)與不同類別審計的關(guān)系，也可得出各種類型的審計均源于人們維護產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在動機的結(jié)論。由此，信息認證需求直接引致審計的產(chǎn)生，而其根源在于契約各方維護產(chǎn)權(quán)的需要。綜上所述，產(chǎn)權(quán)動因是審計理論歷史起點與邏輯起點的統(tǒng)一。

（五）產(chǎn)權(quán)動因連接審計環(huán)境與審計體系

審計體系與社會經(jīng)濟環(huán)境間不斷地進行信息和能量的交換，以產(chǎn)權(quán)動因作為審計理論體系的邏輯起點，具有穩(wěn)定性和可理解性，并能反映社會經(jīng)濟環(huán)境對審計體系的客觀要求。以產(chǎn)權(quán)動因作為邏輯起點，可形成銜接連貫的審計理論體系。

（六）產(chǎn)權(quán)動因連接審計理論與實踐

審計理論來源于審計實踐，基于人們維護產(chǎn)權(quán)的動因，導(dǎo)致審計的產(chǎn)生和發(fā)展，形成審計的本質(zhì)和基本職能，進而把經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性和效益性作為以信息認證為切入點的審計基本目標(biāo)。同時，理論必須應(yīng)用到審計實踐中去，通過對審計對象進行監(jiān)督、評價和鑒證，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)。

五、以產(chǎn)權(quán)動因為邏輯起點的審計理論體系的構(gòu)建

根據(jù)上述討論分析，構(gòu)建如下以產(chǎn)權(quán)動因為邏輯起點的審計理論體系（圖1）。

審計職能在內(nèi)體現(xiàn)審計本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，在外聯(lián)系社會經(jīng)濟環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，具體化為審計目標(biāo)。審計目標(biāo)是在特定的環(huán)境下，審計主體通過實踐活動想要達到的最終結(jié)果，是人們進行審計活動根本需要的最終表現(xiàn)。審計目標(biāo)反映審計發(fā)展內(nèi)在的必然聯(lián)系，對審計體系的其他構(gòu)成起決定或制約作用，引導(dǎo)審計行為導(dǎo)向。審計目標(biāo)的實現(xiàn)需要一系列公設(shè)來作為前提，這里的公設(shè)就是審計假設(shè)。審計假設(shè)體現(xiàn)環(huán)境的特點，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)動因和審計本質(zhì)的要求，是審計理論體系構(gòu)建的基礎(chǔ)。因此，產(chǎn)權(quán)動因是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根源，反映社會經(jīng)濟環(huán)境對審計體系的客觀要求，是環(huán)境制約與審計本質(zhì)、職能相結(jié)合的概括，是審計理論體系各要素內(nèi)在聯(lián)系的紐帶。

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（四）產(chǎn)權(quán)動因是歷史起點與邏輯起點的統(tǒng)一

縱觀歷史，產(chǎn)權(quán)動因是審計理論的歷史起點和基礎(chǔ)，能全面地解釋審計的產(chǎn)生和發(fā)展。同時，通過論證維護產(chǎn)權(quán)與不同類別審計的關(guān)系，也可得出各種類型的審計均源于人們維護產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在動機的結(jié)論。由此，信息認證需求直接引致審計的產(chǎn)生，而其根源在于契約各方維護產(chǎn)權(quán)的需要。綜上所述，產(chǎn)權(quán)動因是審計理論歷史起點與邏輯起點的統(tǒng)一。

（五）產(chǎn)權(quán)動因連接審計環(huán)境與審計體系

審計體系與社會經(jīng)濟環(huán)境間不斷地進行信息和能量的交換，以產(chǎn)權(quán)動因作為審計理論體系的邏輯起點，具有穩(wěn)定性和可理解性，并能反映社會經(jīng)濟環(huán)境對審計體系的客觀要求。以產(chǎn)權(quán)動因作為邏輯起點，可形成銜接連貫的審計理論體系。

（六）產(chǎn)權(quán)動因連接審計理論與實踐

審計理論來源于審計實踐，基于人們維護產(chǎn)權(quán)的動因，導(dǎo)致審計的產(chǎn)生和發(fā)展，形成審計的本質(zhì)和基本職能，進而把經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性和效益性作為以信息認證為切入點的審計基本目標(biāo)。同時，理論必須應(yīng)用到審計實踐中去，通過對審計對象進行監(jiān)督、評價和鑒證，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)。

五、以產(chǎn)權(quán)動因為邏輯起點的審計理論體系的構(gòu)建

根據(jù)上述討論分析，構(gòu)建如下以產(chǎn)權(quán)動因為邏輯起點的審計理論體系（圖1）。

審計職能在內(nèi)體現(xiàn)審計本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，在外聯(lián)系社會經(jīng)濟環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，具體化為審計目標(biāo)。審計目標(biāo)是在特定的環(huán)境下，審計主體通過實踐活動想要達到的最終結(jié)果，是人們進行審計活動根本需要的最終表現(xiàn)。審計目標(biāo)反映審計發(fā)展內(nèi)在的必然聯(lián)系，對審計體系的其他構(gòu)成起決定或制約作用，引導(dǎo)審計行為導(dǎo)向。審計目標(biāo)的實現(xiàn)需要一系列公設(shè)來作為前提，這里的公設(shè)就是審計假設(shè)。審計假設(shè)體現(xiàn)環(huán)境的特點，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)動因和審計本質(zhì)的要求，是審計理論體系構(gòu)建的基礎(chǔ)。因此，產(chǎn)權(quán)動因是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根源，反映社會經(jīng)濟環(huán)境對審計體系的客觀要求，是環(huán)境制約與審計本質(zhì)、職能相結(jié)合的概括，是審計理論體系各要素內(nèi)在聯(lián)系的紐帶。

【參考文獻】

[1] 葛家澍，吳水澎，郭道揚，等.審計基本理論比較：前后一貫的理論結(jié)構(gòu)[M].立信會計出版社，2009：51-63.

[2] 尹平.論安全目標(biāo)導(dǎo)向的政府審計理論體系[J].會計之友，2011（34）：4-8.

[3] 安亞人，宋英慧.信息認證——審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點新論[J].審計研究，2003（1）：27-31.

[4] 吳水澎.評審計理論[J].會計之友，2010（11）：1-2.

[5] 蔡春.審計理論結(jié)構(gòu)新探[J].會計之友，2000（4）：42-45.

[6] 蘇孜.論審計研究的起點[J].審計研究，2001（4）：29-32.

[7] 李康.淺議審計理論邏輯起點[J].會計之友，2003（1）：16-20.

[8] 劉明輝.以審計環(huán)境為邏輯起點構(gòu)建審計理論體系[J].審計與經(jīng)濟研究，2003（4）：3-7.

[9] 劉靜，李保剛.以審計動因為邏輯起點構(gòu)建、完善我國審計理論體系[J].審計研究，2005（6）：79-81.

[10] 耿建新.評環(huán)境審計理論與實務(wù)研究[J].會計之友，2008（4）：3-6.

（四）產(chǎn)權(quán)動因是歷史起點與邏輯起點的統(tǒng)一

縱觀歷史，產(chǎn)權(quán)動因是審計理論的歷史起點和基礎(chǔ)，能全面地解釋審計的產(chǎn)生和發(fā)展。同時，通過論證維護產(chǎn)權(quán)與不同類別審計的關(guān)系，也可得出各種類型的審計均源于人們維護產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在動機的結(jié)論。由此，信息認證需求直接引致審計的產(chǎn)生，而其根源在于契約各方維護產(chǎn)權(quán)的需要。綜上所述，產(chǎn)權(quán)動因是審計理論歷史起點與邏輯起點的統(tǒng)一。

（五）產(chǎn)權(quán)動因連接審計環(huán)境與審計體系

審計體系與社會經(jīng)濟環(huán)境間不斷地進行信息和能量的交換，以產(chǎn)權(quán)動因作為審計理論體系的邏輯起點，具有穩(wěn)定性和可理解性，并能反映社會經(jīng)濟環(huán)境對審計體系的客觀要求。以產(chǎn)權(quán)動因作為邏輯起點，可形成銜接連貫的審計理論體系。

（六）產(chǎn)權(quán)動因連接審計理論與實踐

審計理論來源于審計實踐，基于人們維護產(chǎn)權(quán)的動因，導(dǎo)致審計的產(chǎn)生和發(fā)展，形成審計的本質(zhì)和基本職能，進而把經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性和效益性作為以信息認證為切入點的審計基本目標(biāo)。同時，理論必須應(yīng)用到審計實踐中去，通過對審計對象進行監(jiān)督、評價和鑒證，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)。

五、以產(chǎn)權(quán)動因為邏輯起點的審計理論體系的構(gòu)建

根據(jù)上述討論分析，構(gòu)建如下以產(chǎn)權(quán)動因為邏輯起點的審計理論體系（圖1）。

審計職能在內(nèi)體現(xiàn)審計本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，在外聯(lián)系社會經(jīng)濟環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，具體化為審計目標(biāo)。審計目標(biāo)是在特定的環(huán)境下，審計主體通過實踐活動想要達到的最終結(jié)果，是人們進行審計活動根本需要的最終表現(xiàn)。審計目標(biāo)反映審計發(fā)展內(nèi)在的必然聯(lián)系，對審計體系的其他構(gòu)成起決定或制約作用，引導(dǎo)審計行為導(dǎo)向。審計目標(biāo)的實現(xiàn)需要一系列公設(shè)來作為前提，這里的公設(shè)就是審計假設(shè)。審計假設(shè)體現(xiàn)環(huán)境的特點，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)動因和審計本質(zhì)的要求，是審計理論體系構(gòu)建的基礎(chǔ)。因此，產(chǎn)權(quán)動因是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根源，反映社會經(jīng)濟環(huán)境對審計體系的客觀要求，是環(huán)境制約與審計本質(zhì)、職能相結(jié)合的概括，是審計理論體系各要素內(nèi)在聯(lián)系的紐帶。

【參考文獻】

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