基于企業(yè)視角淺析建立環(huán)境會計(jì)的必要性

霍英超　李香者

環(huán)境會計(jì)是對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動以及有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、評價(jià)，并對其結(jié)果進(jìn)行報(bào)告的行為，它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計(jì)，試圖通過將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保護(hù)自然環(huán)境以及可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目的。對環(huán)境會計(jì)的探討研究目前已經(jīng)成為我國乃至世界各國的熱點(diǎn)話題，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會正致力于研究制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則。大家?guī)缀跻恢抡J(rèn)為讓企業(yè)實(shí)行環(huán)境會計(jì)并對環(huán)境信息進(jìn)行披露的最大難點(diǎn)在于企業(yè)不會自愿采用環(huán)境會計(jì)。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營理念長期以來一直把營利性放在首位，把追求經(jīng)濟(jì)利益作為最終目的，所以出現(xiàn)了以大量消耗自然資源破壞生態(tài)環(huán)境的方式去追求賬面上的、臨時(shí)的高額利潤現(xiàn)象，也就是說為了短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益而放棄了整個(gè)人類、整個(gè)地球生存發(fā)展的長期利益。在這種情況下，如果讓企業(yè)自覺實(shí)行環(huán)境會計(jì)，開誠布公地向外界披露企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展對環(huán)境造成的影響，確實(shí)缺乏開展環(huán)境保護(hù)活動的自覺性和積極性。所以，如果讓企業(yè)自愿實(shí)行以環(huán)境保護(hù)為中心的經(jīng)營戰(zhàn)略，必須考慮如何處理好企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，明確企業(yè)價(jià)值與環(huán)境保護(hù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，下面我們對這一問題試做分析。

一、國際融資的必然要求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)狀，跨國業(yè)務(wù)日益頻繁。國際融資已經(jīng)成為有實(shí)力企業(yè)融資的重要渠道之一，如國際借款、在國外發(fā)行股票、國外上市等。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國家，也是“世界上對公司財(cái)務(wù)信息披露最為苛刻的國家”，即使安然事件之后，也自稱他們的“披露和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)依然是世界上最好的”。在此前提下，美國要求凡是到美國發(fā)行股票或上市的外國公司必須要按照美國的會計(jì)和披露準(zhǔn)則對會計(jì)報(bào)表加以調(diào)整和增加披露內(nèi)容。而在環(huán)境會計(jì)方面，美國也有許多相關(guān)規(guī)定，如美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則ELTF93—5中對環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等如何披露分別作了要求；美國證券交易委員會在SAB92中對此也有相關(guān)規(guī)定；美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的緊急問題專門小組在ETTF90—8《環(huán)境污染清理成本的資本化》中指出了未來經(jīng)濟(jì)利益增加的各種情況，并在《環(huán)境負(fù)債會計(jì)》中對環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量等做出了具體規(guī)定，美國環(huán)境保護(hù)暑發(fā)表了《作為經(jīng)營管理工具的環(huán)境會計(jì)指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語》也為企業(yè)提供了一個(gè)詳細(xì)的環(huán)境保護(hù)成本分類表等等。從上述情況來看，要想在美國進(jìn)行融資，就要按照這些有關(guān)的要求對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。雖然目前美國還沒有明確的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則出臺，但環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的制定無疑要以上述的有關(guān)要求為基礎(chǔ)，所以從報(bào)表編制的內(nèi)容來看，就是要建立基本的環(huán)境會計(jì)模型。而其他一些國家，對要在其國內(nèi)上市或發(fā)行股票的外國公司也有類似的要求，比如要按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，同樣，國際上對環(huán)境信息的披露也有要求，如國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號《準(zhǔn)備金、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)》中對如何確認(rèn)環(huán)境負(fù)債等舉出了實(shí)例，聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組公布了《環(huán)境成本和負(fù)債的會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》為國際環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了指南。

由以上可以看出，建立環(huán)境會計(jì)、披露環(huán)境信息是企業(yè)進(jìn)行境外融資以擴(kuò)大規(guī)模的必要條件之一。

二、成本管理的要求

企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，必須重視對成本問題的研究以便進(jìn)行有效的管理。

1.機(jī)會成本。如果企業(yè)為了追求眼前的經(jīng)濟(jì)利益而不顧對周圍環(huán)境造成的影響，那么作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，在經(jīng)營決策中必然要考慮到“機(jī)會成本”的概念。機(jī)會成本是指在選擇了一個(gè)投資方案時(shí)則必須放棄投資于其他途徑的機(jī)會，其他投資機(jī)會可能取得的投資收益就成為實(shí)行本方案的一種代價(jià)。眾所周知，經(jīng)濟(jì)活動和環(huán)境影響之間是相互影響的：經(jīng)濟(jì)活動會產(chǎn)生環(huán)境影響，如由于技術(shù)發(fā)展而改變了水質(zhì)，工廠排放的廢棄物使空氣的污染加重；同時(shí)，環(huán)境影響又會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)影響，如自然美景支持生態(tài)旅游業(yè)，排放有毒廢棄物導(dǎo)致清理成本。一家公司是否應(yīng)當(dāng)在預(yù)防污染清理環(huán)境方面自愿增加開支，應(yīng)以最低機(jī)會成本為依據(jù)。①未環(huán)保投資方案的機(jī)會成本就是企業(yè)自愿環(huán)保的收益。這筆收益可分為兩部分，一部分是直接收益，即通過環(huán)保設(shè)施產(chǎn)生的可直接計(jì)算確認(rèn)的收益；一部分是間接收益，即企業(yè)通過環(huán)保措施帶來間接的、不能直接計(jì)算的收益，如銷售量的增加、企業(yè)生命周期的延長、企業(yè)得以早日上市等。②實(shí)行環(huán)保的機(jī)會成本是將環(huán)保資金投資于其他方案的收益。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的環(huán)保意識日漸加強(qiáng)，目前各國政府也在緊急制定相應(yīng)的強(qiáng)制措施對環(huán)境污染加以控制，比如在產(chǎn)品質(zhì)量上國家會針對環(huán)保出臺新的標(biāo)準(zhǔn)，對排放的污染物以及周圍的環(huán)境質(zhì)量制定新的規(guī)定等等，所以，其他方案本身帶有很大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)較高，收益不確定；而對于環(huán)保的企業(yè)無疑會制定出支持保護(hù)的手段。我們基本上可以得出結(jié)論：如果企業(yè)不實(shí)行環(huán)保，其機(jī)會成本是一條上升的曲線，如果企業(yè)早日實(shí)行環(huán)保，其機(jī)會成本則是一條下降的曲線。并且國際上的專家已經(jīng)證明了該結(jié)論（由于計(jì)算過程復(fù)雜，這里不在贅述）。所以，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，機(jī)會成本成為進(jìn)行投資決策時(shí)越來越重要的一個(gè)因素。

2.另一項(xiàng)要考慮的成本內(nèi)容，是在污染預(yù)防方面的投資要與外界對企業(yè)的強(qiáng)制性支出進(jìn)行比較。隨著企業(yè)的發(fā)展，外界要求的、與環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用支出不斷增加，如由于廢棄物數(shù)量超標(biāo)而要員工接受特殊教育發(fā)生的教育支出；與其他相關(guān)單位因環(huán)境因素而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛乃至罰款、債務(wù)以及與此相關(guān)的管理費(fèi)用等；當(dāng)企業(yè)使用了一定數(shù)量的有害廢棄物和材料或排放有害物質(zhì)達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，一些巨額的費(fèi)用就會出現(xiàn)，如政府的罰款，而且這筆罰款的金額越來越高。例如，艾克森公司因環(huán)境泄漏而招致總額為196億美元的罰款。也就是說，在企業(yè)不愿進(jìn)行環(huán)保的情況下，與環(huán)境有關(guān)的支出會越來越高，否則則會越來越低。所以，要將在污染預(yù)防方面的投資與外界要求企業(yè)的強(qiáng)制性支出進(jìn)行比較，采用孰低的原則。

三、環(huán)境會計(jì)與綠色消費(fèi)者的關(guān)系

實(shí)際上，從上面的分析中可以看出企業(yè)實(shí)行環(huán)保與企業(yè)價(jià)值之間呈正比例的關(guān)系。企業(yè)價(jià)值的變化最直接的反映應(yīng)該是利益相關(guān)者對企業(yè)的影響。對于投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工、供貨商等對企業(yè)的影響是大家非常熟悉的內(nèi)容，這里不再敘述。值得一提的是消費(fèi)者的作用，消費(fèi)者對企業(yè)的生存發(fā)展起著舉足輕重的作用?，F(xiàn)代的消費(fèi)者在選購產(chǎn)品時(shí)，不僅要看產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價(jià)格，還要看產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護(hù)，以及產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否造成了污染，即“綠色消費(fèi)者”，這種環(huán)保意識日益強(qiáng)烈，甚至一些個(gè)人消費(fèi)者自動采取方法抵制企業(yè)環(huán)境污染的事件發(fā)生。同時(shí)，“綠色消費(fèi)者”包括一些企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)，在一些國家里出現(xiàn)了大企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)在進(jìn)行采購時(shí)要求購買環(huán)境型產(chǎn)品的趨勢，這種大宗的購買行為對綠色產(chǎn)品的需求量很大，因而對市場的影響力也很大。隨著時(shí)間的推移，這種影響力會很快成為消費(fèi)的主流。所以，企業(yè)在不斷加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的環(huán)境保護(hù)、擴(kuò)大環(huán)保型產(chǎn)品的同時(shí)，要運(yùn)用各種宣傳手段與消費(fèi)者溝通，將企業(yè)的各種環(huán)保信息傳達(dá)給外界。因而企業(yè)的環(huán)境信息披露就成為企業(yè)樹立良好形象、提高市場競爭力的重要措施。重視環(huán)境保護(hù)的企業(yè)已經(jīng)把實(shí)施環(huán)境會計(jì)和環(huán)境信息披露作為企業(yè)市場營銷的重要組成部分。

總之，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)以戰(zhàn)略的目光、戰(zhàn)略的手段對企業(yè)進(jìn)行管理，營利性的目標(biāo)不會發(fā)生變化，但實(shí)行環(huán)境會計(jì)核算，將短期的營利改為長期的營利，才是企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的正確道路。

（作者單位：石家莊鐵道大學(xué)）endprint