企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其問題防范

王麗

在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，由于企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，如何最大限度減少和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過程中由于受某些不確定因素的影響而使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)在一定程度上相背離，從而受被審單位及有關(guān)負(fù)責(zé)人指控并遭受某種損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)

1.簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人或其授權(quán)人共同簽訂并加蓋委托人和會計(jì)師事務(wù)所的印章。約定書一旦確定就對雙方均具有約束力，成為委托人和受托人雙方之間在法律上的生效契約?，F(xiàn)實(shí)中有的為了追求進(jìn)度不按規(guī)章要求進(jìn)行審計(jì)，有的為了提供審計(jì)報(bào)告憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

2.審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)的效率同時(shí)也能保證審計(jì)的質(zhì)量、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽詴?jì)師在審計(jì)過程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會計(jì)上的反映真實(shí)與否又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計(jì)師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤，審計(jì)的公允性就會喪失，審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

4.審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對化肯定，并且忽視被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀因素。①內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素之一。②內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段的缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)。我國企業(yè)經(jīng)營管理中， 內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，一方面要維護(hù)國家利益，另一方面要按照經(jīng)營者的意志來維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的審計(jì)人員往往選擇后者，這自然違反了審計(jì)原則，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③執(zhí)行審計(jì)中取證、查證導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中由于被審計(jì)單位的特殊性、復(fù)雜性，使審計(jì)人員很難在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。④企業(yè)高層管理人員認(rèn)識不足造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的內(nèi)審質(zhì)量控制制度，但是，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)至今仍缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀因素。①法律環(huán)境的缺陷導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會。我國《審計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》等明確規(guī)定，對審計(jì)人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。法律能否保障完善的、規(guī)范的審計(jì)制度是制約審計(jì)工作是否能順利開展的重要方面。②企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計(jì)的難度也越大，審計(jì)工作面臨失誤與差錯(cuò)的概率也會相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會越來越大。③審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為國有企業(yè)改革的重要方面，使內(nèi)部審計(jì)的對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，被審單位與其某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司的關(guān)系，同時(shí)，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及到兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問題，為內(nèi)部審計(jì)對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對象的復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營決策審計(jì)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，還要預(yù)測新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評價(jià)企業(yè)是否有效益，提出是否可行的意見書供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該作為一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)在企業(yè)中存在，應(yīng)該有獨(dú)立的規(guī)章、制度，審計(jì)工作人員必須嚴(yán)格遵守。還應(yīng)該建立一套科學(xué)、合理的評價(jià)體系，對審計(jì)人員進(jìn)行評價(jià)，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和服務(wù)意識，提高審計(jì)人員的工作積極性。

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。同時(shí)，我國應(yīng)抓緊制定內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)，制定職責(zé)明確的管理制度。提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要手段。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心。所以，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。要改變目前的用人機(jī)制，選派業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍。要加強(qiáng)后續(xù)教育，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及審計(jì)表達(dá)能力，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。由于內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定了內(nèi)審部門與被審單位總是存在著某種關(guān)系，故被審單位內(nèi)部控制制度是否健全有效對內(nèi)審人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)影響很大，內(nèi)審人員有必要協(xié)助被審單位的有關(guān)部門做好內(nèi)部控制制度的建立及有效執(zhí)行等工作，以提高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，為很好的完成內(nèi)審工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.完善相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè)。當(dāng)今，很多發(fā)達(dá)國家都有內(nèi)部審計(jì)的專門法律法規(guī)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，為了適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，加快與世界經(jīng)濟(jì)接軌，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立一套科學(xué)、合理的法律規(guī)范、體制標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)評價(jià)準(zhǔn)則，使得我國內(nèi)部審計(jì)工作盡快規(guī)范、完善，為企業(yè)的長足發(fā)展服好務(wù)。

4.運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。在審計(jì)方法上，積極引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)。在制定審計(jì)方案上，要針對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出合理的審計(jì)方案，在對審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查之后，對審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的安排，使審計(jì)人員有所遵循，減少失察的可能性，從而提高審計(jì)質(zhì)量，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：鄧州市審計(jì)局）endprint