出口加工區(qū)企業(yè)主要政策比較與業(yè)務(wù)應(yīng)用

方琳

出口加工區(qū)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。對(duì)設(shè)立在出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)簡(jiǎn)稱區(qū)內(nèi)企業(yè)；對(duì)國(guó)內(nèi)設(shè)立但在出口加工區(qū)或保稅區(qū)外的企業(yè)簡(jiǎn)稱境內(nèi)區(qū)外企業(yè)。區(qū)內(nèi)企業(yè)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)其貨物辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并對(duì)報(bào)關(guān)的貨物征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。由區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)的貨物視同出口，由區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單和其他相關(guān)資料辦理出口退稅手續(xù)。出口加工區(qū)實(shí)質(zhì)為經(jīng)濟(jì)特區(qū)的形式之一，對(duì)設(shè)立在加工區(qū)的企業(yè)，國(guó)家和地方政府在政策和資源上提供諸多方便和給予各種稅收減免稅的優(yōu)惠，其設(shè)立一般也選在經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)、交通運(yùn)輸和對(duì)外貿(mào)易方便、勞動(dòng)力資源充足，城市發(fā)展基礎(chǔ)較好的地區(qū)。這為加工區(qū)創(chuàng)造對(duì)外貿(mào)易出口創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)條件。

一、 出口加工區(qū)的主要作用

吸引大量外資，為促進(jìn)技術(shù)引進(jìn)和產(chǎn)品產(chǎn)量，加速產(chǎn)品的升級(jí)換代創(chuàng)造條件；擴(kuò)大出口，增加外匯收入；提高生產(chǎn)技術(shù)水平和經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)各類人才的成長(zhǎng)；通過(guò)內(nèi)聯(lián)和技術(shù)，人才的擴(kuò)散，帶動(dòng)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)其他地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、出口加工區(qū)企業(yè)主要政策比較與業(yè)務(wù)應(yīng)用

1.在對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)核準(zhǔn)方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)自成立之日起即可申請(qǐng)辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，享有可自主對(duì)外辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)。出口加工區(qū)是利用外資，發(fā)展出口導(dǎo)向型工業(yè)，擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，來(lái)實(shí)現(xiàn)開拓國(guó)際市場(chǎng)，發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，其產(chǎn)品的全部或大部分供出口。設(shè)立的企業(yè)其主營(yíng)業(yè)務(wù)多為出口型企業(yè)或與之相配套服務(wù)的貿(mào)易物流企業(yè)，服務(wù)對(duì)象和服務(wù)目的很強(qiáng)。是否具有對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)是各企業(yè)自行辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的前提，對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)取得的時(shí)效性也就顯得至關(guān)重要，區(qū)內(nèi)企業(yè)自設(shè)立之日起即可申請(qǐng)辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，享有可自主對(duì)外辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，從而為企業(yè)自行開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)和出口免稅爭(zhēng)取了時(shí)間效益和經(jīng)濟(jì)效益。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)一般情況下不具有對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，企業(yè)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)需進(jìn)行申請(qǐng)審批，并辦理海關(guān)、外匯管理局、稅務(wù)局等相關(guān)變更手續(xù)，且在首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月為審核期，審核期滿合格后，才能享有自營(yíng)出口權(quán)，在取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)之前不得辦理自營(yíng)進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)。

2.在外匯管理方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)根據(jù)需要可開設(shè)一個(gè)或多個(gè)外匯賬戶，收入外匯時(shí)，憑合同（協(xié)議）、發(fā)票等入賬外匯賬戶，不需要進(jìn)行外匯結(jié)匯，外匯收入全額留成；支付外匯時(shí)，憑相應(yīng)的合同（協(xié)議）、發(fā)票等憑證，可從外匯賬戶支付，不需要辦理購(gòu)匯支付。收入外匯時(shí)既可進(jìn)行外匯留成，也可根據(jù)資金需求將外匯賬戶資金進(jìn)行結(jié)匯，結(jié)匯后轉(zhuǎn)入人民幣賬戶；支付外匯時(shí)既可用外匯賬戶原幣支付，也可用人民幣購(gòu)匯支付，企業(yè)可進(jìn)行雙向選擇，避免因外匯結(jié)匯與購(gòu)匯產(chǎn)生的匯率差。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)可申請(qǐng)開設(shè)外匯賬戶，所有外匯收入憑關(guān)單、合同、發(fā)票等進(jìn)入外匯賬戶并同時(shí)進(jìn)行結(jié)匯，外匯收入不留成，企業(yè)的外匯賬戶實(shí)際為結(jié)匯后人民幣；待支付外匯時(shí)，憑相應(yīng)合同、發(fā)票等單據(jù)，需辦理購(gòu)匯手續(xù)進(jìn)行支付。結(jié)匯與購(gòu)匯會(huì)產(chǎn)生匯率差，為企業(yè)增加費(fèi)用支出。

3.對(duì)境外收、付款方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)向境外銷售貨物時(shí)，憑合同（協(xié)議）、發(fā)票等辦理外匯收入入賬手續(xù)，不需辦理出口收匯核銷手續(xù)；區(qū)內(nèi)企業(yè)向境外支付進(jìn)口貨款，憑合同（協(xié)議）、發(fā)票、到貨單等辦理進(jìn)口付匯手續(xù)，不需辦理進(jìn)口付匯核銷手續(xù)。通關(guān)便捷，操作簡(jiǎn)單。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)向境外銷售貨物時(shí)，需憑出口關(guān)單、發(fā)票、合同等辦理出口收匯核銷手續(xù)；境內(nèi)區(qū)外企業(yè)向境外支付貨款時(shí)，需憑合同、發(fā)票、進(jìn)口關(guān)單等憑據(jù)辦理進(jìn)口付匯核銷手續(xù)，手續(xù)相對(duì)復(fù)雜。

4.國(guó)內(nèi)外貿(mào)易結(jié)算方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)同國(guó)外廠商進(jìn)行貿(mào)易結(jié)算時(shí)，可用外匯賬戶直接付匯結(jié)算，也可用人民幣賬戶購(gòu)匯后進(jìn)行結(jié)算；區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的交易，憑相應(yīng)的合同（協(xié)議）、發(fā)票等憑證，可以以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算，也可以以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算。區(qū)內(nèi)企業(yè)與境內(nèi)區(qū)外企業(yè)之間貨物貿(mào)易項(xiàng)下交易，可以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算，也可以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算；貨物貿(mào)易項(xiàng)下從屬費(fèi)用計(jì)價(jià)計(jì)算幣種按商業(yè)慣例辦理；服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下交易以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)同國(guó)外廠商進(jìn)行貿(mào)易結(jié)算時(shí)，需用人民幣購(gòu)匯后進(jìn)行支付；在境內(nèi)區(qū)外企業(yè)之間的貿(mào)易往來(lái)用人民幣結(jié)算。

5.出口退稅方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)免征增值稅；所有從出口加工區(qū)出口國(guó)外的物品均為一般貿(mào)易，免征增值稅，也不進(jìn)行出口退稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)對(duì)銷往境內(nèi)區(qū)外企業(yè)的貨物，按制成品征稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)耗用的水電氣憑增值稅專用發(fā)票和支付單據(jù)可申請(qǐng)辦理退稅。對(duì)加工區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物所耗用的水電氣憑供水、供電、供氣單位開具的增值稅發(fā)票及加工區(qū)內(nèi)企業(yè)支付對(duì)應(yīng)水電氣的銀行付款單據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)，水電氣的退稅率為13%，供應(yīng)單位按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。

境內(nèi)區(qū)外企業(yè)對(duì)加工、修理修配企業(yè)征收增值稅，對(duì)其出口的貨物實(shí)行免抵退稅，退稅率分別為17%、16%、15%等七檔稅率。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口的貨物，免征增值稅，但其進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣或退稅。對(duì)一般納稅人新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)為審核期，在審核期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免抵退的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，稅務(wù)對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)，在退稅審核期期滿后的當(dāng)月將上述個(gè)月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額退還企業(yè)。審核期滿合格后，生產(chǎn)型企業(yè)可自營(yíng)出口并在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)產(chǎn)品銷售給區(qū)內(nèi)視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口報(bào)關(guān)單據(jù)和合同、發(fā)票等相關(guān)資料可申請(qǐng)辦理出口退稅手續(xù)。

6.在進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備、零部件、模具、辦公用品方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備、零部件、模具、辦公用品等免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。所有從國(guó)外進(jìn)口出口加工區(qū)的物品均為一般貿(mào)易，沒有進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)之間相互進(jìn)行的加工及勞務(wù)沒有進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅，免征增值稅。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)進(jìn)口基建材料、零部件、模具、辦公用品等征收進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅，增值稅可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。境內(nèi)區(qū)外一般納稅人企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的水電氣以供水、供電、供氣單位開具的增值稅發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)抵扣。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)從區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)入材料及半成品，視同企業(yè)進(jìn)口，需進(jìn)行海關(guān)報(bào)關(guān)，并征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及增值稅。

7.在加工貿(mào)易生產(chǎn)用料件進(jìn)口方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)為其進(jìn)料對(duì)口而進(jìn)行采購(gòu)的材料予以免稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品而進(jìn)口的料件和材料予以保稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)實(shí)行料件保稅，取消手冊(cè)和銀行保證金臺(tái)賬，實(shí)行備案制度。區(qū)內(nèi)企業(yè)因產(chǎn)品特殊工藝或需要對(duì)半成品運(yùn)往區(qū)外進(jìn)行外發(fā)加工，海關(guān)對(duì)其半成品繳納一定比例保證金，待半成品返回區(qū)內(nèi)后保證金予以退還。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)為進(jìn)料對(duì)口而進(jìn)行采購(gòu)的材料予以保稅，實(shí)行保稅料件使用手冊(cè)和銀行保證金管理，進(jìn)出口報(bào)關(guān)制度，按合同逐項(xiàng)審批，電子和人工審單，逐本手冊(cè)核銷。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)若改變產(chǎn)品用途而進(jìn)行內(nèi)銷，對(duì)保稅進(jìn)口材料的內(nèi)銷部分需征收進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)因技術(shù)無(wú)法達(dá)到產(chǎn)品要求，需將產(chǎn)品運(yùn)至加工區(qū)內(nèi)進(jìn)行某項(xiàng)工序加工的，海關(guān)比照出料加工管理辦法進(jìn)行監(jiān)管，運(yùn)入加工區(qū)內(nèi)的產(chǎn)品，海關(guān)不簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單，稅務(wù)機(jī)關(guān)不辦理出口退稅。

8.在海關(guān)通關(guān)、報(bào)關(guān)方面。海關(guān)對(duì)加工區(qū)企業(yè)實(shí)行電子賬冊(cè)管理，實(shí)行總量扣減，滾動(dòng)核銷，在通關(guān)、報(bào)關(guān)手續(xù)上給予方便和支持，大大的簡(jiǎn)化了通關(guān)、報(bào)關(guān)手續(xù)和管理程序。除特殊產(chǎn)品實(shí)行配額管理，一般對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)不進(jìn)行配額管理。在出口加工區(qū)提供高效管理，高效運(yùn)行的行政管理機(jī)構(gòu)，全權(quán)負(fù)責(zé)區(qū)內(nèi)事物，提供進(jìn)出口申請(qǐng)、報(bào)關(guān)、外匯管理、商品檢驗(yàn)等方面業(yè)務(wù)，實(shí)行“一站式”封閉管理，同時(shí)一般在區(qū)內(nèi)為生產(chǎn)企業(yè)提供配套服務(wù)，包括儲(chǔ)運(yùn)、衛(wèi)生、員工公寓、銀行、稅務(wù)、電力等機(jī)構(gòu)，實(shí)行“一條龍”服務(wù)。海關(guān)對(duì)境內(nèi)區(qū)外企業(yè)因其注冊(cè)地點(diǎn)不同，注冊(cè)區(qū)域分散，對(duì)境內(nèi)區(qū)外企業(yè)加工貿(mào)易實(shí)行開放式管理，并有工作時(shí)間限制；海關(guān)、銀行、外管局、稅務(wù)等各管理部門獨(dú)自運(yùn)行并開展工作，配套設(shè)施由境內(nèi)區(qū)外企業(yè)自行選擇解決方式。

通過(guò)以上比較可知，出口加工區(qū)對(duì)于出口型企業(yè)在進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)及海關(guān)、外匯、稅收管理等相關(guān)政策方面與業(yè)務(wù)操作上享有很多優(yōu)惠政策和地方政府的支持，但是否只要是出口型企業(yè)就一定設(shè)在出口加工區(qū)內(nèi)好，也不能一概而論，還要考慮企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展、產(chǎn)業(yè)定位、經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品批次管理、出入關(guān)管理及特種工藝的外發(fā)加工等因素，綜合進(jìn)行評(píng)估，確定方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。

（作者單位：慶安集團(tuán)有限公司）