試論企業(yè)有關支出會計處理與稅收處理差異

鄔芳煒

摘要：在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的今天，企業(yè)在發(fā)展的過程中都需要一定的支出，這次需要會計的核算，同時也必不可少的需要納稅，也就是說的稅收處理。在兩種經(jīng)濟活動中，既有聯(lián)系又有區(qū)別。本文就著重分析了企業(yè)有關支出的會計處理與稅收處理的差異，希望能對企業(yè)的發(fā)展和市場的良性運行起到一定的積極作用。

關鍵詞：企業(yè) 支出會計 稅收處理 差異

眾所周知，在我國企業(yè)發(fā)展的過程中，牽涉到企業(yè)支出的賬目和清單都會在企業(yè)的會計核算中得到精確的呈現(xiàn)，并且有一定的管理程序和實施的步驟。然而，按照我國企業(yè)所得稅法及其他相關的法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的部分項目支出是不能在稅前扣除的。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。這些都充分說明了在我國企業(yè)的支出會計處理與稅收處理是存在很大的不同點的。

一、投資受益人的利潤核算方面

在我國，企業(yè)需要向自己的股民、資金提供商等相關投資者回報一定的收益，這需要以企業(yè)發(fā)展中獲得的利潤為數(shù)據(jù)標桿，以企業(yè)股息、紅利、獎金等方式向投資者支付或者分配一定的資金和權益，在會計處理上是在企業(yè)“利潤分配”科目進行核算。在這部分權益的企業(yè)稅務處理上，由于投資者的權益性投資是一種和企業(yè)經(jīng)營無關的資產(chǎn)性的投資，所以它的收益是整個資產(chǎn)運營的收益，我們把其歸屬于稅后利潤的分配，在這里需要指出的是，這部分不屬于企業(yè)取得經(jīng)營收入的正常支出，所以這部分收入在法律上有明確的規(guī)定，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

二、企業(yè)所得稅稅款方面

在企業(yè)運行的過程中，企業(yè)所得稅稅款在會計處理上是在“所得稅費用”科目核算。而在稅務處理上，企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應稅收入減去扣除項目的余額計算得到，也就是我們常說的企業(yè)利潤分配的支出，從一定的角度來講，這就是說國家參與的是企業(yè)盈利部分的分配，而不是企業(yè)在發(fā)展過程中所需要的費用支出部分，不能成為企業(yè)的發(fā)展資金所消耗的成本、費用在稅前扣除。再次，我想強調的是企業(yè)所得稅稅款是不能作為企業(yè)扣除項目，這樣會造成企業(yè)所得稅稅款循環(huán)倒算的問題，不符合市場經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，有悖于企業(yè)所得稅的相關精神。

三、稅收滯納金方面

在企業(yè)會計處理上，對于企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的稅收滯納金是以損益類科目的費用進行安排支出和相處的處理的。而按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在企業(yè)稅務處理上，企業(yè)的稅收滯納金是我國的稅務機關對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按照一定的比例附加征收的相關款項。企業(yè)或者其他的相關納稅人如果沒有遵守稅務法的規(guī)定，及時定量的上繳自身所要承擔的納稅款，扣繳義務人未按照規(guī)定解繳稅款的，都是稅款滯納的范疇，因此，按照法律規(guī)定稅收滯納金絕對不能在稅前扣除，所以，這就充分說明企業(yè)在支出會計處理上明顯不同于企業(yè)的稅務處理。

四、罰金、罰款和被沒收財物的損失

對于企業(yè)或者經(jīng)營商的罰金、罰款和被沒收財物的損失，在會計處理上是以損益類科目作為費用列支，歸屬于企業(yè)的支出范圍，企業(yè)對于這部分的處理會看做企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務。而在在稅務處理上，對于在合理合法合情的正常經(jīng)營活動中發(fā)生的費用支出可以稅前扣除。對于這部分損失，本身就是企業(yè)或者經(jīng)營者為了尋求更大的利益，鋌而走險，違背國家的相關法律法規(guī)及其他相關的行政規(guī)章和制度所造成的損失，按照相關規(guī)定不屬于正常的經(jīng)營性支出，屬于不正當?shù)氖找?。所以，針對企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財物的損失是不能在稅前扣除，這是一根不可翻閱的紅線和標桿。

五、企業(yè)捐贈支出的方面

按照規(guī)定，企業(yè)捐贈支出在會計處理上屬于“營業(yè)外支出”科目核算的范疇。而在稅務處理上，公益性捐贈以外的捐贈支出不得扣除。主要是因為企業(yè)的捐贈支出不是企業(yè)經(jīng)營花費費用的支出，與企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展沒有直接的關系，這部分企業(yè)的捐贈原則上是不允許在稅前扣除的；另外，為了防止納稅人以捐贈支出的名義列支不合理的與企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，造成我國稅收不正常的稅務滯留和無名的流失，造成企業(yè)財務賬簿的不明細，會出現(xiàn)假賬等現(xiàn)象，不利于企業(yè)捐贈支出的稅務建設與管理。

六、未經(jīng)核定的準備金支出

對于企業(yè)未經(jīng)核定的準備金支出，在會計處理上，基于我國資產(chǎn)管理的真實性和謹慎性原則，為了正確反映企業(yè)的資產(chǎn)情況，有效防范企業(yè)巧設名目，虛偽的夸大企業(yè)的資產(chǎn)和自身的經(jīng)營盈利情況，保障我國社會主義市場經(jīng)濟的良性運行和發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)管理與時俱進，跟上市場行情的變化，真實的在現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)情況要求企業(yè)合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準備金。而在我國的企業(yè)稅務處理上，一般是不允許企業(yè)提取準備金的，企業(yè)只有按照稅法標準認定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才可申報在稅前扣除。

七、與取得收入無關的其他支出

對于企業(yè)的會計處理，記錄著企業(yè)發(fā)展的點點滴滴，無論是否與企業(yè)的經(jīng)營收益，與企業(yè)的發(fā)展有無相關的關系，只要是企業(yè)的支出都會在企業(yè)的財務會計處理上現(xiàn)實的清清楚楚，明明白白，核算的也非常精確，這就是企業(yè)的會計處理。然而，在企業(yè)的所得稅處理上就有明顯的不同，企業(yè)的很多在建項目都受到國家稅收政策的限制，總之，只要與企業(yè)的經(jīng)營收入沒有關系的支出都不得在稅前扣除，這點明顯不同于企業(yè)的會計處理，兩者受理的范圍有所不同，當然也有部分重合的內容。

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