淺議大企業(yè)如何做好稅務(wù)管理工作

高英

當(dāng)前，由于經(jīng)濟的加速發(fā)展，大型企業(yè)在區(qū)域經(jīng)濟中不僅是重點稅源戶，而且在本區(qū)域稅收收入中比重占有絕對地位。由于大企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)廣泛、產(chǎn)值量大、關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜、涉及稅種多、稅源廣、稅額大等特點，為加強大企業(yè)的稅收管理，各區(qū)局稅務(wù)部門設(shè)立了大企業(yè)管理處，專門管理大企業(yè)稅收事宜。這就對大企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出了更加嚴(yán)格的要求和挑戰(zhàn)。所謂企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事項所實施的分析和研究、監(jiān)控和處理、籌劃和計劃、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告等全過程管理的行為。如何積極做好稅務(wù)管理工作，是大企業(yè)不容忽視的問題。

一、設(shè)立稅務(wù)會計，建立合理的稅務(wù)核算體系，做好企業(yè)納稅籌劃

隨著我國稅法的逐步健全、稅收管理的越發(fā)嚴(yán)格、計算的精細(xì)化，企業(yè)的稅務(wù)會計逐漸從財務(wù)會計、管理會計中分離出來。稅務(wù)會計是進行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。設(shè)立稅務(wù)會計是依法納稅、避免稅款流失必然要求，是完善稅收制度、稅收征管的必然選擇，是企業(yè)追求利益最大化的需要。

（一）建立稅務(wù)會計的獨立核算

第一，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一筆經(jīng)濟活動，不僅要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)而且還必須以國家稅收法令為準(zhǔn)則，并獨立地進行稅務(wù)會計核算，對經(jīng)濟活動完整、及時、真實地反映，以計算各項應(yīng)稅收入及相關(guān)稅金，從而保證企業(yè)各個環(huán)節(jié)、各項稅金計算的正確性。第二，在稅務(wù)會計從財務(wù)會計分離的前提下，在機構(gòu)設(shè)置上也要進行相應(yīng)的配置，即企業(yè)應(yīng)設(shè)置相對獨立的稅務(wù)會計部門或機構(gòu)。比如，本企業(yè)在財務(wù)部下設(shè)稅費管理科，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，企業(yè)中所有涉稅事項的處理均交由該部門進行處理，如稅金的計算和稅款的申報與繳納等，從而在人力和物力上保證稅款計繳的及時性。

（二）通過稅務(wù)會計對涉稅事項的會計處理方法的選擇來實現(xiàn)納稅籌劃

一個企業(yè)的存在，不可避免地有多種納稅方案可供選擇，稅收籌劃是通過在經(jīng)濟活動中的事先安排和策劃，尋找稅收法律中的稅負(fù)下限，以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最小的，達到稅后財富最大化、維護合法權(quán)益的目的，既不是偷稅也不完全等同于避稅。納稅籌劃具有合法性、技術(shù)性、超前性、多變性等特征。

通過會計核算方法的選擇進行的納稅籌劃不是做假賬，而是會計方法適當(dāng)?shù)倪x擇。比如，材料價格不斷漲的情況下，采用后進先出法可以加大當(dāng)期的成本費用，成本影響利潤，進而影響所得稅的大?。黄髽I(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應(yīng)該選擇加速折舊法，使企業(yè)在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業(yè)便可以獲取延期納稅的益處。不過，應(yīng)注意到會計制度和稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。

二、加強稅務(wù)風(fēng)險防范，建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度

稅收風(fēng)險的管理，也是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)一方面的管理。稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生可以體現(xiàn)為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。一方面是因為應(yīng)納稅而未納稅、少納稅行為，造成補繳稅款、滯納金罰款，另一方面是對稅收政策理解不到位，該享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受而多繳稅款，增加了稅收負(fù)擔(dān)。

大企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險的薄弱環(huán)節(jié)表現(xiàn)在：稅收法律法規(guī)的收集和研究、人員素質(zhì)、重要業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的涉稅控制、風(fēng)險管理意識和納稅觀念、稅務(wù)內(nèi)控監(jiān)督等。

加強稅務(wù)風(fēng)險防范，首先從制度上著手，建立健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，通過執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，設(shè)置涉稅風(fēng)險控制點，將稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿生產(chǎn)經(jīng)營全過程，達到風(fēng)險的自我防控，其次，負(fù)責(zé)稅務(wù)的會計人員要及時注重信息的收集和比對，建立健全相關(guān)信息交流傳遞制度，對下發(fā)的政策深入研究，正確理解。

三、建立納稅自查制度，外聘稅務(wù)事務(wù)所協(xié)助調(diào)查，進一步規(guī)范納稅業(yè)務(wù)處理

大企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立自查制度，日常自查中，結(jié)合財務(wù)核算過程和生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，對照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)檢查有無漏報應(yīng)稅收入、多列支出、虛增抵扣稅額、漏報或錯報代扣（收）稅項目、錯用稅率或計算錯誤等情況。發(fā)現(xiàn)納稅錯誤，應(yīng)當(dāng)自行糾正。

對于國家稅務(wù)機關(guān)組織的各類納稅檢查，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)機關(guān)通知的內(nèi)容、要求、時間等，組織力量認(rèn)真開展自查。此時，稅務(wù)機關(guān)檢查的重點也是企業(yè)自查的重點。企業(yè)財務(wù)或稅務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實際情況，并對照自查提綱認(rèn)真分析研究，掌握自查的重點，對如何開展稅務(wù)自查工作有一個總體規(guī)劃思路。對于在國家稅務(wù)機關(guān)組織的自查中發(fā)現(xiàn)的納稅錯誤，主動改正存在的問題，及時補繳稅款、滯納金，避免不必要的罰款。通過深入調(diào)查，把問題消滅在自查階段。

建立自查制度，企業(yè)通過定期或不定期地自查稅額計算中有無漏洞和問題，不僅是保證財會資料及涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整的必要步驟，也可作為接受稅務(wù)稽查的前期準(zhǔn)備，同時也是健全企業(yè)內(nèi)部管理流程的需要。

由于大企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作量大而且往往又按一貫?zāi)Ｊ教幚砩娑悊栴}，依靠自身力量很難發(fā)現(xiàn)問題，因此可以聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所給予協(xié)助，進一步規(guī)范納稅業(yè)務(wù)。

四、提高管理人員稅務(wù)風(fēng)險意識，注重會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，構(gòu)建和諧稅企業(yè)關(guān)系

（一）提高決策管理人員稅務(wù)風(fēng)險意識

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于稅務(wù)風(fēng)險要高度重視，充分認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險的后果，制定稅務(wù)管理辦法。對有可能形成風(fēng)險的控制點要作好事前、事中控制，采取有效措施，預(yù)防、減少風(fēng)險的發(fā)生。總體上形成對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的全局把控。

（二）加強對大企業(yè)會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)

思想上，要加強職業(yè)道德建設(shè)，倡導(dǎo)遵紀(jì)守法，樹立誠信納稅觀念。理論上，企業(yè)應(yīng)采取各種有效的措施，立足實際，進行專業(yè)技能培訓(xùn)，加強財務(wù)人員對稅收法律、法規(guī)及各項稅收政策的學(xué)習(xí)。密切關(guān)注稅收政策的變動，結(jié)合企業(yè)實際，正確利用家稅收政策，降低納稅成本。實際操作中，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)會計的職能、分類、核算方法，不斷提高業(yè)務(wù)水平，熟練掌握正確運用。

（三）構(gòu)建和諧稅企關(guān)系

稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)間要建立順暢的溝通互動機制。稅務(wù)機關(guān)不僅要對企業(yè)提供涉稅咨詢、輔導(dǎo)，而且對重大稅收政策，及時舉辦政策講解和培訓(xùn)，成立專家團隊，為大企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的涉稅問題提供幫助。企業(yè)也要了解稅務(wù)機關(guān)的工作流程、征管特點為，經(jīng)常與稅務(wù)局保持友好聯(lián)系，定期進行信息傳遞和交換，實現(xiàn)信息溝通的快速、高效，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系。endprint