營改增稅制改革對事業(yè)單位的影響探究

劉映書

摘要：2011年11月，國家財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了營改增稅制試點方案，次年1月1日起，上海作為第一個試點城市首先開始在交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開始了營改增改革。自2013年8月1日起，全國范圍內(nèi)的交通運輸和現(xiàn)在服務(wù)業(yè)都納入營改增試點，行政事業(yè)單位也被納入改革范疇內(nèi)。因此，本文將針對于該項稅制改革對事業(yè)單位的影響進(jìn)行闡述，并對該課題提出相應(yīng)的建議以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 營改增 稅制改革

一、“營改增”的定義

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅。自2011年營改增稅制試點方案發(fā)布之后，在2012年，政府為了加快制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性精簡稅收，將試點地區(qū)交通運輸以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營改增的稅費改革。主要是在現(xiàn)行增值稅17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%兩檔。對于一般規(guī)模納稅者和有形資產(chǎn)租賃等為17%，而建筑與交通運輸業(yè)等為11%，其余部分則為6%，對于更小規(guī)模納稅者而言3%為最適宜征稅稅率。征稅對象也由原來的加工修理等三個領(lǐng)域擴(kuò)大到現(xiàn)代勞務(wù)服務(wù)、研發(fā)技術(shù)、交通運輸?shù)热轿活I(lǐng)域。

二、對事業(yè)單位的影響

（一）對負(fù)稅方面的影響

對于事業(yè)單位而言，在日常處理的業(yè)務(wù)中，主要涉及到收入的有四種情況：服務(wù)型收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃收入、房屋租賃收入。而被納入營改增改革范圍的就只有服務(wù)型收入，剩余其他三項仍在營業(yè)稅繳納范圍。在進(jìn)行營改增的改革之前，事業(yè)單位的都是將服務(wù)型收入的5%作為應(yīng)稅性收入以營業(yè)稅的形式繳納，而此次營改增的稅制改革，將對事業(yè)單位的服務(wù)型收入改為征收增值稅，即一般納稅人按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率進(jìn)行征收。

而就事業(yè)單位而言，大部分的服務(wù)型收入來源于其他相關(guān)單位繳納的課題經(jīng)費，且繳費與否取決于課題支出費用的性質(zhì)。2010年7月1日，財政部票據(jù)管理中心制定一項規(guī)定，即在總項目任務(wù)進(jìn)度書中標(biāo)注有分課題承擔(dān)單位備注，標(biāo)有該項備注的單位，一律禁止使用并且開具從財政部門領(lǐng)取的票據(jù)。

對于單位違反的具體做法有兩種情況的規(guī)定：第一，國庫集中支付，不再被視為發(fā)行的任何債券挪用資金，銀行進(jìn)賬單接收單位的收入和銀行賬戶支付回單單位注冊登記費按照按照賬戶和銀行賬戶的注冊費的銀行，這種方法不要求納稅。其次，收集各業(yè)務(wù)單位票據(jù)的問題，仍然需要交納稅款。項目任務(wù)書不指定單位致力于提供考慮業(yè)務(wù)發(fā)票的主要問題應(yīng)稅勞務(wù)，繳納稅款。主要收入應(yīng)該在人力資本，服務(wù)，以實現(xiàn)從其他單位的業(yè)務(wù)單位科研經(jīng)費的成本進(jìn)行承擔(dān)，因為他們屬于事業(yè)單位，因此不能納入增值稅開票范圍。因此，“營改增”該機(jī)構(gòu)可能會有所不同的增值稅不能抵扣，惟以6 %的增值稅稅率，相比5 %的原稅率將增加。

（二）對于事業(yè)單位的會計核算有新的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)相關(guān)稅務(wù)法率政策的規(guī)定，所有收入和營業(yè)收入征稅依照法律的制度規(guī)定，但點的現(xiàn)行的會計制度，簡單點就是難以稅收和會計的有效面積非稅收入。收入經(jīng)營單位的發(fā)票，部分基于該單位的合作的性質(zhì)，才能被列為科研經(jīng)費的斷然分割剩下的提前簽訂了技術(shù)服務(wù)合同收入。然而，財務(wù)會計，我們可以看到，包括客戶預(yù)付款主題沒有特殊的計費和非專用資金，科委等部委資助的科研經(jīng)費外，還含有其他業(yè)務(wù)部門，技術(shù)服務(wù)收入的轉(zhuǎn)移也有兩種計費并存的現(xiàn)象；發(fā)票支付研究經(jīng)費。于是問題出現(xiàn)了一下：技術(shù)轉(zhuǎn)讓咨詢服務(wù)等項目的開發(fā)，如果免征營業(yè)稅；增加后營的實施改變了豁免增值稅。雖然會計和會計制度和業(yè)務(wù)部門的管理是國家預(yù)算的要求，但稅收收入和稅收和非稅收入，此法核算的要求，希望沖突。的業(yè)務(wù)變化增加實施后，稅務(wù)部門已不再僅僅是稅收收入和非稅收入通過經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，這將要求機(jī)構(gòu)從稅收和非稅收入明確區(qū)分會計所得稅法案。多數(shù)機(jī)構(gòu)獲撥款單位，比工資基金要高得多，機(jī)構(gòu)需要提高自己的資金來彌補大部分資金從橫向課題或技術(shù)服務(wù)收入營業(yè)成本預(yù)算缺口部分的補償機(jī)制是少?？蒲薪?jīng)費實行預(yù)付費管理，各種各樣的問題，包括稅收支出，包括記入項目的所有費用，根據(jù)預(yù)付費，科研經(jīng)費的管理，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入的配比原則的結(jié)束。努力提高會計和會計分離技術(shù)和機(jī)構(gòu)的數(shù)量，這也是非常大的，難以實施。這需要的方式核算，業(yè)務(wù)部門，以提高征管適應(yīng)增值稅為基礎(chǔ)的會計方法，明確的貨物單元（服務(wù)） ，處理各種稅費和其他科學(xué)的關(guān)系，以及改革之中。

三、針對于營改增的相應(yīng)對策

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)首先完善會自身的計核算體系

在2012年12月19日，國家財政部統(tǒng)一發(fā)布的《事業(yè)單位會計制度》并于2013 年1月1日起施行的新制度中明確要求各個事業(yè)單位必須做好會計核算體系的健全，完善的會計系統(tǒng)必須滿足新系統(tǒng)的要求可以進(jìn)行完善，以滿足各單位的預(yù)算管理必須嚴(yán)格按照“分級財政收入和支出賬戶”提供了全面的會計制度。為實施“營改增”的稅收改革在公共機(jī)構(gòu)，它應(yīng)該是會計所得稅和非稅收入的機(jī)構(gòu)之間的差額，應(yīng)稅勞務(wù)收入的比重達(dá)到了它的成本。按照新系統(tǒng)的下一級科目的要求“業(yè)務(wù)收入”額外服務(wù)收入（應(yīng)納稅）及服務(wù)收入（免稅） ，兩個二級學(xué)科，使金融機(jī)構(gòu)可以占到融資咨詢獨立納稅部，科技，出版印刷服務(wù)收入及所得稅服務(wù)；打造“就業(yè)服務(wù)支出支出， ”對企業(yè)支出，既支出和項目支出科目現(xiàn)有課程的基礎(chǔ)上基本細(xì)節(jié)。當(dāng)發(fā)出發(fā)票支付機(jī)構(gòu)將不再作為征稅項目系統(tǒng)，根據(jù)新規(guī)，技術(shù)處理均提供有償服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納稅款，占在“面向服務(wù)的業(yè)務(wù)收入收入（應(yīng)納稅） ”按照每個合同或任務(wù)輔助核算；發(fā)生，如旅游，人力資本，購買材料，出版和合同或任務(wù)的成本都在“專業(yè)服務(wù)費”的印刷成本和單獨核算，根據(jù)簽署的輔助收入或會計任務(wù)的項目合同。設(shè)置需求等科目與稅收管理相一致，同時也反映在多大程度上機(jī)構(gòu)的財政收入，以彌補缺乏職業(yè)發(fā)展預(yù)算可以通過自籌資金進(jìn)行測算。

（二）在各個事業(yè)單位配備專業(yè)的財務(wù)管理隊伍

根據(jù)每個事業(yè)單位所涉及到的不同性質(zhì)，我們對其在社會中的功能各業(yè)務(wù)單位進(jìn)行了劃分，不同的機(jī)構(gòu)承擔(dān)行政職能，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公務(wù)的人員，并建立了三大類。行政職能的組織的財務(wù)審計和會計的工作和管理應(yīng)該是指多個管理單位的管理；從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)，應(yīng)納入企業(yè)財務(wù)管理體系，以促進(jìn)稅收管理；而對于機(jī)構(gòu)從事公益服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照管理其財政直接原因。對于薄弱的金融管理部門和缺乏人力資源開發(fā)相對于其他單位的財務(wù)方面的管理，而不是成為一個單位和管理的公益性事業(yè)單位“瓶頸”。在實施“營改增”的稅收改革，事業(yè)單位及其他非稅收和稅制改革，稅收籌劃是非常重要的。金融管理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)合并的做法，以建立健全有效的激勵機(jī)制，爭取更多的努力提高自身的業(yè)務(wù)能力，人們喜歡在稅收管理中關(guān)鍵崗位的工作配置稅，鼓勵和支持員工參加相關(guān)金融業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，打造高素質(zhì)的管理團(tuán)隊為每個業(yè)務(wù)單位的金融核算體系。

（三）各個事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對發(fā)票的管理

在沒有進(jìn)行改革的舊制度條件下，還沒有實行營業(yè)稅改增值稅制度，對于發(fā)票的簽收和監(jiān)督機(jī)構(gòu)都是根據(jù)收款單位來進(jìn)行核準(zhǔn)和比對，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂頒發(fā)的營業(yè)稅發(fā)票，而“營改增”稅制中，更加注重合同的有效和合法性，因此將需要開具增值稅稅務(wù)部門發(fā)票，發(fā)票由于品種需要進(jìn)行更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男薷?，發(fā)票管理將有更嚴(yán)格的要求。增值稅專用發(fā)票包括增值稅和增值稅發(fā)票兩種普通發(fā)票，增值稅發(fā)票可以使用，因為可抵扣增值稅，其中涉及開具增值稅專用發(fā)票的單位必須嚴(yán)格發(fā)票管理工作，并嚴(yán)格遵守新頒布的發(fā)票管理辦法，發(fā)票收件人，使用，檢查和管理，以避免使用不當(dāng)?shù)暮戏òl(fā)票的風(fēng)險。

總之，“營改增”的稅收改革政策是借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，也是國家的稅務(wù)部門向國際化方向接軌的一個新舉措，并通過早年的研究和實踐多年作出的決定。營改增的稅制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收規(guī)范，實現(xiàn)科學(xué)合理的結(jié)構(gòu)性減稅具有十分重要的意義。然而，稅制改革必須涉及所有單位和重新調(diào)整在各個領(lǐng)域的利益格局，因此要求機(jī)構(gòu)積極有效的金融部門改革工作融合在一起，并通過網(wǎng)絡(luò)，軟件和其他數(shù)字化設(shè)備和技術(shù)更加及時有效的反饋稅收管理，最有利的政策支持和促進(jìn)機(jī)構(gòu)的健康有序發(fā)展。

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