淺析商業(yè)銀行外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

楊瑩

摘要：商業(yè)銀行是我國重要的金融機(jī)構(gòu)，也是金融監(jiān)管的重點(diǎn)。商業(yè)銀行外部審計(jì)是制止和防范其利用會計(jì)報(bào)表舞弊，改善其內(nèi)部控制，提高其風(fēng)險(xiǎn)控制水平的重要手段，本文解釋了商業(yè)銀行外部審計(jì)的涵義，分析了我國商業(yè)銀行外部審計(jì)的必要性及現(xiàn)狀，概括了審計(jì)中的重要問題，并從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三大風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)揭示了我國商業(yè)銀行外部審計(jì)所面臨風(fēng)險(xiǎn)，并就商業(yè)銀行外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制提出對策，以期能使其更好的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 外部審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 對策

一、引言

我國商業(yè)銀行外部審計(jì)，是指外部審計(jì)機(jī)構(gòu)（本文所稱外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅指會計(jì)師或?qū)徲?jì)師事務(wù)所）接受銀行所有者和金融監(jiān)管當(dāng)局的委托，根據(jù)會計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查，對銀行制度會計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并對銀行報(bào)表的合法性、公允性和會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。作為社會監(jiān)督和銀行監(jiān)管體系的重要組成部分，其是對人民銀行監(jiān)管的有效補(bǔ)充。外部審計(jì)不僅有助于金融法律規(guī)范的實(shí)施，是有效制止和防范利用會計(jì)報(bào)表弄虛作假的重要手段，還能改善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平，進(jìn)而提高中央銀行的監(jiān)管水平和質(zhì)量。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行也在不斷壯大，其作為社會各種責(zé)任的匯總，利益關(guān)系也由簡單變?yōu)閺?fù)雜，外部審計(jì)已成為保持其健康穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。然而我國商業(yè)銀行外部審計(jì)發(fā)展較晚，各地方對其認(rèn)識不同，做法不一。在此背景下，本文擬對商業(yè)銀行外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并探討風(fēng)險(xiǎn)的防范對策，以促進(jìn)我國商業(yè)銀行外部審計(jì)的快速發(fā)展。

二、我國商業(yè)銀行外部審計(jì)的必要性

我國審計(jì)機(jī)關(guān)主要檢查商業(yè)銀行經(jīng)營的合法性與真實(shí)性，為我國整體金融審計(jì)的一個分支，是國家衡量銀行體系運(yùn)行情況的依據(jù)，商業(yè)銀行的股東及債權(quán)人（存款人）無法從中找到其所需要的信息，所以聘用注冊會計(jì)師對商業(yè)銀行進(jìn)行外部審計(jì)，成為股東與債權(quán)人對商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、運(yùn)營成果的唯一手段。并且由于我國商業(yè)銀行規(guī)模較大，涉及地區(qū)、行業(yè)較多，國家審計(jì)難以滿足商業(yè)銀行外部審計(jì)的需要，所以針對跨區(qū)域、跨行業(yè)的注冊會計(jì)師便成為彌補(bǔ)國家審計(jì)不足的有力武器。相較于國家審計(jì)人員，注冊會計(jì)師有著更為專業(yè)的金融知識，部分事務(wù)所的銀行審計(jì)小組長期聘用銀行業(yè)專家，審計(jì)結(jié)果更為準(zhǔn)確。

三、我國外部審計(jì)存在的問題

我國開展商業(yè)銀行外部審計(jì)較晚，1994年頒布的《中華人民共和國外資金融機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》中第34條首次規(guī)定了外資銀行應(yīng)聘用我國注冊會計(jì)師對其進(jìn)行外部審計(jì)。之后，1995年頒布的《中華人民共和國商業(yè)銀行法》，從法律上規(guī)定了商業(yè)銀行應(yīng)通過外部審計(jì)進(jìn)行信息披露。截止2011年底，我國共有12家股份商業(yè)銀行，144家城市商業(yè)銀行，及上千家農(nóng)村商業(yè)銀行與合作社等。這些銀行均需接受我國注冊會計(jì)師的外部審計(jì)，從而對自身的信息進(jìn)行披露。雖然這從法律上規(guī)定了外部審計(jì)的必要性，但對其的管理與操作卻沒有做出系統(tǒng)完善的規(guī)定。造成目前外部審計(jì)形式化現(xiàn)象嚴(yán)重，存在較多問題。

此外，各地方各部門對商業(yè)銀行外部審計(jì)的認(rèn)識和重視程度無法統(tǒng)一，也為真正推進(jìn)商業(yè)銀行外部審計(jì)造成了困難。部分人民銀行監(jiān)管部門認(rèn)為注冊會計(jì)師審計(jì)只是應(yīng)付形式，注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告和管理建議書的評價結(jié)果沒有實(shí)際意義，對商業(yè)銀行的監(jiān)管沒有實(shí)質(zhì)作用。部分商業(yè)銀行認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)介入涉及國家安全和機(jī)密的核心業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師僅應(yīng)鑒證銀行會計(jì)報(bào)表，評價銀行會計(jì)政策，對銀行內(nèi)控制度、電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用系統(tǒng)、信貸資產(chǎn)質(zhì)量及銀行經(jīng)營管理政策、合規(guī)性問題等問題無權(quán)評價。除此之外，部分會計(jì)事務(wù)所并未理解自身的審計(jì)意義，其沒有完成對股東與債權(quán)人負(fù)責(zé)的任務(wù)，而是錯誤的認(rèn)為應(yīng)對商業(yè)銀行管理層負(fù)責(zé)，從而應(yīng)出具商業(yè)銀行管理層指定的審計(jì)報(bào)告管理建議書，這使注冊會計(jì)師職能和作用界定不清。

由此可見，商業(yè)銀行外部審計(jì)制度雖然是我國加強(qiáng)銀行監(jiān)管的一種現(xiàn)實(shí)選擇，但在具體構(gòu)建商業(yè)銀行外部審計(jì)制度的過程中，如何審計(jì)、注意哪些領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)、遵循哪些準(zhǔn)則，尤其是外部審計(jì)目標(biāo)的確定、銀行主體資格的認(rèn)定、審計(jì)范圍、方法流程以及與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系等方面并不明確。因此，應(yīng)兼顧多方面的利益，滿足多方面的要求，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和金融發(fā)展的變革為目標(biāo)，建立起行之有效的外部審計(jì)規(guī)范，從而加強(qiáng)銀行自身的管理并對信息使用者負(fù)責(zé)。

四、我國商業(yè)銀行外部審計(jì)所面臨風(fēng)險(xiǎn)

（一）商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮被商業(yè)銀行的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊會計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。由于銀行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)與經(jīng)營對象較為特殊，內(nèi)部業(yè)務(wù)容易被人為操作，舞弊可能性較高，而外部業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又難以評估，容易造成投資失敗，故商業(yè)銀行的固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

（二）商業(yè)銀行的控制風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行的控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評估其水平而不能影響或降低其大小。我國商業(yè)銀行相較我國國有銀行、外資銀行等內(nèi)控水平相對較低，對未來風(fēng)險(xiǎn)評估能力較差，故控制風(fēng)險(xiǎn)相對較高。

（三）商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)指注冊會計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊會計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營對象數(shù)量巨大，在抽樣過程中，無法同其他行業(yè)樣本相比，這使注冊會計(jì)師在推斷特征過程中極易產(chǎn)生誤差，造成商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其他行業(yè)。

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

針對商業(yè)銀行外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與存在問題，本文提出以下對策，希望可以在商業(yè)銀行的外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中起到一定作用。endprint

（一）建立明確的商業(yè)銀行外部審計(jì)規(guī)范，提高審計(jì)監(jiān)管力度

外部審計(jì)人員應(yīng)明確審計(jì)的委托人為商業(yè)銀行股東與債權(quán)人，并非商業(yè)銀行管理者。商業(yè)銀行外部審計(jì)應(yīng)根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，做到合法、公允、有效。在審計(jì)過程中，應(yīng)明確外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別，強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)對真實(shí)性與公允性的側(cè)重；在審計(jì)獨(dú)立性方面，外部審計(jì)無論在經(jīng)濟(jì)、組織、工作方面都應(yīng)完全獨(dú)立于商業(yè)銀行，以免影響審計(jì)結(jié)論的公正性；在審計(jì)方法上，外部審計(jì)不應(yīng)僅對報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對商業(yè)銀行內(nèi)部的控制管理也要保持應(yīng)有的關(guān)注。

此外，加強(qiáng)商業(yè)銀行外部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)同樣是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，應(yīng)通過規(guī)定外部審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任，使其能夠在自身監(jiān)督與法律監(jiān)督的雙重監(jiān)督下，更公正客觀的開展審計(jì)活動，從而減少檢查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）提高外部審計(jì)監(jiān)管質(zhì)量，創(chuàng)新外部審計(jì)模式

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為我國銀行監(jiān)督體系的重要一環(huán)，其審計(jì)質(zhì)量直接影響國家與市場對商業(yè)銀行營運(yùn)結(jié)果、內(nèi)部控制效率等的認(rèn)識，從而影響國家政策的制定與市場對商業(yè)銀行的關(guān)注。加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)控質(zhì)量，首先應(yīng)從賠償機(jī)制入手，通過建立健全民事賠償機(jī)制，使會計(jì)事務(wù)所在參與銀行虛假信息披露過程中承擔(dān)高昂的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至無限責(zé)任。其次，應(yīng)改進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高其對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度，使外部審計(jì)能深入商業(yè)銀行內(nèi)部，減少其在外部審計(jì)過程中不配合的情況。最后，應(yīng)通過改進(jìn)創(chuàng)新，使企業(yè)內(nèi)部控制與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，例如建立雙向統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)、完善的審計(jì)質(zhì)量控制體制、商業(yè)銀行與外部審計(jì)雙向的反饋制度等。

（三）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)

銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平參差不齊，審計(jì)人員應(yīng)針對不同的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行不同比率的審計(jì)抽樣并在審計(jì)過程中采用有針對性的審計(jì)方法。例如對風(fēng)險(xiǎn)較高的中小企業(yè)貸款項(xiàng)目，應(yīng)加大抽樣比例，增加審計(jì)成功幾率。此外，由于抽樣數(shù)量巨大，傳統(tǒng)的抽樣分析方式的效率難以滿足審計(jì)需要，這就需要提高計(jì)算機(jī)審計(jì)在銀行審計(jì)中的比例，從而提高審計(jì)效率，以滿足外部審計(jì)對時間的要求。除此之外，商業(yè)銀行的會計(jì)體系、業(yè)務(wù)范圍與一般企業(yè)有很大不同，需要審計(jì)人員有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)，尤其是對貨幣資金應(yīng)有較強(qiáng)的敏感性，會計(jì)事務(wù)所應(yīng)針對這一點(diǎn)加大對注冊會計(jì)師金融知識、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、統(tǒng)計(jì)學(xué)應(yīng)用等知識的培訓(xùn)，從而使其有更好的勝任能力。

六、結(jié)束語

商業(yè)銀行外部審計(jì)是提高銀行信息披露質(zhì)量的有效手段。應(yīng)當(dāng)確立外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)地位，嚴(yán)格規(guī)范信息披露主體的主要責(zé)任，增強(qiáng)信息披露的真實(shí)性、可靠性、及時性及完整性。由于我國商業(yè)銀行起步和發(fā)展較晚，因此可以適當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，充分結(jié)合國情考察我國商業(yè)銀行外部審計(jì)所處階段并制定對策，穩(wěn)步推行我國商業(yè)銀行外部審計(jì)制度，只有這樣才能使其不斷發(fā)展和完善。

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