“營改增”背景下建筑施工企業(yè)面臨的問題及應(yīng)對(duì)措施

高利

摘要：2011年11月16日，財(cái)政部、 稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，在這份通知中，對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行了一系列的稅制改革，主要包括，將增值稅確定為建筑施工企業(yè)的一般計(jì)稅方法，并按照全部收入的11%的比例在發(fā)生應(yīng)稅交易時(shí)繳納增值稅。隨著這份文件的出臺(tái)，建筑施工企業(yè)迎來了一些列新的挑戰(zhàn)。本文將就建筑施工在“營改增背景下出現(xiàn)的管理、成本、稅務(wù)等方面的問題進(jìn)行分析，并結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)給出一些淺薄的意見和建議。

關(guān)鍵詞：“營改增” 建筑施工企業(yè) 稅制改革

一、相關(guān)概念解釋

（一）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營業(yè)稅是國家對(duì)工商營利事業(yè)按營業(yè)額征收的稅。這些工商盈利事業(yè)包括抓讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及其他應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅是一種銷售稅，屬累退稅，是基于商品或服務(wù)的增值而征稅的一種間接稅。營業(yè)稅與增值稅在征收范圍、與價(jià)格的關(guān)系、計(jì)稅方式等方面存在著明顯的區(qū)別。

（二）“營改增”的概念

“營改增”，即營業(yè)稅改增值稅，是我國在2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的稅制改革方案。

二、我國“營改增”的概況

2011年11月16日，財(cái)政部、 稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，根據(jù)文件精神，上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為“營改增”的試點(diǎn)領(lǐng)域。試點(diǎn)工作的展開，拉開了我國貨物勞務(wù)稅制改革工作的序幕。此次“營改增”的稅制改革大潮自展開以來以一種迅猛的速度迅速席卷全國，2012年8月底，試點(diǎn)工作擴(kuò)大到全國10多個(gè)省市，到2013年的8月，“營改增”已在全國范圍內(nèi)廣泛推行。自初期的試點(diǎn)工作取得成功后，國務(wù)院決定從2014年開始在鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)開始進(jìn)行“營改增”的試點(diǎn)工作。至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2014年3月13日，財(cái)政部稅政司發(fā)布營改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億元。

“營改增”的稅制改革方案自施行以來取得了巨大的成果，切實(shí)減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)了建筑施工企業(yè)的發(fā)展，但是，就目前已取得的試點(diǎn)工作的結(jié)果來看，“營改增”也給我國建筑施工企業(yè)帶來了一些挑戰(zhàn)。

三、“營改增”背景下我國建筑施工企業(yè)面臨的問題

（一）建筑施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加

營業(yè)稅改增值稅后，由于企業(yè)應(yīng)繳稅額計(jì)算方式的變化，直接帶來了建筑施工企業(yè)應(yīng)繳稅額數(shù)目的變化。且由于施工材料、設(shè)備等原因，從理論上來講，“營改增”能夠減輕建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。然而，目前，我國大部分建筑施工企業(yè)依然采用的是較為粗放的稅務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)管理制度落后、承包模式寬松，這些都造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的減少。從實(shí)際的效果來看，許多建筑單位的實(shí)際稅負(fù)不但沒有減少，反而增加了。

（二）建筑企業(yè)施工成本增加

建筑施工企業(yè)的施工成本增加主要是由于新的稅制和建筑勞務(wù)公司之間的矛盾造成的。根據(jù)已有的施工經(jīng)驗(yàn)，在我國市場上，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本和人工費(fèi)占到總成本的30%以上。然而，新的納稅方案沒有將建筑勞務(wù)公司納入“營改增”的范圍內(nèi)。勞務(wù)公司無法提供有效的增值稅發(fā)票，建筑公司也就沒有辦法抵扣30%左右的成本費(fèi)用，相比于改革之前，成本增加了。另一方面，即便建筑勞務(wù)公司唄納入“營改增”的范圍內(nèi)，由于建筑勞務(wù)公司幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其增值稅最終也將轉(zhuǎn)嫁到建筑施工企業(yè)頭上，加重了建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

四、應(yīng)對(duì)措施

（一）提升企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平，改變傳統(tǒng)管理模式

營業(yè)稅改增值稅的重要目的之一是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。在當(dāng)前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的仍采用粗放型管理方法，管理水平良莠不齊的情況下，無疑會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。甚至有的學(xué)者把“營改增”看作倒逼施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理提升管理水平的良好機(jī)遇。不管是出于適應(yīng)“營改增”形勢(shì)的目的還是加強(qiáng)企業(yè)管理水平的目的，建筑施工企業(yè)都應(yīng)該改變傳統(tǒng)的粗放的管理模式，轉(zhuǎn)向集約化生產(chǎn)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)及票據(jù)業(yè)務(wù)的管理

“營改增”給建筑企業(yè)帶來的最基本的改變就是稅務(wù)計(jì)算方式的變化，因此，要適應(yīng)新的稅務(wù)形勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，就必須改變?cè)卸悇?wù)管理模式。一方面，注意完善合同約定，在合同中藥特別注明由對(duì)方來承擔(dān)增值稅發(fā)票，并明確付款程序。另一方面，選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。

（三）其他對(duì)策

除了以上兩點(diǎn)措施外，建筑施工企業(yè)還能采取一些其他措施應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，如：成立專門的稅務(wù)管理部門，派遣雇傭?qū)I(yè)的稅務(wù)管理人員進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)管理工作；其次，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)來說，在購買固定資產(chǎn)和服務(wù)時(shí)盡量從改革后的地區(qū)和行業(yè)購買，以抵消相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；最后，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，在資金管理、如何提高資金利用效率方面都有待加強(qiáng)，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

綜上所述，“營改增”在推動(dòng)建筑施工企業(yè)管理改革，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也給建筑施工企業(yè)帶來了許多的問題和挑戰(zhàn)，與此同時(shí)，企業(yè)舊的管理體制等方面的問題也在新的稅制下暴露出來，建筑施工企業(yè)應(yīng)該充分利用“營改增”的機(jī)遇和政策，加快對(duì)于企業(yè)自身管理水平的改善和建設(shè)，以適應(yīng)“營改增”帶來的新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有效減低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的健康快速發(fā)展。

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