新會計所得稅準則的研究分析

朱佳慧

摘要：我國新會計所得稅準則對企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，對我國的經(jīng)濟體系也產(chǎn)生了很大的的改變。本文通過對新舊會計所得稅的準則進行了比較細致的分析，通過對比發(fā)現(xiàn)了新會計所得稅改革的重大意義。所得稅是我國經(jīng)濟的重要組成部分，直接關(guān)系著國家的發(fā)展，是每個國家經(jīng)濟發(fā)展的重中之重。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 新舊準則 新會計準則

根據(jù)我國新會計所得稅的頒發(fā)，對我國的經(jīng)濟發(fā)展有著重大的影響，尤其是對企業(yè)產(chǎn)生了直接的影響。本文通過對國家新會計所得稅的分析，深入的研究成果，總結(jié)出以下幾點。

一、我國所得稅新舊準則的對比

新舊準則的不同帶來了經(jīng)濟發(fā)展的變化，新準則主要在所得稅的會計處理方法上進行了規(guī)范，重心轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)負債表為重心的規(guī)范體系，相對于舊準則的以損益表為重心的規(guī)范有著很大的突破。

（一）新舊準則重心不同

會計計稅新準則的重心轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)負債表為主，引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念。舊準則則是以損益表為主，會計準則和稅法對收入和費用的確認在時間上的不一致。根據(jù)準則確定的稅前利潤與根據(jù)稅前確定的應(yīng)納稅所得稅額之前存在著永久性與時間性的差異。永久差異產(chǎn)生于當(dāng)前，以后不會在作轉(zhuǎn)回處理；時間性差異發(fā)生在稅務(wù)處理的某一時間段，但以后還會有轉(zhuǎn)回的可能性。

（二）新舊準則對所得稅處理方法不同

舊準則中企業(yè)應(yīng)付稅不要求所得稅進行跨期核算，對于時間性差異帶來的影響并不確認，而是對本期稅前利潤與應(yīng)納稅款金額所產(chǎn)生的差異直接計入當(dāng)期損益表中，而不會進行后期統(tǒng)一處理，當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在核算時，首先按照稅率計算出當(dāng)期所得稅的費用，然后根據(jù)應(yīng)納稅額度確定應(yīng)交的具體稅款，最后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)交納的稅費產(chǎn)生的差額，換算出本期的遞延稅款。

新準則采用的是負責(zé)表計稅法，既要求企業(yè)所得稅進行跨期核算。在資產(chǎn)負債表記錄日，首先對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅額計算出本期應(yīng)交稅額；然后根據(jù)資產(chǎn)或負債賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)的暫時差異計算遞延所得稅的負債金額；最后通過倒軋的方法來推算出本期具體應(yīng)交的稅費。

二、新會計準則對企業(yè)稅務(wù)處理的影響

我國新會計準則對上市公司率先實行，而后在更多的非上市公司也進行了新會計準則的規(guī)范。新會計準則進一步調(diào)整會計準則與稅法的差異，縮小了所得稅處理原則與國際財務(wù)報告準則的差異，具備更規(guī)范化的會計準則，趨同國際化水平。

（一）新會計準則對所得稅處理方法

新會計準則首次引入計稅基礎(chǔ)的概念，既企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面記錄過程中，資產(chǎn)在未來使用或最終處理時，允許作為成本或費用在稅前支配。在新準則資產(chǎn)負債表稅務(wù)法下，要求企業(yè)的資產(chǎn)和負債應(yīng)根據(jù)會計準則與稅法的不同要求進行計價，以確定暫時性差異。暫時性差異包括時間性差異以及轉(zhuǎn)回性差異，資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅負債法，能直接反映企業(yè)對未來所得稅的影響，更具備科學(xué)性，是更能接受的計稅方法。遞延債務(wù)法是一種暫時性差異進行跨期核算的會計方法，是更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展的要求。

（二）新準則所面臨的挑戰(zhàn)

由于新準則與舊準則存在著較大的差異，在實施過程中難度比較大。雖然新準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，客觀反映了企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負債，提供了更多更準則的會計信息。但想短時間內(nèi)被接受，還是面臨著巨大的挑戰(zhàn)。從目前我國企業(yè)所得稅會計核算現(xiàn)狀看，絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅法，只有少數(shù)公司采用納稅影響會計法。新會計準則的負債表法取代了應(yīng)付稅款法，這樣的改革對企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生了直接影響，需要對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)進行重新調(diào)整，一時難以接受也是情理之中。新準則的執(zhí)行必然印象利潤表中所得稅的金額，乃至影響企業(yè)的凈利潤。盡管面臨如此巨大的挑戰(zhàn)，但新會計準則的執(zhí)行是國家經(jīng)濟發(fā)展的必經(jīng)之路，所以企業(yè)必須接受新準則的會計準則體系，是不得不執(zhí)行的會計準則改革。

三、新會計準則對企業(yè)的影響

新準則的推出對企業(yè)所得稅產(chǎn)生了重大的影響，不僅需要重新調(diào)整記賬方法，還在稅務(wù)計算方面產(chǎn)生了重大的改變。鑒于目前絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進行所得稅會計處理，新的企業(yè)會計準則實施后，更加寬松的會計政策選擇與公允價值的廣泛采用，都將給企業(yè)資產(chǎn)負債賬面價值的確認與計量留下更大的操作空間。企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)新準則的要求，強化所得稅會計觀念，改進會計核算流程，設(shè)立專職所得稅會計崗位。企業(yè)有必要進一步研究新準則的具體執(zhí)行條例，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負債和所得稅的會計確認與相關(guān)信息的披露。盡早的對企業(yè)稅務(wù)做成相應(yīng)的改革，也是對企業(yè)發(fā)展的重要一步。

新會計準則的執(zhí)行是必然國家經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)新準則的要求，充分運用新準則的規(guī)范標準，切實做到響應(yīng)國家對新會計準則的號召。新會計準則是與國際稅務(wù)接軌，是我國經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，對企業(yè)的發(fā)展也起到了重大的影響作用，是勢在必行的會計準則改革的道路。

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