營(yíng)改增對(duì)快遞行業(yè)的影響分析

李凌苑

摘要：營(yíng)改增稅制全面范圍內(nèi)深化改革是我國(guó)“十二五”期間稅制改革的重要任務(wù)，有利于促進(jìn)相關(guān)行業(yè)的專業(yè)化分工與互相協(xié)作的水準(zhǔn)，給正處于快速發(fā)展階段的快遞行業(yè)帶來機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文首要分析營(yíng)改增改革對(duì)快遞行業(yè)產(chǎn)生的有利與不利影響，接著說明營(yíng)改增過程中快遞行業(yè)應(yīng)該關(guān)注的主要問題，最后就如何適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革提出應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：快遞行業(yè) 營(yíng)改增 策略

信息網(wǎng)絡(luò)化推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，增強(qiáng)對(duì)快遞服務(wù)行業(yè)的需求，由電子商務(wù)產(chǎn)生的快遞服務(wù)需求量占總需求的50%以上，2013年，我國(guó)快遞行業(yè)累計(jì)業(yè)務(wù)量完成92億件，同比增長(zhǎng)61.7%，業(yè)務(wù)規(guī)模居世界第二，累計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)1441.7億元，同比增長(zhǎng)36%。近幾年來，我國(guó)快遞服務(wù)行業(yè)屬于快速發(fā)展的階段，營(yíng)改增稅制改革會(huì)對(duì)現(xiàn)代快遞服務(wù)業(yè)產(chǎn)生重要影響。

一、營(yíng)改增給快遞行業(yè)帶來的利好消息

（一）有利于快遞行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

快遞行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營(yíng)改增之后有關(guān)基本設(shè)施如生產(chǎn)設(shè)備和信息系統(tǒng)等購(gòu)置所花費(fèi)的成本可以按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣除，如此可以加速企業(yè)大力投資、加速更新先進(jìn)設(shè)備改善工作效率，并且可以使快遞行業(yè)發(fā)展更標(biāo)準(zhǔn)化、信息網(wǎng)絡(luò)化和高度自動(dòng)化。同時(shí)增值稅按照各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中創(chuàng)造的增加值進(jìn)行稅額的征收，可以避免重復(fù)征稅現(xiàn)象有利于實(shí)現(xiàn)行業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的分工協(xié)作。

除此之外，營(yíng)改增可以充當(dāng)連接快遞行業(yè)與其上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)如交通運(yùn)輸、電子商務(wù)、制造業(yè)等之間的橋梁，通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條理順相互之間的關(guān)系，推動(dòng)上下游企業(yè)之間功能的整合優(yōu)化以及服務(wù)鏈條的延伸，形成產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和服務(wù)鏈的完美融合，促進(jìn)快遞物流業(yè)向綜合型運(yùn)營(yíng)商轉(zhuǎn)化，創(chuàng)造出整個(gè)鏈條中新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。實(shí)施營(yíng)改增，貨物出口快遞服務(wù)免征增值稅，有利于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的開展，加促國(guó)內(nèi)快遞行業(yè)“走出去”步伐，國(guó)內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)整合可有效降低服務(wù)成本，提升我國(guó)快遞行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）營(yíng)改增可有效逐漸降低快遞行業(yè)的稅負(fù)

國(guó)家營(yíng)改增稅制改革的推廣范圍逐漸擴(kuò)大，不同行業(yè)之間形成的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不斷延伸，從而保證快遞行業(yè)更多的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)入抵扣范圍使其所面臨的稅負(fù)逐漸降低。根據(jù)試點(diǎn)階段的政策要求：快遞行業(yè)年銷售額在500萬元以下的被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，年銷售額在500萬元以上的為一般納稅人，可以按照3%的稅率征收增值稅并且計(jì)稅方式可以進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化；營(yíng)改增后將實(shí)現(xiàn)快遞納稅方式從營(yíng)業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”向增值稅的“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”轉(zhuǎn)變，企業(yè)購(gòu)買的物料、油料、車輛、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的加工修理修配、交通運(yùn)輸、代理報(bào)關(guān)等服務(wù)所含增值稅將納入抵扣范圍，基本消除重復(fù)征稅。因此，從快遞行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，其所承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)逐漸降低的，尤其是在快遞行業(yè)快速發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，需要進(jìn)行車輛運(yùn)輸、外包服務(wù)以及機(jī)械設(shè)備等的購(gòu)置，可以抵扣大量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，為此快遞行業(yè)的負(fù)擔(dān)減輕效果更為明顯。

（三）營(yíng)改增有利于快遞行業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范化

就目前快遞行業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況而言，快遞物流服務(wù)屬于“一票到底”的模式發(fā)展，信息系統(tǒng)內(nèi)外之間有關(guān)財(cái)務(wù)的結(jié)算相對(duì)比較復(fù)雜繁瑣，即使實(shí)施內(nèi)部結(jié)算程序的眾多企業(yè)也面臨著發(fā)票管理不嚴(yán)謹(jǐn)而衍生的財(cái)務(wù)結(jié)算規(guī)范化程度不高的問題。快遞行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)為了能夠盡可能多地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就會(huì)選擇具有健全規(guī)范化財(cái)務(wù)核算程序和正規(guī)性發(fā)票開具的供應(yīng)商，雙方通過公開透明化的結(jié)算方式已索取可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的合法憑證，有利于理順合作企業(yè)之間的財(cái)務(wù)結(jié)算關(guān)系。另外，快遞行業(yè)實(shí)施“分別核算，區(qū)別納稅”的制度，快遞中的收件、分揀、派送服務(wù)按照“收派服務(wù)”適用6%稅率，快遞中的交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，對(duì)于核算不清或者未進(jìn)行核算的業(yè)務(wù)收入要按照11%的稅率進(jìn)行征收增值稅，如此情況下，快遞企業(yè)就會(huì)選擇規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，嚴(yán)格區(qū)別“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“收派服務(wù)”。

二、營(yíng)改增給快遞行業(yè)帶來的不利影響

對(duì)于快遞行業(yè)而言，營(yíng)改增雖說可以進(jìn)行稅額的抵扣，但是快遞行業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作并不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)不高，很難很好地進(jìn)行有關(guān)抵扣額的核算，況且快遞服務(wù)一般是通過租用民用房或者通過加盟商的方式開展業(yè)務(wù)，并不能取得可以進(jìn)行抵扣的票據(jù)憑證，因此就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本不能抵扣的現(xiàn)象。

快遞服務(wù)業(yè)屬于大范圍網(wǎng)絡(luò)化布局，通過直營(yíng)加盟的方式擴(kuò)展企業(yè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，日常性的辦公用品基本處于零散性開支不能進(jìn)行集中報(bào)賬也很難取得正規(guī)發(fā)票憑證，車輛運(yùn)輸過程中油料的添加也并不是固定的，報(bào)賬憑證無法取得進(jìn)而需要繳納更多的稅額，給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來很大的負(fù)擔(dān)。

三、快遞行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)中應(yīng)注意的關(guān)鍵問題

（一）合理認(rèn)定快遞行業(yè)的性質(zhì)，確定合適的應(yīng)稅稅率

就目前情況而言，各地快遞行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收政策存在差異，郵政通訊業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)三種管理模式均有存在，然而，營(yíng)改增試點(diǎn)政策實(shí)施之后，快遞業(yè)只是進(jìn)行了兩大不同的分類，況且每一種類使用不同的增值稅稅率?？爝f企業(yè)注冊(cè)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)范圍，其增值稅稅率為11%，若是注冊(cè)為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其稅率為6%，快遞行業(yè)的執(zhí)行的不同設(shè)定需要實(shí)施的稅率也不相同，這樣容易造成同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間面臨的稅收負(fù)擔(dān)不同，缺乏相互之間經(jīng)營(yíng)狀況的可比性，不利于快遞行業(yè)的發(fā)展。

（二）高度關(guān)注分地區(qū)試點(diǎn)對(duì)快遞業(yè)整體健康發(fā)展的影響

目前，營(yíng)改增稅制改革仍處于試點(diǎn)階段，況且各個(gè)試點(diǎn)區(qū)的政策存在一定程度的差異?？爝f行業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的開展會(huì)對(duì)快遞行業(yè)整體的發(fā)展產(chǎn)生不同程度的影響：一方面，快遞行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)之間的競(jìng)爭(zhēng)有失公平性，非試點(diǎn)地區(qū)仍執(zhí)行征收營(yíng)業(yè)稅，相對(duì)而言承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)重，況且與客戶之間也不能開具正規(guī)的增值稅發(fā)票，使其不能與試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)進(jìn)行公平合理的競(jìng)爭(zhēng)；另一方面，不同試點(diǎn)地區(qū)之間的政策也存在差異，不利于快遞服務(wù)多環(huán)節(jié)、多企業(yè)的一體化整合，阻礙企業(yè)跨地區(qū)乃至跨境發(fā)展，不利于快遞行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)體系的建立和規(guī)范化財(cái)務(wù)結(jié)算程序的形成，不利于快遞企業(yè)做強(qiáng)做大和帶動(dòng)眾多中小快遞企業(yè)健康發(fā)展。endprint

四、快遞行業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略分析

（一）將快遞業(yè)按照“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)

營(yíng)改增試點(diǎn)方案的實(shí)施設(shè)定兩種不同的稅率，在保證不改變地區(qū)試點(diǎn)方案基本政策框架的前提下，可以結(jié)合快遞企業(yè)物流的活動(dòng)特點(diǎn)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求，合理調(diào)整使快遞企業(yè)注冊(cè)納入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”項(xiàng)下的“物流輔助服務(wù)業(yè)”，使其按照較低的稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅的繳納并逐漸擴(kuò)展全國(guó)范圍的誰(shuí)該工作，從而保證快遞企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)基本持平或者略有下降，從而提升其運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）制定和完善快遞業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)相關(guān)政策

快遞行業(yè)營(yíng)改增稅制深化改革取得良好效果的基本前提條件需要建立健全相關(guān)政策法規(guī)，以保證稅制改革工作的順利開展和全面推廣。具體而言從以下四個(gè)方面進(jìn)行：第一，強(qiáng)化快遞行業(yè)固定資產(chǎn)的折舊抵扣程度，快遞企業(yè)試點(diǎn)開始一年之內(nèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)設(shè)備，可以分期5年進(jìn)行資產(chǎn)的折舊抵扣處理，以達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)加快設(shè)備的更新的目的，從而加速快遞行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)；第二，規(guī)范擴(kuò)充快遞行業(yè)的增值稅抵扣范圍，有關(guān)油料耗費(fèi)取得的普通發(fā)票一律按照17%稅率抵扣，考慮偏遠(yuǎn)地區(qū)油料增值稅專用發(fā)票獲取的難度相對(duì)比較大，則采用直接扣減銷售收入的方式進(jìn)行變通，達(dá)到抵扣同等的其成本納入所得稅；第三，依據(jù)上海試點(diǎn)的做法制定過渡期的政策，由于稅率變動(dòng)給企業(yè)帶來增值稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)明顯超過原來3%營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施即征即退的措施；第四參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)際快遞出口業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率或免稅，以促進(jìn)我國(guó)快遞業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

（三）以快遞業(yè)為突破口，加快推進(jìn)“營(yíng)改增”全行業(yè)試點(diǎn)

營(yíng)改增稅制改革自開始實(shí)施以來，試點(diǎn)行業(yè)包含交通運(yùn)輸業(yè)、六大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路、電信等，其中所包含的快遞企業(yè)有限、征收獲得稅收總量較小，進(jìn)而全行業(yè)試點(diǎn)推廣難度比較小，稅制改革引致的稅收幅度的變動(dòng)不會(huì)特別明顯，為在全行業(yè)開展試點(diǎn)工作奠定了基礎(chǔ)性工作和施展的可能性。為此，應(yīng)結(jié)合快遞業(yè)的行業(yè)性質(zhì)及發(fā)展情況，加快研究全行業(yè)試點(diǎn)的稅改方案，有針對(duì)性地解決當(dāng)前“營(yíng)改增”分地區(qū)試點(diǎn)中出現(xiàn)的稅率不合理、抵扣范圍較窄、原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫、稅務(wù)核算與征管成本過高等問題，并在全國(guó)范圍內(nèi)開展企業(yè)匯總納稅等方面完善相關(guān)政策。

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