“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的影響

洪虹

摘要：2012年初，“營(yíng)改增”的出現(xiàn)打破了中國(guó)現(xiàn)有稅收格局，在稅收博弈中，哪些企業(yè)會(huì)獲得收益，哪些企業(yè)會(huì)稅負(fù)加重，本文以交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)為例，分析“營(yíng)改增”對(duì)上述兩種不同企業(yè)稅負(fù)和管理的影響，并提出一些政策建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 交通運(yùn)輸企業(yè) 服務(wù)業(yè)

一、引言

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅主要覆蓋了第二產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅主要課征第三產(chǎn)業(yè)。改革開放以來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，這種稅制明顯跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的共生容易導(dǎo)致納稅人在稅收征收過程中重復(fù)納稅，短期內(nèi)可以造成政府財(cái)政收入增加，但阻礙了第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。為了建立科學(xué)的稅制制度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，2012年元月1日，營(yíng)業(yè)稅改增值稅首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和小部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，到8月份已擴(kuò)大到10個(gè)省份，現(xiàn)已在全國(guó)推廣。從其實(shí)施效果看，自試點(diǎn)推行以來，總體上累計(jì)為企業(yè)減稅1800億元，減稅范圍超過90%。盡管從總體上降低了企業(yè)平均稅負(fù)水平，但增值稅對(duì)企業(yè)區(qū)別對(duì)待，不同的企業(yè)受到的影響又存在顯著的差異。由于交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系密切，在此，本文以稅收改革對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)和服務(wù)業(yè)的影響進(jìn)行分析，并提出一些政策建議。

二、稅收改革對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，有利于交通運(yùn)輸企業(yè)的整體發(fā)展，優(yōu)化資金配置。短期內(nèi)，尤其是針對(duì)單個(gè)交通運(yùn)輸企業(yè)這種影響是不利的，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之前，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，而實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，增值稅稅率達(dá)11%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于之前的3%，稅率上升7%，增值稅一般納稅人可以依照有關(guān)規(guī)定按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于部分交通運(yùn)輸企業(yè)，稅收不降反增，加大了稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)流動(dòng)支出。交通運(yùn)輸業(yè)以資金密集型企業(yè)為主，在車輛行駛途中攤銷和折舊所占的比重較高，如陸運(yùn)、航空、管道和水路運(yùn)輸?shù)龋渲泄潭ǔ杀驹鲋刀惱U納金額大小取決于進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的抵扣能力，比如，早已竣工的企業(yè)，其固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅就難以抵扣，稅率提高的直接后果是導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，不利企業(yè)健康發(fā)展；若為剛剛投資建設(shè)的交通運(yùn)輸企業(yè)，其新購(gòu)置的設(shè)備及產(chǎn)品會(huì)在消費(fèi)端直接扣除，就會(huì)抵免一部分營(yíng)業(yè)稅，降低其運(yùn)作成本，在收益不變的條件下，從而導(dǎo)致利潤(rùn)的上升。因此，“營(yíng)改增”對(duì)資金充足的新興的高鐵、動(dòng)車以及航空運(yùn)輸企業(yè)，尤其是近幾年興建的高鐵鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說是非常有利的，而是早已存在的公路交通企業(yè)、海運(yùn)企業(yè)、航空業(yè)來說，“營(yíng)改增”增加了其稅收支出，導(dǎo)致收益降低，增加了預(yù)期成本。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)管理的影響

交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，增值稅稅率為11%，對(duì)于大多數(shù)交通運(yùn)輸企業(yè)無疑加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)不得不調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸模式。一方面是運(yùn)輸價(jià)格的調(diào)整，如公路運(yùn)輸企業(yè)，其定價(jià)直接關(guān)系著利潤(rùn)的高低和企業(yè)是否能夠健康有序的運(yùn)行，同時(shí)還必須考慮客戶的接受能力，在權(quán)衡雙方利益的基礎(chǔ)上制定合理的價(jià)格，在這過程中難免產(chǎn)生菜單成本；另一方面，增值稅在原有稅率基礎(chǔ)上，新增了11%和6%的稅率，雖然避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問題，但其計(jì)算過程更為復(fù)雜，其中銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅直接關(guān)乎企業(yè)利潤(rùn)的高低，稅負(fù)的加重，為了使會(huì)計(jì)賬戶借貸平衡，必須對(duì)企業(yè)組織框架進(jìn)行調(diào)整，改變企業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)模式。另外，交通運(yùn)輸企業(yè)原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，但稅率在11%-15%之間浮動(dòng)，為了適應(yīng)現(xiàn)行稅收改革法規(guī)，就必須對(duì)現(xiàn)有的稅收支出、會(huì)計(jì)處理進(jìn)行吸收，從而在稅務(wù)繳納、稅負(fù)申報(bào)等方面投入更多的精力和時(shí)間，增加了企業(yè)的管理成本。

三、“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展落后，面臨營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問題，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，“營(yíng)改增”杜絕了重復(fù)征稅的問題，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，極大地促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)影響

從整體看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是這次稅收改革的重點(diǎn)支持對(duì)象，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，服務(wù)業(yè)受益頗多。據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)過渡政策規(guī)定，，文化創(chuàng)意、物流輔助、技術(shù)服務(wù)等服務(wù)業(yè)都適用于6%的稅率，而原先服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅為5%，表面看，稅率上升了，但實(shí)際卻降低了稅收負(fù)擔(dān)。以20000元收入為例，粗略地估算一下，按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算要繳納1000元稅金，在增值稅稅制下，1000元對(duì)應(yīng)的增值應(yīng)稅額為16666元（1000/6%）。不難發(fā)現(xiàn)，只要企業(yè)的增值率控制在166.66%，服務(wù)企業(yè)就會(huì)因稅收改革而獲得收益。

從個(gè)體看，按服務(wù)企業(yè)資金規(guī)模劃分，服務(wù)企業(yè)可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指資金少于500萬的企業(yè)，而小規(guī)模納稅人按照增值稅征收規(guī)定，適用3%的征收稅率，遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)稅的5%，極大地降低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加了其收益，刺激了小規(guī)模服務(wù)企業(yè)的發(fā)展；一般納稅人是指資金在500萬元以上的服務(wù)企業(yè)，適用稅率為6%，比營(yíng)業(yè)稅高一個(gè)百分點(diǎn)，而增值稅計(jì)算方式與營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方式存在顯著的不同，營(yíng)業(yè)稅幾乎不存在抵扣，大部分服務(wù)業(yè)實(shí)行全額計(jì)稅。稅收改革后，服務(wù)業(yè)以增值稅為計(jì)算依據(jù)，加大了抵扣范圍，減少了應(yīng)交稅金金額。因此對(duì)一般納稅企業(yè)來說，稅負(fù)實(shí)際是降低的。

此外，增值稅應(yīng)納稅金=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅所交稅金為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積，幾乎沒有抵扣項(xiàng)。就容易造成上一環(huán)節(jié)交的稅流動(dòng)到下一環(huán)節(jié)繼續(xù)計(jì)入基數(shù)，容易使企業(yè)重復(fù)繳納稅金?！盃I(yíng)改增”實(shí)行之后，由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅得以抵扣，就避免了企業(yè)重復(fù)繳納稅金，從而進(jìn)一步降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)企業(yè)管理的影響

服務(wù)業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，“營(yíng)改增”后變?yōu)?%，根據(jù)上述稅負(fù)影響知，“營(yíng)改增”降低了服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。極大地調(diào)動(dòng)了服務(wù)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的積極性。但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說，“營(yíng)改增”直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)審核，使核算流程復(fù)雜化，在計(jì)算收入時(shí)也有很大的變動(dòng)，收入需要根據(jù)一定額度的稅率并扣除相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅收予以確認(rèn)，為此成本需要扣除進(jìn)項(xiàng)稅后才得以計(jì)算。此外，從增值稅的管理特點(diǎn)看，主要有三：一是以票控稅，取得、開具、傳遞以及管理專用發(fā)票需視同支票管理，這就使得專用發(fā)票和其他增值稅發(fā)票需要更多的資源和制度流程進(jìn)行管理；二是操作更為繁瑣，每一張專用發(fā)票的抵扣需稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，且認(rèn)證手續(xù)繁瑣，申報(bào)流程多，工作量大，這就要求更多人員和制度制定來適應(yīng)納稅調(diào)整事項(xiàng)；三是增值稅管理涉及人員多，必須全員參與，需要確，全員確保及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，而且在銷項(xiàng)端也要確保發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，為此全員要有危機(jī)管控意識(shí)，各個(gè)部分要密切配合，加強(qiáng)協(xié)作，做好增值稅事項(xiàng)的事前、事中和事后的跟蹤。endprint

四、政策建議

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，要減輕稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須會(huì)懂稅、會(huì)用稅，要做好充足準(zhǔn)備，若準(zhǔn)備不足極有可能增加企業(yè)成本，為此，本文從充分利用稅收優(yōu)惠政策和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面提出一些建議，如下：

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

對(duì)服務(wù)性企業(yè)，“營(yíng)改增”是利大于弊，但要讓稅改真正為企業(yè)帶來實(shí)惠，必須要充分利用規(guī)定中免征、即征和急退兩種方式，要充分解讀其中優(yōu)惠政策，增值稅從表面看高于營(yíng)業(yè)稅，即使?fàn)I業(yè)稅改為增值稅選擇了11%和6%的低的稅率，但總體還高于營(yíng)業(yè)稅3%和5%的稅率。企業(yè)必須獲得足夠地用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，稅負(fù)才能減少。而進(jìn)項(xiàng)稅與企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)周期相關(guān)。若在某一時(shí)期投入額較多，就會(huì)存在大量的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，進(jìn)而可以大幅降低企業(yè)稅負(fù)。在某個(gè)時(shí)期投入額較少會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)過程中，要合理安排生產(chǎn)，盡量使稅率降到最低才能保證企業(yè)獲得更多收益。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

作為政策的接受者，企業(yè)要及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)人員崗位，增加人員配置，調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，提升自身會(huì)計(jì)核算能力，尤其中小企業(yè)更應(yīng)該提早進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能力培訓(xùn)，有針對(duì)性的對(duì)不同稅種進(jìn)行核算；同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)稅負(fù)變化，對(duì)企業(yè)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行重新規(guī)劃，在充分了解現(xiàn)行稅收制度前提下調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)策略；此外，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以來，發(fā)票的種類更為繁雜，企業(yè)要提高發(fā)票管理能力，對(duì)新產(chǎn)生的發(fā)票要根據(jù)現(xiàn)有稅收法規(guī)制定發(fā)票管理規(guī)范。

五、結(jié)束語

當(dāng)前，我國(guó)處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，按照建立有利于稅收制度科學(xué)發(fā)展的要求，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，有利于進(jìn)一步完善稅制，杜絕重復(fù)征稅問題；有利于社會(huì)分工更加專業(yè)話，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)融合；整體上有利于降低企業(yè)稅負(fù)成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?；利于?yōu)化投資、消費(fèi)和出口等三駕馬車的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展?！盃I(yíng)改增”符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，雖然“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)存在不同影響，尤其是增加了管理成本的負(fù)擔(dān)。但從整體上，有利于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。各行業(yè)要全面看待“營(yíng)改增”稅收政策，不同企業(yè)要參照自身?xiàng)l件積極對(duì)稅收改革做出調(diào)整，要抓住“營(yíng)改增”中所提供的機(jī)遇，應(yīng)積極做好充分準(zhǔn)備，投資者也應(yīng)根據(jù)稅改對(duì)不同行業(yè)的影響從而對(duì)上市公司盈利及早做出判斷。

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