論成本效益基礎(chǔ)上的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇

武朝榮

摘要：2008年的金融危機(jī)的爆發(fā)引起人們對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題上的爭(zhēng)議。在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇上采用歷史成本計(jì)量還是公允價(jià)值計(jì)量等相關(guān)話(huà)題成為了的熱議的焦點(diǎn)。回顧會(huì)計(jì)的發(fā)展的史，我們可以看到，做為計(jì)量屬性在選擇上是隨著商品價(jià)值使用的復(fù)雜性而引起變化 。 因此，以成本效益為基礎(chǔ)來(lái)選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題，對(duì)企業(yè)在不同時(shí)期的發(fā)展有著理論與現(xiàn)實(shí)意義。本文通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的分析談基于成本效益的角度選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 成本效益

一、 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要有：成史成本，重置成本，可變理凈值，現(xiàn)值，公允價(jià)值，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還提到，在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他的計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

歷史成本，企業(yè)在歷史成本的計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，所要支付的現(xiàn)金或者等價(jià)物。在歷史成本下的后續(xù)計(jì)量中，除了個(gè)別的計(jì)提減值準(zhǔn)備外，其賬面的數(shù)據(jù)基本保持不變。歷史成本具有兩個(gè)明顯的特征，一是企業(yè)的資產(chǎn)的形成或負(fù)債的產(chǎn)生都是過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)。二是它具有明顯的實(shí)務(wù)特點(diǎn)，是現(xiàn)實(shí)存在的，有充分論證的能夠捕捉到的現(xiàn)象。

重置成本，在該計(jì)量屬性下，資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)相同或者相似支付的金額計(jì)量，站在重置成本上看幣值穩(wěn)定的假設(shè)，這是對(duì)歷史成本的挑戰(zhàn)，在價(jià)格變動(dòng)時(shí)可以避免虛增的收益。

可變現(xiàn)凈值，是指按照正常對(duì)外銷(xiāo)售中所能收到的的金額或者等價(jià)物扣減該資金產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本和銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金后的金額計(jì)量。

現(xiàn)值是指企業(yè)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金金額計(jì)量，這是一種考慮了資金的時(shí)間價(jià)值及數(shù)額和不確定性，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征的反映。也是計(jì)量的最高要求。但是由于折現(xiàn)率的選擇上存在著主觀因素多，難以保證其可靠性。

公允價(jià)值是指熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量，當(dāng)然是以公平交易為前提展開(kāi)的，這是一種動(dòng)態(tài)的模式，時(shí)刻都將資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)價(jià)值反映在賬面價(jià)值中去。而公允價(jià)值的確定，普遍認(rèn)為當(dāng)市場(chǎng)有序時(shí)，市場(chǎng)價(jià)值可以看作為公允價(jià)值。在后續(xù)計(jì)量中，采用公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本相比，關(guān)注點(diǎn)程度要求更高。

由此可見(jiàn)，每一個(gè)計(jì)量屬性的存在都有其合理客觀性，在成本效益的基礎(chǔ)下選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性也是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的要求的權(quán)衡。

二、成本效益

是指在會(huì)計(jì)信息供給與需求不平衡的狀況下，會(huì)計(jì)信息供給花費(fèi)的成本和需求之間要保持恰當(dāng)?shù)谋壤?，保證會(huì)計(jì)信息提供的效益超過(guò)所付出的代價(jià)，否則應(yīng)降低會(huì)計(jì)信息的供給的成本。商品即有其本身的價(jià)值也擁有其使用價(jià)值，兩者是對(duì)立統(tǒng)一的，價(jià)值是具有確定性的，市場(chǎng)價(jià)格是通過(guò)商品交換中將其價(jià)值通過(guò)價(jià)格的形式轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)的，一般來(lái)說(shuō)衡量成本與效益最好的手段是市場(chǎng)價(jià)格。

三、成本效益基礎(chǔ)上的計(jì)量屬性的選擇

當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與轉(zhuǎn)型時(shí)期，雖然金融危機(jī)已離我們漸遠(yuǎn)，但如何避免金融危機(jī)的卷土歸來(lái)，計(jì)量屬性的選擇是關(guān)鍵。

首先，從成本角度考慮會(huì)計(jì)量屬性。一方面從準(zhǔn)則制定過(guò)程中的人力和物力等前期研究與分析中所付出的固定成本，這是可以由各種屬性分?jǐn)偟囊蛩?。另一方面從?zhǔn)則制定后，確定了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的每一個(gè)會(huì)計(jì)主體在使用中需付出的成本。

從效益角度考慮會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。選擇會(huì)計(jì)屬性保證會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起到至關(guān)重要的作用。一個(gè)可靠的、相關(guān)的、如實(shí)反映的會(huì)計(jì)信息是為會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策產(chǎn)生重大的影響。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，賬面與實(shí)際價(jià)值就越吻合。從效益角度可以將不同的計(jì)量屬性下產(chǎn)生的賬面與實(shí)際之間的偏離轉(zhuǎn)化出來(lái)。一般來(lái)說(shuō)，歷史成本下的計(jì)量，由于市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)或是商品的頻繁地更新?lián)Q代使得賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生偏離，成本的機(jī)械性決定了歷史成本會(huì)經(jīng)常與市場(chǎng)價(jià)格相偏離，偏離幅度會(huì)隨著價(jià)格波動(dòng)而增大，這也表明商品的更新幅度也在加快。賬面記載的商品也就越貶值。但是，也應(yīng)當(dāng)注意到價(jià)格的波動(dòng)是由市場(chǎng)是否有序來(lái)決定的，有序的市場(chǎng)，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，反之波動(dòng)幅度較大。而科技的發(fā)達(dá)程度則決定了商品的更新?lián)Q代的速度，科技越發(fā)達(dá)，舊的商品越容易被新商品所取代。而當(dāng)下的公允價(jià)值的計(jì)量有時(shí)在一定程度上會(huì)降低價(jià)值與價(jià)格上的偏離，當(dāng)市場(chǎng)存在有序狀態(tài)時(shí)，公允價(jià)值下的賬面與實(shí)際的價(jià)值基本是一致的。當(dāng)不存在有序市場(chǎng)，賬面與實(shí)際價(jià)值的偏離幅度則取決于的會(huì)計(jì)的估值技術(shù)完善程度，而科技上的發(fā)達(dá)程度是會(huì)計(jì)估值技術(shù)是否完善的重要保證。

其次，注重混合計(jì)量屬性的選擇。采用混合的計(jì)量屬性減少因單一屬性的局限性帶的影響。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于那些不存在活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值而采用現(xiàn)值的確認(rèn)問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定與指導(dǎo)，而將主動(dòng)權(quán)交給企業(yè)的會(huì)計(jì)人員去判斷，顯然是缺乏依據(jù)的?；旌嫌?jì)量即保留了歷史成本所具備信息的可比性特點(diǎn)，也為企業(yè)的盈余管理帶來(lái)了穩(wěn)定的空間。同時(shí)它也不否定公允價(jià)值下的金融工具和套期交易下的計(jì)量，這是一種折衷的計(jì)量選擇方案。是出于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，達(dá)到真實(shí)、可靠、完整。

參考文獻(xiàn)：

[1]段安民.成本-效益視角下我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇問(wèn)題研究[D].湖南大學(xué)，2011年4月30日endprint