新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對會計信息質(zhì)量的影響研究

劉曉燕

摘要：資產(chǎn)減值雖然可以有效減少利潤，但是這樣會對會計信息的可靠性造成一定的影響。在當(dāng)前形勢下，市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，企業(yè)經(jīng)營管理格局調(diào)整，企業(yè)朝著更大規(guī)模發(fā)展，加之《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的積極推行，在該準(zhǔn)則中，將資產(chǎn)組納入其中，進(jìn)一步擴大了適應(yīng)范圍。針對這種情況，本文結(jié)合該項準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)概念，并以此為指導(dǎo)，分析資產(chǎn)減值對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并結(jié)合實際情況，提出切實合理的解決措施。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 會計信息

一、資產(chǎn)減值的定義

所謂資產(chǎn)減值，就是資產(chǎn)的可收回金額低于實際賬面價值。其中資產(chǎn)分為單項性資產(chǎn)和組合性資產(chǎn)。單項性資產(chǎn)是能夠明確指出和計量的資產(chǎn)項目，主要包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；組合性資產(chǎn)是企業(yè)能夠認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，該項資產(chǎn)形式具有一定的獨立性，與其他組合性資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入不一致。

新準(zhǔn)則下，如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，那么就不能以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)來確定這項資產(chǎn)的可回收金額，應(yīng)該根據(jù)該項資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組來確定可回收金額。

二、新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值新規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》比以往更加強調(diào)了在資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映，而不僅僅是企業(yè)的損益問題。這是會計理念的變化。它更強調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，更關(guān)注企業(yè)今后的發(fā)展前景和對以往歷史的總結(jié)歸納，更關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險和權(quán)力義務(wù)。在資產(chǎn)減值方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》有以下幾點的不同之處：

（一）引入資產(chǎn)組的概念，在上述提及的相關(guān)準(zhǔn)則中明確指出論述了資產(chǎn)減值的定義

同時將資產(chǎn)減值在無任何特殊規(guī)定的前提下，分為單項性和組合性。前者是能夠被企業(yè)所認(rèn)可的最小資產(chǎn)組合，其在相對獨立的基礎(chǔ)上與其他資產(chǎn)組合不相一致”。

（二）適用范圍得以擴大

現(xiàn)主要分析我國出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定。例如第8號，即資產(chǎn)減值中有明確規(guī)定，下列內(nèi)容亦能用于其它會計準(zhǔn)則：存貨減值，適用第1號，即存貨；投資性房地產(chǎn)若是使用的公允價值模式來計量并且減值，則適用第3號，即投資性房產(chǎn)；若生產(chǎn)物資具有消耗性且減值，則適用第5號——生物資產(chǎn)；由于建造合同所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值，則適用第15號——建造合同；遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生減值；則適用第18號——所得稅；在融資租賃過程中，出租人未擔(dān)保余值出現(xiàn)減值，即適用第21號——租賃；金融資產(chǎn)較為規(guī)范但是出現(xiàn)減值，即第22號——金融工具的確認(rèn)與計量；石油、天然氣等礦區(qū)未探明，但權(quán)益出現(xiàn)減值，則適用第27號——石油天然氣開采。2001年的《企業(yè)會計制度》中提出了八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確立了計量原則，但是在適用范圍上有所局限，而新準(zhǔn)則中在存貨、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、投資等都有了詳盡的規(guī)定，擴大了適用范圍。

（三）正確判斷資產(chǎn)減值的跡象

在積極推行的《企業(yè)會計信息準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“在判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象使，應(yīng)提前在資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行判斷。對于因多種因素而形成的企業(yè)不確定的無形資產(chǎn)，其資產(chǎn)是否存在減值跡象不應(yīng)以判斷為主，而應(yīng)該定期進(jìn)行減值測試。

（四）可回收金額的計量原則更加具有可操作性

新準(zhǔn)則的第三章對于可回收金額的計量有了明確詳盡的規(guī)定，對于公允價值、處置費用、未來現(xiàn)金流量等進(jìn)行了明確的規(guī)定。

（五）加強公允價值的管理與限制

對于已經(jīng)計算和提取的減值資產(chǎn)杜絕轉(zhuǎn)回，在判斷公允價值時，更多的依賴人為判斷能力及經(jīng)驗，經(jīng)常會出現(xiàn)人為調(diào)整利潤的行為，對此，加強公允價值的管理與限制十分必要。

（六）總部資產(chǎn)概念

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等?？偛抠Y產(chǎn)無法脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進(jìn)行減值測試，需結(jié)合其他相關(guān)單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組合進(jìn)行。

（七）公允價值法的實行和應(yīng)用

企業(yè)在經(jīng)營管理工作中因多種因素形成的不確定的無形資產(chǎn)，其是否存在資產(chǎn)減值跡象，均需定期進(jìn)行減值測試，并與相關(guān)單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組合同步進(jìn)行。只有保證市場的活躍性和資產(chǎn)價值的公平性，公允價值就能夠使用。若公允價值得到使用，就應(yīng)該停止以往的相關(guān)賬務(wù)處理。

三、會計信息質(zhì)量概述

會計信息質(zhì)量應(yīng)是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。會計信息既要符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，又要符合自身發(fā)展需要。會計各要素的確認(rèn)和計量要依照相關(guān)規(guī)定，確保會計信息的可靠性。會計信息能夠準(zhǔn)確的揭示經(jīng)濟活動和經(jīng)濟內(nèi)容，是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)營活動需要會計信息一定的指導(dǎo)，在做出任何決策之前都要考慮到會計信息，這就要求會計信息要迅速及時。要保證會計信息的真實性和可靠性，就要實現(xiàn)會計信息的客觀公正，信息在生成的過程中不受任何主觀因素的影響和支配，客觀體現(xiàn)出它本該體現(xiàn)的問題。

四、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對會計信息質(zhì)量的影響

（一）有效防止了利潤操作

資產(chǎn)減值的計提直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤，如果少計或者不計資產(chǎn)減值就會減少當(dāng)期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤。上市公司利益資產(chǎn)減值計提來進(jìn)行利潤操作的方式有三種：少提資產(chǎn)減值，增加企業(yè)利潤。這種情形往往發(fā)生在企業(yè)利潤較低或者虧損的年份，少提可以減少費用，從而增加利潤；多提資產(chǎn)減值，減少利潤。這是發(fā)生在企業(yè)利潤較高的年份，企業(yè)通過多提來增加企業(yè)的當(dāng)期費用，從而減少利潤，這樣為下一年的利潤增加上浮空間；通過壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值的轉(zhuǎn)回來實現(xiàn)利潤的粉飾。

在以前，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的界定較為模糊，靈活度較大。在具體操作的時候，更多的是依賴會計工作人員的職業(yè)判斷，資產(chǎn)減值狀況、減值計提比例等環(huán)節(jié)給上市公司留有較大的回旋余地，使得計提與轉(zhuǎn)回的操作頗具彈性。以前的《企業(yè)會計制度》規(guī)定資產(chǎn)減值是可以轉(zhuǎn)回的，于是就導(dǎo)致許多企業(yè)通過計提減值，制造虛假會計信息，操作利潤。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，對于長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，如經(jīng)過計算和提取，就無法轉(zhuǎn)回。于是企業(yè)利用計提來操作利潤的空間變小了，有效的防止了企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值來操作利潤，體現(xiàn)出了會計的謹(jǐn)慎。endprint

新準(zhǔn)則中規(guī)定了資產(chǎn)減值計提的具體時間，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)有無資產(chǎn)減值跡象，而且無論是否有減值跡象，都要有每年一次的資產(chǎn)減值計提。而以前對于資產(chǎn)減值計提沒有明確的時間規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)有可能一年幾次或只在年末進(jìn)行一次資產(chǎn)減值計提，那么這樣有為企業(yè)利用計提來操作利潤提供了條件。而固定的資產(chǎn)減值計提時間使得企業(yè)的資產(chǎn)減值計提更加規(guī)范，使得會計信息的可比性增強，減少了企業(yè)利潤操作的可能性。

（二）計提方式和比例的多樣化會影響到會計信息的真實性

真實性是會計信息質(zhì)量的基本原則，也是會計信息的生命。若會計信息的真實性缺乏，其相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。會計信息是經(jīng)濟的會計反映，會計信息的反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德等有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相連，

因此，會計信息的真實性是相對的。同時，其真實性也具備一定的動態(tài)性，具體來說，因為世界在不斷運動，經(jīng)濟活動的經(jīng)常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟活動的會計反映要求會發(fā)生變化，原來被認(rèn)為是不正確或不可能的做法可能會得到承認(rèn)和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動態(tài)性。

新準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值計提的規(guī)定中，尤其是計提的比例很大程度上依靠會計工作人員的職業(yè)能力來判斷，主觀性較強，這對會計工作人員的職業(yè)能力提出了新要求，但是同時也為企業(yè)利用計提的比例來進(jìn)行利潤操作提供了條件。企業(yè)自主進(jìn)行計提比例和計提方式的確定，根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)的經(jīng)營管理者有時會做出粉飾財務(wù)報表的事情，進(jìn)行利潤操作，這樣會計信息就不夠真實了。計提方式的不一得出來的計提結(jié)果也會不一樣，所以說計提比例和計提方式的不確定性會影響到會計信息的真實性。

（三）資產(chǎn)減值計量大范圍的依賴會計人員的主觀判斷影響到會計信息的可比性

可比性是要求同一會計主體其前后期會計信息保持可比，或兩個不同的會計主體同一時期的會計信息保持可比。強調(diào)會計信息的可比性有利于會計工作人員更好地進(jìn)行工作，有利于國家更好地進(jìn)行宏觀調(diào)控。新準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值跡象的判斷、公允價值、判斷標(biāo)準(zhǔn)等都沒有明確的界限規(guī)定，完全依靠企業(yè)會計工作人員的職業(yè)判斷，這樣不可避免的導(dǎo)致了資產(chǎn)減值計量的主觀性。由于每個人的思想都是不一樣的，會計人員的職業(yè)能力也有所不同，在考慮問題時也是有差異的，這樣就導(dǎo)致了會計信息的可比性不強。

五、解決的對策

（一）完善制度建設(shè)

新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值對會計信息質(zhì)量帶來了一定的漏洞，使得會計信息的真實性、可靠性、可比性等受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。那么要解決這些問題，首先需要完善制度，因為制度的漏洞，給了人們鉆空子的機會，所以需要在制度上進(jìn)行完善，國家有關(guān)部門要引起重視，完善制度，促進(jìn)社會公平，提高市場資源配置的水平，促進(jìn)社會經(jīng)濟的穩(wěn)步和諧發(fā)展。

（二）提高會計工作人員的職業(yè)水平

由于新準(zhǔn)則中很多資產(chǎn)減值計量都是要依靠會計工作人員的職業(yè)判斷，有著一定的主觀性，所以需要提高會計工作人員的職業(yè)能力，既是職業(yè)道德的提高，也是職業(yè)能力的提高，促進(jìn)職業(yè)判斷的更加合理，更加公正客觀。

（三）加強監(jiān)督

企業(yè)利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行利潤操作違背了社會公平競爭的原則，不利于市場經(jīng)濟的和諧發(fā)展。在制度尚未完善的過程中，單單依靠企業(yè)的行業(yè)自律是無法達(dá)到效果的，還需要政府相關(guān)部門的監(jiān)督，監(jiān)督資產(chǎn)減值計量的合理性，促進(jìn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的真實性，促進(jìn)社會公平。

六、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來越大，上市公司越來越多。在追求最大化利潤過程中，企業(yè)為了達(dá)到最終目的，不惜采取各種手段和措施，這種現(xiàn)象在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中屢見不鮮。保證企業(yè)會計信息質(zhì)量是推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的源動力，保證高質(zhì)量的會計信息，能夠為企業(yè)下一階段的經(jīng)營活動帶來一定的指導(dǎo)，為決策提供一定的依據(jù)。

而企業(yè)為了維持生存和發(fā)展，總是會鉆一些制度的空子。在資產(chǎn)減值方面，新準(zhǔn)則的規(guī)定雖然相對于舊準(zhǔn)則有了一定的創(chuàng)新發(fā)展，但是仍然還是存在一些漏洞，企業(yè)為了維持生存和發(fā)展，還是會有利潤操作的空間，這樣就大大的影響到了會計信息的質(zhì)量，使得會計信息不夠真實、不夠客觀，可比性不強，打破了市場競爭的公平性，又一定程度上影響了企業(yè)接下來的發(fā)展，會計信息無法為企業(yè)發(fā)展決策提供一定的依據(jù)。

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