實施新《行政單位會計制度》對監(jiān)獄財務(wù)的影響

林革聯(lián)

摘要：財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，對《行政單位會計制度》（財預(yù)字〔1998〕49號）進行了修訂。并宣布修訂后的《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號）自2014年1月1日起施行，實施新《行政單位會計制度》究竟對監(jiān)獄的財務(wù)活動有什么影響？本文作者通過對比新舊《行政單位會計制度》產(chǎn)生的差異以及實際操作制度過程中存在的問題進行分析，并簡述對監(jiān)獄財務(wù)產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：行政單位會計制度 監(jiān)獄 財務(wù) 影響

財政部為了進一步規(guī)范行政單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，對《行政單位會計制度》（以下簡稱原《制度》）（財預(yù)字〔1998〕49號）進行了修訂。并宣布修訂后的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）（以下簡稱新《制度》）自2014年1月1日起施行。到目前業(yè)已實施了近三個月，本文作者通過對比新舊《行政單位會計制度》產(chǎn)生的差異以及實際操作新《制度》過程中存在的問題進行分析，并簡述對監(jiān)獄財務(wù)產(chǎn)生的影響，以供同仁共勉。

一、監(jiān)獄執(zhí)行原《制度》概況

監(jiān)獄是國家的刑罰執(zhí)行機關(guān)，設(shè)立監(jiān)獄的目的是收押、懲罰、教育改造罪犯，使其成為社會有用的新人。監(jiān)獄日常的運作必須以財政資金做保障，財務(wù)管理與會計核算具體執(zhí)行《會計法》、《行政單位會計制度》、《監(jiān)獄財務(wù)制度》和《監(jiān)獄會計制度》，同時結(jié)合監(jiān)獄實際靈活設(shè)置會計科目并加以運用，其中：資產(chǎn)類設(shè)置的會計科目有：現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料、固定資產(chǎn)、零余額賬戶用款額度；負債類設(shè)置的會計科目有：暫存款；凈資產(chǎn)類設(shè)置的會計科目有：固定基金、結(jié)余；收入類設(shè)置的會計科目有：撥入經(jīng)費、其他收入；支出類設(shè)置的會計科目有：經(jīng)費支出。對比新《制度》，原《制度》在會計科目的設(shè)置上相對簡單，核算內(nèi)容也不夠全面，例如：缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計提折舊，造成資產(chǎn)價值不實；會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負債表中列示收入和支出項目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定等等。

二、新《制度》與原《制度》相比，新《制度》突出的新特點

一是會計核算目標進一步明晰，不僅反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，同時也反映行政單位財務(wù)狀況。原《制度》，行政單位會計核算主要側(cè)重于反映單位預(yù)算收支信息，但對行政單位財務(wù)狀況的信息反映相對不足。新《制度》明確規(guī)定行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息。預(yù)算執(zhí)行情況主要通過收入支出表體現(xiàn)，財務(wù)狀況主要通過資產(chǎn)負債表體現(xiàn)。

二是會計核算方法進一步改進，擴大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍?！半p分錄”的核算本質(zhì)是為了解決會計核算目標的實現(xiàn)問題。原《制度》僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進一步擴大“雙分錄”核算方法的應(yīng)用范圍，除“固定資產(chǎn)”科目外，增加了“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目的“雙分錄”核算，并相應(yīng)在凈資產(chǎn)類增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額、行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

三是更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求。將近年來為適應(yīng)財政改革要求分別發(fā)布的會計核算補充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新《制度》中，更有利于促進深化財政改革。

四是進一步充實了資產(chǎn)負債核算內(nèi)容。將原《制度》中的資產(chǎn)負債科目進行細分，新增了“無形資產(chǎn)”、“ 在建工程”等會計科目，更好地滿足財務(wù)管理需要。

五是新增了行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。新《制度》增加了對行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)會計核算的相關(guān)規(guī)定，通過增設(shè)“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補相關(guān)信息缺失，有利于政府摸清“家底”，加強對此類資產(chǎn)的管理。

六是增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。為兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重信息需求，新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定，明確要求在計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當期支出，以便在準確反映預(yù)算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值，為編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告和分析計算單位行政成本提供數(shù)據(jù)支持。

七是解決基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題。原《制度》未對行政單位在建工程核算進行規(guī)定，行政單位基本建設(shè)投資核算與單位會計賬處于分離狀態(tài)，不利于完整反映單位財務(wù)狀況的全貌。新《制度》增加了“在建工程”科目，規(guī)定行政單位的基本建設(shè)投資在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入新《制度》中有關(guān)科目，以保證行政單位會計信息的完整性，在“一本賬”中全面反映單位的財務(wù)狀況。

八是進一步完善凈資產(chǎn)核算。增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負債變動對凈資產(chǎn)的影響，以便準確反映行政單位凈資產(chǎn)狀況。

九是進一步規(guī)范單位收支會計核算。調(diào)整收支類會計科目設(shè)置，更好地滿足財政預(yù)算管理要求。

十是進一步完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。原《制度》規(guī)定的資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)包含五個要素，資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。新《制度》改進了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)格式，取消了原資產(chǎn)負債表中收入和支出項目。在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整和變動的項目，更清晰地披露財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的變動情況。增加了財政撥款收入支出表，全面反映財政撥款收入、支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以更好地服務(wù)于預(yù)算管理。增加了對報表附注的具體規(guī)定，要求提供更全面的信息，以增強報表的可理解性。endprint

三、新舊《制度》轉(zhuǎn)換銜接要做的各項工作

（1）監(jiān)獄各部門要充分認識頒布新《制度》的重要意

義， 加強組織領(lǐng)導(dǎo)，認真組織實施，盡快熟悉、掌握新《制度》，確保新舊《制度》的順利銜接和平穩(wěn)過渡，嚴格按照新《制度》進行會計核算；

（2）依據(jù)2013年末的科目余額表更新調(diào)整會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)；

（3）完成新舊會計科目的結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬；

（4）錄入2014年新賬各會計科目期初余額；

（5）重新填制會計憑證，并進行會計核算和財務(wù)報表的編制。

四、實施新《制度》對監(jiān)獄財務(wù)的影響

（一）對與外部系統(tǒng)接口的影響

由于新《制度》做了分類細化核算管理，在調(diào)整會計科目體系的基礎(chǔ)上，明確要求許多科目同時按政府收支分類的功能分類、經(jīng)濟分類以及資金性質(zhì)、預(yù)算類型等因素細化核算；對直接支付和授權(quán)支付分類細化核算科目管理。這些明確細化的規(guī)范為建立部門預(yù)算的預(yù)算科目體系與會計科目體系、輔助核算體系之間的清晰映射奠定了基礎(chǔ)。

會計核算軟件應(yīng)充分利用這一機遇加速由會計核算軟件向會計管理軟件的轉(zhuǎn)變。不僅實現(xiàn)基于會計科目和輔助核算項目組合的多維賬細化核算，更實現(xiàn)預(yù)算核算、決算的一體化，簡化決算報表的編制工作，保證預(yù)算科目的預(yù)算數(shù)、會計科目的核算數(shù)、決算科目的決算數(shù)之間的可比性，促進預(yù)算編制科學化、精細化，改進預(yù)算執(zhí)行分析的及時性、準確性和靈活性，更好地發(fā)揮會計的反映和監(jiān)督職能。

（二）對內(nèi)部功能的影響

會計科目與輔助核算體系管理，行政單位新《制度》明確要求在基本的會計科目體系的基礎(chǔ)上，加強細化分類核算。對于這些進一步的明細核算，采用會計科目與輔助核算相結(jié)合的分類分級核算體系是可行、高效的方法。

會計軟件應(yīng)支持建立會計科目與輔助核算之間的多對多聯(lián)系，即一個科目可參與多種輔助核算，一種輔助核算可涉及多個會計科目；支持用戶靈活設(shè)置輔助核算的種類，支持用戶按需維護各輔助核算類別下的輔助核算項目名稱、編碼及其他相關(guān)屬性；在預(yù)置新《制度》明確要求的會計科目體系的基礎(chǔ)上，預(yù)置多種輔助核算類別和輔助核算項目值，預(yù)置會計科目與輔助核算的掛接關(guān)系，減輕用戶為實施新《制度》時面對分類分級核算體系進行系統(tǒng)設(shè)置所需的工作量。

參考問獻：

[1]《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）

[2]《行政單位會計制度》（財預(yù)字〔1998〕49號）

[3]《芻議新會計制度對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響》（湯鎮(zhèn)源 《財經(jīng)界》2013年12期）

[4]《淺析新會計制度對事業(yè)單位財會工作的影響》（《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2013年10期）endprint