淺談會計信息質(zhì)量與會計監(jiān)管

王明偉

摘要：會計信息質(zhì)量是會計體系的基礎，對豐富會計理論有著重要的指導意義。本文著重分析了中小企業(yè)會計信息質(zhì)量所面臨的問題，并針對性提出應對策略，以期為提供會計信息質(zhì)量提供參考。

關鍵詞：會計信息質(zhì)量 會計監(jiān)管 對策

現(xiàn)代社會的發(fā)展表明，中小企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，是最重要的組成部分。許多研究學者認為，國民經(jīng)濟的真正支柱是中小企業(yè)，大企業(yè)由中小企業(yè)發(fā)展而來，而大企業(yè)往往需要收購中小企業(yè)來提高核心競爭力。調(diào)查顯示，我國中小企業(yè)約有4240萬戶，占企業(yè)總數(shù)99.6%，其銷售總額達58.9%，專利占全國66%，就業(yè)人口數(shù)量占75%，中小企業(yè)的影響力可見一斑。但中小企業(yè)發(fā)展過程中暴露出來的問題也令人擔憂，會計信息質(zhì)量就是其中之一。中小企業(yè)會計基礎薄弱，資金管理混亂，特別是民營企業(yè)，經(jīng)常出現(xiàn)粉飾報表的問題，而中小企業(yè)的絕大部分是民營企業(yè)。中小企業(yè)會計信息質(zhì)量普遍不高，這也成為其融資困難的重要原因，內(nèi)部財務管理混亂，引發(fā)了一系列的問題。近年來，學術界對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量問題進行了大量研究，但多數(shù)是針對大企業(yè)，對中小企業(yè)的研究相對少很多。中小企業(yè)與大企業(yè)不同，會計信息質(zhì)量問題也大不相同，所以將中小企業(yè)單獨作為一個研究課題十分必要。本文針對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量問題進行了探討，提出改進優(yōu)化策略，以促進其健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)會計的特點

與大企業(yè)不同，中小企業(yè)沒有完善的會計機構(gòu)，會計核算系統(tǒng)、財務報告制度以及財務信息披露等不完善，這樣大大阻礙了中小企業(yè)的健康發(fā)展。其主要特點為：

（一）兩權(quán)重合

“兩權(quán)”是指所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，由于中小企業(yè)大多是家族制企業(yè)，在家庭經(jīng)營觀念的影響下，其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一。這就意味著企業(yè)的組織化程度較低，會計人員與企業(yè)主的從屬關系更顯著，他們的工作完全受企業(yè)主的影響，其獨立性不強，會計信息質(zhì)量可信度不高。另外，企業(yè)資產(chǎn)主要來源于家庭成員或朋友，資金管理混亂，個人開支與企業(yè)費用混淆，無法真正反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

（二）會計機構(gòu)設置不合理

一些中小企業(yè)不設置會計機構(gòu)，委托外部專業(yè)機構(gòu)代理記賬。雖然有的中小企業(yè)設置了會計機構(gòu)，但層次較低、分工不明確，作用不明顯。一些企業(yè)的會計和出納人員都是企業(yè)主的親戚，對從業(yè)資格毫無要求。不相容崗位分離有限，雖然有授權(quán)審批程序，但執(zhí)行不嚴格，只是形式而已。

（三）會計人員素質(zhì)不高

在人才方面，中小企業(yè)有著先天不足。大企業(yè)有完善的用人制度、優(yōu)厚的薪資待遇、穩(wěn)定的工作環(huán)境以及深厚的企業(yè)文化，這些都是吸引人才的致勝法寶。而中小企業(yè)在這幾方面沒有任何優(yōu)勢，所以吸引人才的能力不足。中小企業(yè)缺乏專業(yè)素質(zhì)較高的會計人才，就無法順利的完成會計工作。一些會計人員經(jīng)驗豐富但理論知識不足，對新制度、新準則、新會計手段的掌握較慢；一些剛畢業(yè)的會計人員雖然懂得理論知識，但又缺乏操作經(jīng)驗，仍然無法很好地完成工作。目前，中小企業(yè)會計人員參與企業(yè)管理的意識不強，仍然局限于一般的內(nèi)部記賬和內(nèi)部核算，沒有將意識轉(zhuǎn)變向財務管理上。

（四）會計內(nèi)部控制不健全

有調(diào)查顯示，近三萬企業(yè)沒有書面的財務會計制度，所謂的會計制度只不過是管理者經(jīng)驗的傳達，即使一些企業(yè)建立了財務會計制度，大多是從別的企業(yè)照搬而來的，與企業(yè)實際情況不符合，會計人員也沒有遵照執(zhí)行，仍以個人經(jīng)驗管理為主。中小企業(yè)會計核算不規(guī)范是一個非常普遍的問題，特別是在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中，會計信息不真實，隨意性較強，有的還有內(nèi)外兩套賬。出現(xiàn)這種情況，除與會計人員素質(zhì)有關外，也與中小企業(yè)不規(guī)范的會計制度有關。

（五）缺乏有效的會計監(jiān)管

我國中小企業(yè)有4000多萬戶，企業(yè)的數(shù)量遠遠超出了政府監(jiān)管的所能承受的能力。所以國企業(yè)監(jiān)管的重點主要是關系國計民生的大企業(yè)，對于非公有制的中小企業(yè)監(jiān)管力量不足，重視不夠。稅務部門的監(jiān)管主要是在每個月的納稅申報和定期稅務稽查上，而銀行則是在發(fā)生貸款業(yè)務后進行。但中小企業(yè)與銀行的業(yè)務并不多，即使有業(yè)務往來和合作也多以抵押貸款為主，銀行更關心抵押物的權(quán)屬和價值。中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管也存在問題，內(nèi)部監(jiān)管薄弱，在利益驅(qū)使下，假賬泛濫。

二、提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管對策

（一）加強政府部門監(jiān)管

首先要提高虛假會計成本。利潤永遠是企業(yè)追求的目標，而中小企業(yè)在這一點上顯得更為突出。為了獲取更豐厚的利潤，一些企業(yè)不惜鋌而走險，他們并不是沖動所為，而是因為即使東窗事發(fā)，違規(guī)處罰成本遠遠低于違法經(jīng)營所取得的收益。因此，只有當企業(yè)認為提供虛假信息不劃算，才會停止違規(guī)行動。在目前實踐工作中，對中小企業(yè)的處罰仍停留在經(jīng)濟處罰上，而且處罰力度并不大，企業(yè)所獲經(jīng)濟利益遠遠大于失信成本。因此，政府應加強監(jiān)管，在有效監(jiān)督的前提下，提高違規(guī)處罰力度。同時加強宣傳，提高中小企業(yè)管理者及會計人員的法制觀念。其次要建立健全會計監(jiān)督網(wǎng)絡。目前，中小企業(yè)各監(jiān)管部門沒有形成合力，各自為政，相互之間信息交流不暢通，造成有些方面管理重復，有些方面監(jiān)管空白。為了提高監(jiān)管效率，發(fā)揮政府主導作用，就要建立起完善的信息共享機制，使信息能夠快速到達各個部門，更好地引導會計行為。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度可有效保證企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務的有效執(zhí)行，從而防止舞弊、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的主要組成部門，其目的是為了提高會計信息質(zhì)量。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會計環(huán)境發(fā)生了根本性變化，企業(yè)會計管理的內(nèi)容越來越復雜。內(nèi)部控制作為企業(yè)控制系統(tǒng)的重要組成部分，其對保持經(jīng)營活動，保證企業(yè)健康運轉(zhuǎn)發(fā)揮著巨大的作用。據(jù)調(diào)查，我國中小企業(yè)平均壽命只有三年，能做到連續(xù)五年盈利的企業(yè)僅占30%左右。這一問題不容忽視，一方面我國中小企業(yè)主力大軍正在快速的發(fā)展，一方面這些企業(yè)大多后勁不足而瀕臨生存問題。主要原因就歸結(jié)于內(nèi)部控制混亂，內(nèi)部管理無效，會計基礎薄弱，無法發(fā)揮有效監(jiān)督的作用。因此，加強內(nèi)部控制制度建設非常必要。建立內(nèi)部控制首先要創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。管理者不斷提高自身法律意識和合規(guī)經(jīng)意意識，會計人員不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，上行下效，形成良好的內(nèi)部控制尤其是會計環(huán)境，讓企業(yè)上下同心一致。其次建立有效的會計控制系統(tǒng)，建立職責劃分控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、人員控制、計算機控制系統(tǒng)等。

（三）發(fā)揮社會監(jiān)督機構(gòu)的作用

對中小企業(yè)起監(jiān)督作用的機構(gòu)有會計師事務所、稅務師事務所等。這些機構(gòu)的審驗報告具有法律效力，所以要發(fā)揮這些社會中介機構(gòu)的作用。雖然在國家政策法規(guī)規(guī)定下，中小企業(yè)往往需借助會計師事務所的審計報告才能完成年終報表的審計工作，但隨著競爭的日趨激烈，會計師事務所為了賺取最大利潤，執(zhí)業(yè)人員很難嚴格遵守職業(yè)道德，對企業(yè)會計信息起到有效監(jiān)督作用。一些會計師事務所為了節(jié)約審計成本，省略部分審計程序，為了留住客戶，毫無原則地滿足客戶的不合理要求，將質(zhì)量低劣的財務報告進行粉飾，出具審計意見嚴重失真。因此，在加強企業(yè)監(jiān)管的同時，還要加強對審計中介機構(gòu)的監(jiān)督，對存在違規(guī)行為的審計機構(gòu)堅決予以取締，并建立民事賠償機制和刑事追究機制，增大違規(guī)成本。同時，加強中介人員的職業(yè)道德、專業(yè)技術培訓，使他們自覺地擔負起經(jīng)濟監(jiān)督的責任。

（四）培育有效的會計信息需求主體

我國中小企業(yè)大多是家族式經(jīng)營管理模式，同時市場要素也不盡全面，所以會計信息的供給主體主要是政府和企業(yè)管理者。所以說，中小企業(yè)并沒有形成一個會計需求的主體，缺乏一個有效的監(jiān)督力量。因此，應培育有效的會計需求主體，從而為形成高質(zhì)量的會計信息奠定基礎。這樣來講，先要實現(xiàn)中小企業(yè)由家族制向現(xiàn)代企業(yè)制的轉(zhuǎn)變，多渠道吸收資金，實現(xiàn)出資者與管理者職能的有效分離。銀行放寬信貸門檻，能夠讓更多中小企業(yè)參與信貸業(yè)務，從而對中小企業(yè)財務進行監(jiān)督，規(guī)范中小企業(yè)會計信息披露。

總之，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展中一股不可忽視的力量，而且從財政部發(fā)布的會計信息質(zhì)量抽查公告來看，中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量問題不容樂觀，在這種形勢下，對我國中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量問題進行分析研究就顯得尤為重要。

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