探討準(zhǔn)則變更對企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的影響

王可　劉金

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。本文基于國內(nèi)學(xué)者的研究成果，立足于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性特征及影響因素入手，對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了剖析，力求從理論角度探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的影響，為提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性和制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 價(jià)值 會(huì)計(jì)信息 相關(guān)性 特征 影響因素

會(huì)計(jì)是企業(yè)管理工作的核心，而會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性關(guān)系著企業(yè)發(fā)展與生存。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是披露對決策者有用的會(huì)計(jì)信息，即為信息使用者提供具有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，簡單地說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得以存在和發(fā)展的前提是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。作為一名企業(yè)決策者，往往要根據(jù)披露的會(huì)計(jì)信息來了解當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿?，從而對?huì)計(jì)信息價(jià)值進(jìn)行決策分析和判斷，以做出正確而科學(xué)的決策。其中，會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性直接影響著企業(yè)決策者對會(huì)計(jì)信息價(jià)值的分析和判斷，進(jìn)而影響到投資決策，足見會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要性。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡要分析

為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌、深化財(cái)稅體制改革，我國財(cái)政部前后多次調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。光是2014年，為貫徹落實(shí)黨的十八大和十八屆三中全會(huì)精神，財(cái)務(wù)部迄今就出臺了10項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的頒布都對相關(guān)的行業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)生了重要影響。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，我國財(cái)務(wù)部最大的一次舉動(dòng)就是2007年1月1日頒布實(shí)行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對過去所頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，構(gòu)建了一套完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，并對會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。在此之后，我國財(cái)務(wù)部基本年年都對會(huì)計(jì)提出新的準(zhǔn)則。而本文則以2007年頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為研究對象。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)定位首要是服務(wù)好經(jīng)濟(jì)建設(shè)，包括促進(jìn)企業(yè)改革、完善資本市場、提高會(huì)計(jì)信息決策的有用性、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，其次是建立與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為了實(shí)現(xiàn)以上兩項(xiàng)目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值、取消了“先進(jìn)后出”計(jì)價(jià)方式，并規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式等一系列內(nèi)容，對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理影響巨大。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性（真實(shí)性、客觀性）、相關(guān)性、可理解性、可比性、可驗(yàn)證性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、中立性和節(jié)約型等。其中，相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。綜合來看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性等特征是決定著會(huì)計(jì)信息價(jià)值的關(guān)鍵性因素，而相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)，即在會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)上盡可能地作到相關(guān)性，以滿足決策者的決策需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值正是體現(xiàn)了這一要求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對會(huì)計(jì)信息價(jià)值產(chǎn)生了重要影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布之所以能對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生如此重要的影響，主要在于二者之間有著密切關(guān)系。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，因而對會(huì)計(jì)信息提出了幾點(diǎn)要求：會(huì)計(jì)信息能夠提供新的信息；便于理解、具有可操作性；能正確處理表內(nèi)確認(rèn)和表外披露的關(guān)系；在會(huì)計(jì)計(jì)量上要作出實(shí)事求是的規(guī)定；力求與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更具體、更明確，利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性影響的理論分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息價(jià)值提出了更具體、更明確要求，把會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性推到了至關(guān)重要的位置。真實(shí)性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息價(jià)值的兩個(gè)最基本特征。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求、滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需求，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營成果的需求?！绷硗?，明確指出“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出正確的評價(jià)和預(yù)測?！边@就是會(huì)計(jì)信息價(jià)值的相關(guān)性，著重強(qiáng)調(diào)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的要求。尤其，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值、確立了全面受益觀，以及對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取作了更詳細(xì)的規(guī)定，顯著增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性。

第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位決定著會(huì)計(jì)信息價(jià)值特征，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征又反映著會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上的要求。一直以來，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位就是真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營結(jié)果、資金流量等情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對會(huì)計(jì)目標(biāo)做了重新闡釋，即在原有目標(biāo)定位基礎(chǔ)上要求會(huì)計(jì)信息能反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位將決策有用觀和受托責(zé)任觀有機(jī)結(jié)合在一起，著重強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與和相關(guān)性特征。

第二，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息價(jià)值的相關(guān)性，愈加突出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性。這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一方面，突出強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值多種計(jì)方式。所謂的公允價(jià)值就是在買賣雙方在一個(gè)開放的、不受干擾的市場上，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下自愿進(jìn)行交換的價(jià)值。按照公允價(jià)值計(jì)量方式得出的會(huì)計(jì)信息更能為決策者提供決策依據(jù)。在這里要突出強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值引入的重要性。它在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用產(chǎn)生了大量的衍生金融工具，適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。同時(shí)，由于公允價(jià)值應(yīng)用較謹(jǐn)慎，有效提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二方面，把資產(chǎn)負(fù)債觀作為指定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基石。它不同于收入費(fèi)用觀，是一種基于資產(chǎn)和負(fù)債的變量來計(jì)量收益的，更加重視交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，改變了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過分重于利潤表，嚴(yán)格遵守配比原則，能切實(shí)反映企業(yè)資金流動(dòng)，提供的收益總額信息相關(guān)性強(qiáng)，利于企業(yè)決策者使用會(huì)計(jì)信息對當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營和未來發(fā)展進(jìn)行客觀預(yù)測。顯而易見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位。三方面：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中增加了新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如股票市場、期貨市場等，這些新業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無到有、從缺失到完善，健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí)，大大強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。

第三，保護(hù)企業(yè)決策者和社會(huì)公眾利益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，會(huì)計(jì)報(bào)告必須為決策者提供正確而可靠的決策依據(jù)，即相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息，所以對確認(rèn)計(jì)量作了更嚴(yán)格規(guī)定。為了滿足確認(rèn)計(jì)量的嚴(yán)格規(guī)定，就必須從信息披露這一環(huán)節(jié)入手，要求制定完善的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，包括負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表和附注等，為報(bào)告使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等做了系統(tǒng)規(guī)定，從而確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，以及信息透明度，有效維護(hù)了企業(yè)決策者和公眾的利益。

四、結(jié)束語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，是滿足企業(yè)決策者使用會(huì)計(jì)報(bào)告的需求，是維護(hù)企業(yè)決策者和社會(huì)公眾利益的要求，同時(shí)，它為社會(huì)構(gòu)建了與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高了會(huì)計(jì)信息的透明度和可靠性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性大大提高。尤其，公允價(jià)值的引入產(chǎn)生了大量的衍生金融工具，滿足了社會(huì)經(jīng)濟(jì)和各行各業(yè)發(fā)展的需求，對企業(yè)、社會(huì)影響至深。

參考文獻(xiàn)：

[1]于震，劉森.會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性研究的新思路.學(xué)習(xí)與探索，2009，（1）：178-179

[2]譚利，靳文杰.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的影響研究.技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2009，（4）：

96-97

[3]德力格爾，景超煦.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制性變遷下盈余信息價(jià)值相關(guān)性的變動(dòng).西安電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，（3）：82-83

[4]張景奇，唐英力，鄧志瓊.上市公司會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的變遷及影響因素分析[J].管理評論.2006.7：43-61

[5]韓曉明.會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性研究.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009，（9）：27-28

[6]鄒穎.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].管理觀察.2009.26：15-16endprint