對(duì)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余會(huì)計(jì)核算的理解

賀穎

摘要：2013年新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，將財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分，并且對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別進(jìn)行核算，也就是將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分為兩類，設(shè)計(jì)一個(gè)關(guān)于非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的流程，有利于其對(duì)其分配和形成進(jìn)行科學(xué)處理。這樣，會(huì)計(jì)人員日常工作內(nèi)容將發(fā)生一些變化，增加了會(huì)計(jì)核算的難度，但重點(diǎn)要處理好會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

2013年新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等等科目，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助加以區(qū)分，同時(shí)，對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助資金進(jìn)行區(qū)分的功能就在于對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)以及結(jié)余分別進(jìn)行核算。根據(jù)部門(mén)預(yù)算對(duì)于“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩惫芾淼鹊纫?guī)定。這種新的定位和設(shè)置恰好符合相關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)根據(jù)《新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，談?wù)勈聵I(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算。

一、事業(yè)單位結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)是指是事業(yè)單位年度指財(cái)政收入大于財(cái)政支出的差額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指主要是指行政、事業(yè)單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部批復(fù)的本部門(mén)預(yù)算，當(dāng)年尚未支用的財(cái)政撥款資金，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指結(jié)余資金是指同各級(jí)財(cái)政有繳撥款關(guān)系的行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)在預(yù)算年度結(jié)束時(shí)，尚未列支出的財(cái)政撥款資金。當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成或者因故終止后，當(dāng)年剩余的資金。按照資金的性質(zhì)不同，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。事業(yè)單位在進(jìn)行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是對(duì)年度預(yù)算收支和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)進(jìn)行清理、核對(duì)。二是對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理。三是對(duì)各項(xiàng)結(jié)余分別計(jì)算，不能混淆不清。

二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，

（1）期末將財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

（2）對(duì)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出進(jìn)行分析，把剩余轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目

（一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

例題：某事業(yè)單位本年度“財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出”為500萬(wàn)元，

事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出--基本支出”為400萬(wàn)元。

基本支出結(jié)轉(zhuǎn)=500-400=100萬(wàn)元

把上面的收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目

期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入---基本支出，500

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)500

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)400

貸：事業(yè)支出--財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）400

年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的）

借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

（二）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

例題：某事業(yè)單位本年度“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”為200萬(wàn)元，

“事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出--項(xiàng)目支出”為180萬(wàn)元。（把上面項(xiàng)目收入和

支出結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目上

項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)=200-180=20萬(wàn)元

期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支賬務(wù)處理

借：財(cái)政補(bǔ)助收入---項(xiàng)目支出 200

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 200

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 180

貸：事業(yè)支出--財(cái)政補(bǔ)助支出項(xiàng)目支出 180

年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（符合規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)）

借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度的

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度或零余額賬戶用款額度

取得歸集調(diào)入的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

（三）項(xiàng)目支出結(jié)余

例題：事業(yè)單位對(duì)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，確認(rèn)已經(jīng)完成預(yù)算工作目標(biāo)的項(xiàng)目當(dāng)年剩余資金為5萬(wàn)元，因故終止的項(xiàng)目當(dāng)年剩余資金為1萬(wàn)元。

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 6

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 6

按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度的

例題：按財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，因故終止的項(xiàng)目當(dāng)年剩余資金1萬(wàn)元需要上繳財(cái)政部門(mén)，事業(yè)單位通過(guò)零余額賬戶予以上繳

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余--項(xiàng)目支出結(jié)余 1

貸：零余額賬戶用款額度 1

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門(mén)的規(guī)定管理。結(jié)轉(zhuǎn)的資金一般要求按原用途或項(xiàng)目繼續(xù)使用；結(jié)余的資金或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為其他用途。取得歸集調(diào)入的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。期末余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余指的是在除事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)支出與各項(xiàng)收入相抵后的余額。具體核算辦法如下：

（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位須要按規(guī)定用途使用的，除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的資金。

期末將事業(yè)收入，上級(jí)補(bǔ)助收入，附屬單位上繳收入，其他收入中的專項(xiàng)資金收入的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目；將事業(yè)支出，其他支出中的專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目。

借：事業(yè)收入-專項(xiàng)收入

上級(jí)補(bǔ)助收入-專項(xiàng)

其他收入--專項(xiàng)endprint

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出-專項(xiàng)

其他支出-專項(xiàng)

年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理：

A： 交回原單位：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：銀行存款

B：留歸本單位使用：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)基金

期末余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額

（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”的科目核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金的歸集、分配情況。

事業(yè)結(jié)余是對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行核算的除財(cái)政補(bǔ)助收支之外的經(jīng)營(yíng)收支以外各收支與非財(cái)政專項(xiàng)收支和相互抵消后的余額。

期末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目的有附屬單位繳款，事業(yè)收入，上級(jí)補(bǔ)助收入，而轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目的則是上繳上級(jí)單位支出的本期產(chǎn)生數(shù)額，事業(yè)支出，其他支出中的非專項(xiàng)的以及非財(cái)政的補(bǔ)助支出，另外還包括對(duì)附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助支出。

借：事業(yè)收入（非專項(xiàng)）

附屬單位繳款（非專項(xiàng)）

上級(jí)補(bǔ)助收入（非專項(xiàng)）

附屬單位繳款

其他支出--非專項(xiàng)

經(jīng)營(yíng)支出

每一會(huì)計(jì)年末，將事業(yè)結(jié)余科目的期末余額轉(zhuǎn)入分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目上

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

CR：應(yīng)繳稅費(fèi)

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

CR：專用基金

本科目應(yīng)沒(méi)有余額

三、經(jīng)營(yíng)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間經(jīng)營(yíng)類收入與支出相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額，反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成果。

（1）期末將經(jīng)營(yíng)收入，經(jīng)營(yíng)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入的科目為經(jīng)營(yíng)結(jié)余

DR：經(jīng)營(yíng)收入

CE：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

DR：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

CR：經(jīng)營(yíng)支出

（2）年末，經(jīng)營(yíng)結(jié)余的貸方余額（盈利）轉(zhuǎn)入的科目是分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，如果是借方余額（虧損）則不結(jié)轉(zhuǎn)。年末結(jié)賬后，在這個(gè)科目上則沒(méi)有余額

四、關(guān)于分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配是核算本單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余按照國(guó)家規(guī)定可以進(jìn)行結(jié)余分配，包括有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以及按照國(guó)家規(guī)定提取的職工福利基金。剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。

例題：該單位事業(yè)結(jié)余200萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，職工福利基金提取比例為非財(cái)政拔款結(jié)余的20%，

（1）應(yīng)納所得稅=100×25%=25萬(wàn)元

（2）該單位應(yīng)提職工福利基金=（經(jīng)營(yíng)結(jié)余+事業(yè)結(jié)余-所得稅）×提取比例=（200+100-25）×20%=55萬(wàn)元

（3）該單位應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金=非財(cái)政拔款結(jié)余-所得稅-職工福利基金=200+100-25-55=220萬(wàn)元

編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

1、年末轉(zhuǎn)入本年的兩種結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余200

經(jīng)營(yíng)結(jié)余 100

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配300

2、年末計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 25

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅25

3、年末按規(guī)定提取職工福利基金

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 55

貸：專用基金 55

4、年末轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 220

貸：事業(yè)基金 220

年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目沒(méi)有余額

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)，2012

[2]龔明輝.淺探新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的核算.《行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)》2013年第22期endprint