應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會計處理存在問題分析

張麗玫

摘 要：目前我國的應(yīng)收票椐在管理上僅是企業(yè)所擁有的沒有到期或者是沒有兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，而且這種匯票也有著明確的時間限制，不可以超過六個月。根據(jù)票椐的種類不同，所以承兌人可以把匯票的類別分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。票據(jù)貼現(xiàn)屬于融通資金的信貸行為，文章重點對應(yīng)收票椐貼現(xiàn)的解決方案以及其中常出現(xiàn)的缺點進行了分析，并對相關(guān)不完善的地方提出了合理的見解。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；銀行承兌匯票；貼現(xiàn)

1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的涵義和相關(guān)法規(guī)規(guī)定分析

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所知的就是企業(yè)用沒有到期的應(yīng)收票據(jù)跟銀行融通資金，銀行在根據(jù)票椐上的實際金額減掉相應(yīng)的貼現(xiàn)利息以后，把剩余的錢支付給企業(yè)的一種籌資手法。這種貼現(xiàn)手法主要用于運營中所出現(xiàn)的現(xiàn)金流量。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)大體可以分成兩種，一種是帶追索權(quán)；而另一種則是不帶追索權(quán)。如果是有追索權(quán)的話，那么企業(yè)可以在把應(yīng)收款項過渡給他人時，同意一方在應(yīng)收款項上并沒有按期支付時，就可以向所過渡的一方所要應(yīng)收金額的權(quán)益。如果是沒有追索權(quán)的話，那么票椐一旦貼現(xiàn)，銀行就會承擔(dān)相當大的風(fēng)險，風(fēng)險發(fā)生時，貼現(xiàn)方并不會對此負責(zé)。而我國大多的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)都是有追索權(quán)的，商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票都能夠處理貼現(xiàn)交易，不過因為商業(yè)承兌匯票的付款人是企業(yè)個人的，在信用上存在著一定的問題。正規(guī)銀行通常不做貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，當企業(yè)用商業(yè)承兌匯票要銀行辦理貼現(xiàn)事物時，銀行就會用貸款的方法來解決，所以，我們國家的貼現(xiàn)行為說的就是銀行承兌匯票的貼現(xiàn)。

應(yīng)收票據(jù)指的是企業(yè)在運用商業(yè)匯票為結(jié)算手法時，由于銷售商品、產(chǎn)品以及勞務(wù)所帶來的商業(yè)匯票，使交易過程增添了信用憑證。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)給付款人的，由付款人承兌該票據(jù)；銀行承兌匯票是由收款人或是承兌人簽發(fā)，需要承兌人跟銀行申請，銀行確認無誤所準許的承兌票據(jù)。我國也在法律法規(guī)中頒布了相關(guān)條例，條例清楚的說明了票椐期限已過還沒收到票款的，銀行可有向其追究償還，也可以從申請人的戶頭上扣除票款。所以，從法律上可以看出，國家的票椐貼現(xiàn)帶追索權(quán)的現(xiàn)象。加之承兌方是銀行，所以安全指數(shù)也是相當高的，而且只要是符合法律規(guī)定的正規(guī)票椐通常是不會出現(xiàn)到期不支付票款的情況的，附帶的追索權(quán)基本上不會使用到，只屬于一種安全防范方式，增加其保險程度。下面是把帶有追索權(quán)以及不帶追索權(quán)的狀況中企業(yè)票椐貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計的解決方案，并做出相關(guān)說明。

2 帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理方法

2.1 帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計處理舉例

案例：2013年2月1日，a企業(yè)賣給b企業(yè)一批物資，收到b企業(yè)簽發(fā)并且是從銀行承兌的商業(yè)匯票一張，票據(jù)到期之后價值是60萬元，不算計息，期限為3個月。當日，a企業(yè)將該商業(yè)匯票以附追索權(quán)的方式貼現(xiàn)給銀行，銀行扣除相應(yīng)貼現(xiàn)利息后，支付給a企業(yè)54萬元的貼現(xiàn)款。通常這樣的情況下，根據(jù)企業(yè)會計準則的制度，因為a企業(yè)并沒有把與商業(yè)匯票有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給銀行，所以a企業(yè)不能夠中斷應(yīng)收票據(jù)的確認行為，要將其用商業(yè)匯票向銀行抵押得到的貸款形式進行會計處理。以下是a企業(yè)會計記錄：

（1）2013年2月1日，票據(jù)貼現(xiàn)時

借：銀行存款54萬元（a企業(yè)實際得到的貼現(xiàn)金額）

財務(wù)費用6萬元（銀行扣除一部分的貼現(xiàn)利息和相關(guān)手續(xù)費用）

貸：短期借款60萬元（票據(jù)期末金額）

如果該票據(jù)是帶息票據(jù)，那么a企業(yè)還是需要按時對票據(jù)計提利息，一方面沖銷a企業(yè)的財務(wù)費用，另一方面提高a企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。

（2）2013年5月1日，如果到了規(guī)定期限票據(jù)付款人無法支付票款：

借：短期借款60萬元

貸：銀行存款60萬元

同時，甲企業(yè)需要將到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

借：應(yīng)收賬款60萬元

貸：應(yīng)收票據(jù)60萬元

如果票據(jù)付款人到期時全額向所貼現(xiàn)的銀行支付票款，那么a企業(yè)會計處理分錄為：

借：短期借款60萬元

貸：應(yīng)收票據(jù)60萬元

2.2 以上會計處理方式存在的問題分析

針對a企業(yè)把票據(jù)貼現(xiàn)給銀行后，票據(jù)會直接被銀行存放起來。而銀行又會因為資金的原因，就會把票據(jù)再貼現(xiàn)給別的銀行，所以不管怎樣，票據(jù)都不在a企業(yè)可控范圍之內(nèi)。如果說票據(jù)在規(guī)定時間內(nèi)支付了票款金額，但是a企業(yè)卻完全處于不之情的情況下，這時a企業(yè)跟本不會了解準確的付款日期，也不會握有有關(guān)的票據(jù)證明。所以，不知道支付方在正確的時間內(nèi)已經(jīng)支付了相關(guān)款項的a企業(yè)，導(dǎo)致了會計分錄處理上不夠精確。沒有體現(xiàn)出經(jīng)濟運營本質(zhì)，因為我們國家現(xiàn)今主要是在銀行承兌匯票的，到了應(yīng)付款的期限時，承兌銀行不支付的可能基本不存在。于是作者覺得企業(yè)跟銀行進行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，就算這方面有明文規(guī)定，銀行在承兌方?jīng)]有按時支付時，能夠向企業(yè)索要款項，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險和利益在貼現(xiàn)時就全部轉(zhuǎn)給了銀行。結(jié)合會計相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在最初就會了解到以后經(jīng)濟利益也許會流出企業(yè)，在這樣的狀況下，企業(yè)向銀行支付的可能性小之又小，因此，企業(yè)沒有必要去了解這方面的問題。以下是筆者對a企業(yè)會計分錄做的改正：

（1）2013年2月1日，票據(jù)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款54萬元 （企業(yè)所獲得的貼現(xiàn)金額）

財務(wù)費用6萬元

貸：應(yīng)收票據(jù)60萬元（票據(jù)的總價值）

此時a企業(yè)可以不再對應(yīng)收票據(jù)進行確認，要是該票據(jù)屬于帶息票據(jù)，a企業(yè)就不用對票據(jù)進行按時計提利息。

（2）當?shù)?013年5月1日時，付款人完全履行合約規(guī)定，此時，a企業(yè)就不需要再對其做出其他的會計處理。假如承兌方并沒按照合約規(guī)定執(zhí)行時，銀行會馬上與a企業(yè)取得聯(lián)系。a企業(yè)可以使用下面的兩個方面對其進行辦理：甲企業(yè)可以分以下兩種情況分別進行會計處理：①銀行向a企業(yè)賬戶上扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會計分錄記為：借：應(yīng)收賬款；貸：銀行存款。②a企業(yè)賬戶余額不足，不足以讓銀行扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會計分錄可記為：借：應(yīng)收賬款；貸：銀行存款，貸：短期借款（扣款時所差的金額）。

3 不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計處理分析

3.1 不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計處理舉例

不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于企業(yè)把應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，因為會有一定的退貨風(fēng)險，銀行通常會在扣除貼現(xiàn)息時再另外扣除可能出現(xiàn)退貨的部分金額，最后把余下的金額支付給企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行會計準則處理方法，有關(guān)于不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，企業(yè)在貼現(xiàn)時普遍的會計處理方法是：借：銀行存款（企業(yè)實際獲得的貼現(xiàn)金額），借：其他應(yīng)收款（企業(yè)同意支付銀行銷售退回和銷售折讓金額），借：營業(yè)外支出（銀行扣除的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)辦理費用）；貸：應(yīng)收票據(jù)。票據(jù)到期時，不管承兌方能否承擔(dān)應(yīng)付金額，都跟貼現(xiàn)企業(yè)沒有任何關(guān)聯(lián)。如果出現(xiàn)實際退貨業(yè)務(wù)時，企業(yè)所作會計分錄應(yīng)該是：借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回或銷售折讓的金額），借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（赤字沖減的銷項稅額）；貸：其他應(yīng)收款。企業(yè)得到需退貨的物品時：借：庫存商品（退回貨物的實際成本）；貸：主營業(yè)務(wù)成本。

3.2 存在的問題分析

根據(jù)上面會計所做出的處理，有著較為明顯的錯誤，不帶追索權(quán)的情況下，作者認為應(yīng)把票據(jù)的實際貼現(xiàn)數(shù)額和本身價值的差額計入營業(yè)外支出。帶息應(yīng)收票據(jù)的利息流入和貼現(xiàn)的利息流出兩者不可以相互沖銷，并且計入營業(yè)外支出或收入，分錄時最好分別進行計入，如此能更好的把實際情況反映出來，合乎會計核算標準。還有就是不帶追索權(quán)的票椐性質(zhì)不應(yīng)該屬于抵押貸款，應(yīng)該是把票據(jù)出售給了銀行，從而得到相應(yīng)款項，不過，無論屬于那種，從嚴格意義上來講也是企業(yè)融資的一種形式。把銀行從中扣除的貼現(xiàn)利息和辦理費用計入營業(yè)外支出沒有反應(yīng)出經(jīng)濟實際狀況，應(yīng)該計入財務(wù)費用科目中。這項業(yè)務(wù)的會計處理方式也和票椐貼現(xiàn)的現(xiàn)實情況有所差異，我國所辦理的貼現(xiàn)商業(yè)匯票基本上出自銀行，又因銀行的信用度較高，銀行承兌匯票的活動程度并不比現(xiàn)金交易低。所以購買方把銀行承兌匯票轉(zhuǎn)交給出售方時，就等于把錢支付給了出售方，買賣雙方此時就不存在債務(wù)糾紛了。當票椐期限截止時，承兌方銀行會直接把票椐應(yīng)付款支付給貼現(xiàn)銀行，隨后再從應(yīng)付款賬戶里扣除該款項。加入出現(xiàn)售出的票椐被退還或是轉(zhuǎn)讓，不管數(shù)額多少，賣方都必須向買方如額返還。假如a企業(yè)根據(jù)推測確定這項業(yè)務(wù)存在5%的退還可能，退還的所有損失全部歸為a企業(yè)擔(dān)負。