優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的體制機(jī)制創(chuàng)新

周常青 黃桃紅 吳克利

優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的體制機(jī)制創(chuàng)新

周常青 黃桃紅 吳克利

優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)是城鄉(xiāng)公共服務(wù)均等化的必然要求，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在城鄉(xiāng)一體化的戰(zhàn)略進(jìn)程發(fā)揮職能作用的重要舉措?，F(xiàn)實(shí)中農(nóng)村納稅服務(wù)處于收益與成本相互矛盾的兩難境地。破解農(nóng)村納稅服務(wù)難題，體制創(chuàng)新是基礎(chǔ)，機(jī)制創(chuàng)新是關(guān)鍵，服務(wù)能力提升是核心。

農(nóng)村；納稅服務(wù)；體制機(jī)制

一、農(nóng)村納稅服務(wù)的現(xiàn)狀

一是農(nóng)村地域廣闊，納稅人居住分散；二是交通不便，納稅人辦稅成本較高；三是納稅人文化水平較低，信息獲取能力較差；四是納稅人依法納稅意識(shí)比較淡薄，稅法遵從度較低；五是現(xiàn)代信息技術(shù)普及較低，網(wǎng)絡(luò)辦稅條件尚不完全具備。以上特點(diǎn)決定了農(nóng)村納稅服務(wù)工作不僅比城市更重要，而且質(zhì)量要求更高。

另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)不愿在農(nóng)村開(kāi)展納稅服務(wù)。因?yàn)檗r(nóng)村納稅人規(guī)模小且分散，稅收貢獻(xiàn)小。為他們提供納稅服務(wù)成本高效率低。大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都是通過(guò)流動(dòng)納稅服務(wù)車(chē)的方式，為農(nóng)村納稅人提供有限的服務(wù)。甚至有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)寧愿放棄對(duì)農(nóng)村納稅人的征管和相應(yīng)稅收，也不愿為他們提供服務(wù)。于是農(nóng)村納稅服務(wù)陷入收益與成本相互矛盾的兩難境地。

二、創(chuàng)新農(nóng)村納稅服務(wù)體制，形成納稅服務(wù)合力

在我國(guó)，整體的稅收征管和納稅成本都很高，有資料顯示，目前美國(guó)的稅收征收成本占稅收收入總額的0. 58%，日本為1.13%，而我國(guó)已接近8%。與此相呼應(yīng)的是，我國(guó)國(guó)稅與地稅加在一起的稅收成本比20年前沒(méi)分家時(shí)提高了一倍。如果能夠有效降低整體稅收征管成本，即使增加一點(diǎn)農(nóng)村納稅服務(wù)成本，我國(guó)稅收征管效率也能大大提高。同時(shí)如果整體稅收征管成本能夠降低，農(nóng)村納稅服務(wù)成本亦會(huì)降低。

首先，合并國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)，整合國(guó)稅地稅資源。國(guó)稅地稅分設(shè)是1994年稅制改革時(shí)，為了強(qiáng)化中央稅的征管，避免地方侵蝕中央收入而采取的一項(xiàng)措施。實(shí)施20年來(lái)，有效地保障了中央收入的完整性，也促進(jìn)了地方組織收入的積極性。但其弊病日益明顯。如國(guó)稅地稅的相互競(jìng)爭(zhēng)、互不溝通導(dǎo)致稅收的大量流失，國(guó)稅地稅的雙重征管，導(dǎo)致納稅人的納稅成本大量增加；國(guó)稅地稅的分設(shè)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)重疊，人員成本和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本大量增加等等。

合并國(guó)稅地稅，實(shí)行一套機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一征管軟件，統(tǒng)一執(zhí)法口徑，集中服務(wù)力量，既能夠精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，節(jié)約行政成本，提高工作效率，減少腐敗機(jī)會(huì)，又能夠?yàn)榧{稅人提高更全面的服務(wù)，降低納稅成本，消失執(zhí)法漏洞，提高稅法遵從度。在農(nóng)村地區(qū)合并國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)，對(duì)優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)和稅收征管的效益更加可觀。在信息技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，當(dāng)初擔(dān)心的地方侵蝕中央收入的問(wèn)題，完全可通過(guò)計(jì)算及網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控解決。優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的要求，也為合并基層國(guó)稅地稅機(jī)關(guān)提供了契機(jī)。

其次，再造稅收管理流程，構(gòu)建扁平化管理組織。提到扁平化，很多人想到的是機(jī)構(gòu)扁平化。其實(shí)，扁平化的核心是業(yè)務(wù)流程的扁平化。只有業(yè)務(wù)流程扁平化了，機(jī)構(gòu)扁平化才能落到實(shí)處。農(nóng)村納稅服務(wù)的退化，很重要的原因就是稅務(wù)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)流程沒(méi)有扁平化的時(shí)候推行機(jī)構(gòu)扁平化，收縮農(nóng)村機(jī)構(gòu)，結(jié)果只能放棄農(nóng)村納稅服務(wù)和征管。

再造稅收管理流程，包括優(yōu)化納稅服務(wù)流程，真正的著力點(diǎn)，應(yīng)該是減少中間環(huán)節(jié)，而不是縮減終端，核心理念是要進(jìn)一步減政放權(quán)。讓每一個(gè)稅收管理人員依法行使職權(quán)，并對(duì)自己的行政行為負(fù)責(zé)。因此稅務(wù)行政行活動(dòng)，包括納稅服務(wù)，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的運(yùn)作只應(yīng)有兩個(gè)環(huán)節(jié)：業(yè)務(wù)操作、業(yè)務(wù)審批，且兩個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該無(wú)縫對(duì)接；在面對(duì)納稅人時(shí)只能是一個(gè)主體，即在一個(gè)窗口由一個(gè)人員辦結(jié)。在流程扁平化的指導(dǎo)下，納稅服務(wù)人員可以深入任何地點(diǎn)，為納稅人提供服務(wù)，而不受組織形式的限制。

再次，構(gòu)建服務(wù)單元，靈活設(shè)置服務(wù)機(jī)構(gòu)。納稅服務(wù)需要相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施，但這種設(shè)施并非一定要在農(nóng)村設(shè)置稅務(wù)分局。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該以服務(wù)單元建設(shè)為中心，靈活設(shè)置服務(wù)機(jī)構(gòu)。所謂服務(wù)單元，就是與服務(wù)對(duì)象需求相適應(yīng)的服務(wù)組織。納稅服務(wù)單元的核心是其服務(wù)能力能夠滿足納稅人的需求。服務(wù)能力是納稅服務(wù)相關(guān)的人力、物力和財(cái)力的綜合體。當(dāng)某區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，納稅服務(wù)需求量大時(shí)，可以建立一個(gè)征管服務(wù)分管，以滿足該區(qū)域納稅人的需求。當(dāng)某區(qū)域納稅人數(shù)量少，納稅服務(wù)需求小時(shí)，可僅在該區(qū)域的行政服務(wù)中心設(shè)置征管服務(wù)窗口。對(duì)納稅服務(wù)需求特別小的區(qū)域，僅開(kāi)通流動(dòng)納稅服務(wù)車(chē)，也未尚不可。

第四，培養(yǎng)全能稅官，推廣點(diǎn)對(duì)點(diǎn)服務(wù)。小規(guī)模納稅服務(wù)單元的建立，需要全能型稅務(wù)管理人才。不可否認(rèn)，專業(yè)化和分工能夠有效提升效率。但這種效率的提升是以足夠大的市場(chǎng)容量為前提的。在優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的過(guò)程中，存在的普遍問(wèn)題是，大多數(shù)農(nóng)村地區(qū)工商經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚處于培育階段，納稅服務(wù)需求量有限。在這種情況下推廣專業(yè)化管理，只有提高成本降低效率。全能型稅務(wù)管理人才，一方面要求其個(gè)人充分掌握稅收政策法規(guī)，能解答農(nóng)村納稅人的各種疑問(wèn)，另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其全面的職權(quán)，能辦理各種稅收業(yè)務(wù)。

三、創(chuàng)新農(nóng)村納稅服務(wù)機(jī)制，形成納稅服務(wù)活力

體制創(chuàng)新從宏觀上為納稅服務(wù)效率提升創(chuàng)造了基礎(chǔ)性條件。效率能否真的提高，還有待一個(gè)關(guān)鍵性條件，即服務(wù)機(jī)制。在農(nóng)村納稅服務(wù)機(jī)制的建設(shè)中，核心是有能力且愿意從事農(nóng)村納稅服務(wù)隊(duì)伍建設(shè)。

首先，建立能進(jìn)能出優(yōu)勝劣汰的干部聘用機(jī)制。當(dāng)前稅務(wù)干部實(shí)行的是公務(wù)員管理體制。一旦成為稅務(wù)干部，只要不違紀(jì)犯法，就能一直享受優(yōu)厚的待遇。干得多與少、好與壞，對(duì)個(gè)人待遇沒(méi)有什么影響?！坝卸悰](méi)人收，有人不收稅”成為許多稅務(wù)機(jī)關(guān)的常態(tài)，更不用說(shuō)提供納稅服務(wù)了。

解決這種狀況唯有打破公務(wù)員的鐵飯碗，建立優(yōu)勝劣汰能進(jìn)能出的稅務(wù)人員的聘用機(jī)制。讓不能履行崗位職責(zé)、履行職責(zé)績(jī)效較差的人員退出稅務(wù)干部隊(duì)伍，不僅能優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，降低稅務(wù)管理成本，更重要的建立稅務(wù)干部盡職履責(zé)的責(zé)任意識(shí)。

其次，建立注重能力突出績(jī)效的評(píng)價(jià)考核機(jī)制。優(yōu)勝劣汰機(jī)制建立在嚴(yán)格公正的考核評(píng)價(jià)之上。面對(duì)日益提高的納稅服務(wù)要求，對(duì)稅務(wù)干部的考評(píng)應(yīng)重點(diǎn)突出能力和績(jī)效。

納稅服務(wù)是一項(xiàng)政策性、實(shí)踐性非常強(qiáng)的工作，對(duì)納稅服務(wù)人員的知識(shí)、技能和素質(zhì)提出了非常高的要求，需要納稅服務(wù)人員準(zhǔn)確掌握我國(guó)的稅收法律法規(guī)，掌握法律、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的知識(shí)和技能。納稅服務(wù)人員必須具備這些知識(shí)能力才可能提供良好的納稅服務(wù)。建立稅務(wù)人員資格考試非常必要。稅務(wù)人員資格考試類似國(guó)家司法考試，是從事稅務(wù)管理與服務(wù)人員的資格條件。稅務(wù)人員應(yīng)象法官一樣，通過(guò)考試取得資格才能上崗。通過(guò)稅務(wù)資格考試的人員一部進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一部分進(jìn)入稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，形成兩股高素質(zhì)的納稅服務(wù)力量。

稅務(wù)人員資格考試建立了納稅服務(wù)人才進(jìn)入機(jī)制。進(jìn)入后履職情況如何，需要建立績(jī)效考核機(jī)制。納稅服務(wù)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，是以稅務(wù)人員為考核對(duì)象，以納稅服務(wù)理念為指導(dǎo)，對(duì)稅務(wù)人員在本職崗位上提供納稅服務(wù)的方式、數(shù)量、質(zhì)量以及取得的效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。通過(guò)考評(píng)，分出優(yōu)劣，為實(shí)施優(yōu)勝劣汰機(jī)制提供依據(jù)。

第三，建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一人機(jī)合一的信息支持機(jī)制。人的能力畢竟是有限的，通過(guò)稅務(wù)人員資格考試，也不能保證其掌握所有的政策法規(guī)，更不能保證回答納稅人的每個(gè)問(wèn)題。這就需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)提供支持。當(dāng)前，稅務(wù)網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線已經(jīng)能夠提供一定的納稅服務(wù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，進(jìn)一步建設(shè)稅務(wù)云計(jì)算中心等基礎(chǔ)設(shè)施，能夠有效地為前臺(tái)納稅服務(wù)人員提供信息支持。另一方面，通過(guò)信息系統(tǒng)，后臺(tái)管理人員和前臺(tái)服務(wù)人員能夠適時(shí)互動(dòng)，在實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)政放權(quán)的同時(shí)，又能實(shí)時(shí)監(jiān)控與支持。有了強(qiáng)大的信息支持系統(tǒng)，所有業(yè)務(wù)能夠在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，也使一窗式服務(wù)成為可能。

第四，建立納稅服務(wù)政府采購(gòu)機(jī)制。建立納稅服務(wù)的政府采購(gòu)機(jī)制，可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)提供必要的補(bǔ)充。納稅服務(wù)的政府采購(gòu)，就是通過(guò)發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用，把稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人提供的一部分納稅服務(wù)事項(xiàng)，按照一定的方式和程序，交由具備條件的社會(huì)力量承擔(dān)，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量向其支付費(fèi)用。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所都有能力提供納稅咨詢、輔導(dǎo)等納稅服務(wù)。農(nóng)村信用社、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合服務(wù)中心、農(nóng)村便民服務(wù)中心等單位，有能力提供發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票代開(kāi)、接收紙質(zhì)申報(bào)資料、發(fā)放稅收資料等納稅服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可向這些單位和機(jī)構(gòu)采購(gòu)納稅服務(wù)。

需要注意的是，納稅服務(wù)可以采購(gòu)，行政執(zhí)法不能讓渡。在采購(gòu)納稅服務(wù)的時(shí)候，不能把稅務(wù)稽查、行政處罰、稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等具有執(zhí)法性質(zhì)的工作，讓其他單位和機(jī)構(gòu)去完成。

城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程不可逆轉(zhuǎn)，未來(lái)農(nóng)村納稅服務(wù)的需求可能與城市一樣?，F(xiàn)在優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)，就可促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。否則，就會(huì)制約農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。創(chuàng)新農(nóng)村納稅服務(wù)的機(jī)制體制也就顯得尤為重要。

[1]周常青.機(jī)構(gòu)扁平化后優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的長(zhǎng)效機(jī)制[J].會(huì)計(jì)之友，2011（03）.

[2]魚(yú)招波.傳國(guó)地稅合并將破土 最終或形成大財(cái)政體系[N].財(cái)會(huì)信報(bào),2013年3月4日第A08版.

[3]劉云昌.稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)可探索政府采購(gòu)模式[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2013年11月11日第B05版.

（作者單位：黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院、紅安縣國(guó)家稅務(wù)局）

黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院2011年度科研計(jì)劃項(xiàng)目、黃岡市地方稅收研究會(huì)調(diào)研項(xiàng)目“優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)體系研究”（2011C 2012111）。