建筑企業(yè)“營改增”的影響、對策

董燕行

建筑企業(yè)“營改增”的影響、對策

董燕行

建筑企業(yè)是我國城市化建設(shè)過程中的重要參與者，其發(fā)展水平直接影響著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與現(xiàn)代化程度。隨著“營改增”步伐的加快，建筑企業(yè)需重視對稅收政策變化的研究，做好應(yīng)對政策。

建筑企業(yè)；營改增；影響；對策

我國當(dāng)前稅收政策的重點(diǎn)任務(wù)是全面推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅在全行業(yè)的施行，這是繼“營改增”行業(yè)試點(diǎn)后的又一重大突破。建筑企業(yè)受“營改增”稅收政策影響較大，如何順應(yīng)政策變化做出及時(shí)調(diào)整是建筑企業(yè)在未來順利發(fā)展的關(guān)鍵因素。建筑企業(yè)因其資本集中的特性決定著稅收政策的微變也會導(dǎo)致企業(yè)利潤的較大浮動，因此有必要加強(qiáng)對“營改增”政策的學(xué)習(xí)，在符合稅收政策法規(guī)的前提下不斷提高經(jīng)濟(jì)利益。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的意義

（一）“營改增”的現(xiàn)實(shí)意義

國家做出營業(yè)稅改增值稅的稅收決定，是出于避免重復(fù)征稅的考慮。為了更好地理解“營改增”稅收政策的目的，首先必須對增值稅和營業(yè)稅在征稅范圍和環(huán)節(jié)上有清楚的了解。增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是增值稅是以商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，因此在理論上不會出現(xiàn)重復(fù)征稅的可能性。營業(yè)稅針對取得應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的營業(yè)額作為征稅對象，由于應(yīng)稅勞務(wù)存在多次交易的可能，所以營業(yè)稅普遍存在重復(fù)征稅以及稅額較重的現(xiàn)象。為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的快速增長，我國制定了穩(wěn)增長的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，其中降低企業(yè)稅負(fù)有利于企業(yè)在不利環(huán)境下的發(fā)展。“營改增”的現(xiàn)實(shí)意義有以下幾點(diǎn)：首先，“營改增”降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)?！盃I改增”改變了計(jì)稅環(huán)節(jié)的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅依據(jù)更加可靠，避免了流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅；第二，“營改增”優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。營業(yè)稅設(shè)置的初衷是針對服務(wù)性行業(yè)進(jìn)行特別的征稅管理，但是如今經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢動搖了營業(yè)稅的存在基礎(chǔ)。營業(yè)稅的征收方式和稅率越來越不能夠適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，營業(yè)稅無論是作為稅收來源方式還是政府稅收調(diào)整工具都無法滿足相應(yīng)需求，因此適時(shí)推出“營改增”有利于我國稅收體制更加合理、健全。稅制改革影響深遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)管理人員需要加大對稅收政策變化的了解和研究，盡快適應(yīng)新形勢下的稅收管理工作。

（二）“營改增”后建筑企業(yè)發(fā)展態(tài)勢

“營改增”后建筑企業(yè)稅種和稅率明確，使得納稅流程更加清晰，減輕了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收工作壓力?！盃I改增”后稅收征管員能更清楚地監(jiān)管企業(yè)納稅情況，確保納稅工作順利開展。建筑企業(yè)在“營改增”后，購買原材料時(shí)可以索取增值稅專用發(fā)票作為銷項(xiàng)稅的抵扣，減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如今，建筑企業(yè)在原材料購買過程中除了注重工程質(zhì)量外，還需注意發(fā)票的索取。建筑企業(yè)關(guān)注增值稅專用發(fā)票的過程促進(jìn)增值稅征收工作形成一個(gè)完整的價(jià)值鏈，保障了增值稅征收的完整性。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

建筑企業(yè)納稅從營業(yè)稅改為增值稅后，必然對其稅負(fù)產(chǎn)生非常大的影響。建筑企業(yè)過去納稅基礎(chǔ)是營業(yè)額的全額，雖然稅率較增值稅低，但是由于在購買原材料等過程中已經(jīng)支付過了一部分的稅，使得過去建筑企業(yè)在銷售過程中存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象。重復(fù)征稅是對納稅人的剝削，在稅法上并不合理，所以“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)到底是增加還是減少并不十分明朗，建筑企業(yè)稅收籌劃水平可能最終決定稅負(fù)壓力。從建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程看，首先建筑企業(yè)在建設(shè)初期形成建設(shè)能力過程中購買的機(jī)器設(shè)備、材料庫存等可以按照增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣。該政策可以有效緩解建筑企業(yè)因初期大量投資導(dǎo)致的財(cái)務(wù)困境，有助于財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)化。其次，建筑企業(yè)可以充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)定，充分挖掘可以分解外包的部門，例如對于人力資源部門，可以外包給具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行管理，從而可以實(shí)現(xiàn)人力資源成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣，進(jìn)一步開拓了增值稅抵扣的范圍，充分降低了企業(yè)的成本。以上對建筑企業(yè)稅負(fù)的正向影響都建立在增值稅專用票據(jù)管理規(guī)范的基礎(chǔ)上，如果“營改增”后票據(jù)的管理仍然存在很大的混亂，使得建筑企業(yè)無處取得增值稅專用發(fā)票或者票據(jù)不符合抵扣要求，反而會使得建筑企業(yè)的稅負(fù)高企。所以“營改增”后政府管理部門必須提高票據(jù)的配套管理能力，規(guī)范票據(jù)使用流程，這樣才能有效降低建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營業(yè)稅改增值稅后，會計(jì)核算工作也面臨著許多改變。建筑企業(yè)在購買原材料、機(jī)器設(shè)備時(shí)，按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理辦法，建筑企業(yè)對原材料和機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值同以前相比會有明顯降低，因?yàn)椴糠謨r(jià)值體現(xiàn)在了應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅率）科目中。同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額會在期末進(jìn)行認(rèn)證抵扣后消除，導(dǎo)致建筑企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同數(shù)額減少，建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會降低，企業(yè)的償債能力得到加強(qiáng)。同時(shí)由于進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，不在營業(yè)稅金及附加科目下進(jìn)行反映，使得“營改增”后建筑企業(yè)的成本費(fèi)用減少，增加了利潤總額。從“營改增”對建筑企業(yè)的長期影響來看，在增值稅征收合規(guī)的前提下，建筑企業(yè)的總體稅負(fù)會有明顯下降，財(cái)務(wù)報(bào)表中償債能力和凈利潤水平顯著提高，使得企業(yè)在長期預(yù)算時(shí)能夠安排出更充裕的資金進(jìn)行再投資，擴(kuò)大建筑企業(yè)的施工能力，提高施工水平。

（三）“營改增”對建筑企業(yè)工程造價(jià)的影響

“營改增”稅收政策會對建筑企業(yè)的工程預(yù)算以及銷售定價(jià)產(chǎn)生非常大的影響。增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在進(jìn)行工程預(yù)算時(shí)要充分考慮工程定價(jià)的準(zhǔn)確性。建筑企業(yè)預(yù)算的特點(diǎn)是資金量大，增值稅價(jià)外稅的特性使得工程銷售時(shí)必須考慮到最終購買者承受稅負(fù)的能力。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的計(jì)稅規(guī)則調(diào)整初步設(shè)計(jì)中的概預(yù)算，對采購和銷售的定價(jià)進(jìn)行重新估計(jì)，充分考慮到增值稅價(jià)外稅的稅負(fù)壓力?！盃I改增”必然對招投標(biāo)、預(yù)算、決算產(chǎn)生非常大的影響，建筑企業(yè)需加強(qiáng)對“營改增”稅收政策的研究。

三、建筑企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對措施

（一）樹立一般納稅人意識

營業(yè)稅改增值稅對建筑行業(yè)具有重要的意義，而該政策的實(shí)施離不開管理人員的支持，也離不開業(yè)務(wù)人員的執(zhí)行?！盃I改增”之前，建筑企業(yè)大多為小規(guī)模納稅人，存在混合稅的情況，稅務(wù)工作量少但是卻很繁雜，而“營改增”以后，建筑企業(yè)需要計(jì)算并繳納增值稅，稅務(wù)工作量增加單流程清晰。建筑企業(yè)要時(shí)刻樹立一般納稅人意識，管理人員和財(cái)務(wù)人員都要盡快適應(yīng)新的稅收政策，利用營業(yè)稅改增值稅帶來的機(jī)會為企業(yè)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的整體競爭力。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高會計(jì)核算水平

建筑企業(yè)應(yīng)建立健全會計(jì)核算制度，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其迅速適應(yīng)“營改增”后的核算方式，準(zhǔn)確地核算增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額，及時(shí)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，提高企業(yè)會計(jì)核算水平與相關(guān)稅務(wù)處理技巧。在發(fā)票管理中，要對取得的增值稅專用發(fā)票的正確性和合法性進(jìn)行嚴(yán)格審核，加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的保管和監(jiān)督。實(shí)施“營改增”后，建筑企業(yè)購買原材料、機(jī)器設(shè)備等可進(jìn)行稅前抵扣。換言之，“營改增”為建筑企業(yè)提供降低成本的契機(jī)，有助于減少企業(yè)的現(xiàn)金流出量，減輕企業(yè)的支付壓力，因此建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)金流管理制度，制定合理的資金使用計(jì)劃，在合同中明確還款期限，提高資金回收率和使用率。

（三）加強(qiáng)合同管理，完善合同約定

建筑企業(yè)在實(shí)施“營改增”后，應(yīng)加強(qiáng)合同管理，按照一定規(guī)范簽訂合同，取得的增值稅發(fā)票名稱需與企業(yè)全稱保持完全一致。建筑企業(yè)應(yīng)完善合同約定，在合同中明確約定各稅負(fù)種類及稅費(fèi)憑證，在分包和采購等合同中明確約定由對方承擔(dān)有效、合法、等額的增值稅發(fā)票，還應(yīng)約定先取得購銷憑證和增值稅發(fā)票才付款的付款程序，以避免因合同約定不明而導(dǎo)致的稅費(fèi)抵扣等問題。同時(shí)，要加強(qiáng)對承包人和分公司的管理，要求其收取并妥善保管增值稅專用發(fā)票。在選擇合作商時(shí)，應(yīng)選擇具有納稅人資格的合作商，在采購材料時(shí)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，盡可能減少增值稅不能抵扣的現(xiàn)象。

（四）合理進(jìn)行稅收籌劃

“營改增”為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來了較好的機(jī)遇，增加了其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間，因此建筑企業(yè)應(yīng)把握時(shí)機(jī)，根據(jù)自身發(fā)展及所在行業(yè)特征來制定新的合理合法的稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃的水平在于高素質(zhì)的專業(yè)人員，因此首先應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟練掌握增值稅的相關(guān)法規(guī)，從而更好地進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施方案及時(shí)對報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)國家相關(guān)政策和法規(guī)的變化適時(shí)調(diào)整相應(yīng)策略，以避免出現(xiàn)“營改增”后稅負(fù)不減反增的情況。其次，在選擇材料供應(yīng)商、承包商時(shí)，在合作商均為一般納稅人的前提下，應(yīng)比較質(zhì)量、價(jià)格和稅額，并結(jié)合增值稅抵扣的要求來擇優(yōu)確定。對于小規(guī)模納稅人，則爭取獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。此外，企業(yè)應(yīng)在保證所獲取材料的真實(shí)性、完整性和可靠性的前提下，找準(zhǔn)稅收籌劃的切入口，制定出科學(xué)合理合法的稅收籌劃方式，保證該稅收籌劃在當(dāng)前稅務(wù)環(huán)境下符合企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

“營改增”變革旨在降低建筑企業(yè)稅負(fù)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，充分掌握、運(yùn)用“營改增”政策，積極進(jìn)行稅收籌劃，不斷提高財(cái)務(wù)管理工作水平，從而提高企業(yè)發(fā)展能力。

[1]陳卓.淺析“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策[J]財(cái)政監(jiān)督，2014年09期.

[2]李建軍.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策[J]中國總會計(jì)師，2013年07期.

[3]周振維.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策探討[J]財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013年16期.

（作者單位：江蘇南通二建集團(tuán)有限公司）