財務(wù)會計的基本理論問題

苑興月

財務(wù)會計的基本理論問題

苑興月

財務(wù)會計理論是整個財務(wù)會計體系的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)，對財務(wù)會計基本理論問題進行研究應(yīng)當(dāng)著眼于會計實務(wù)實踐和會計工作發(fā)展趨勢與需要。財務(wù)會計的基本理論問題包括會計職能、會計準(zhǔn)則、會計目標(biāo)、會計要素和會計環(huán)境等，對基本理論問題的研究對會計理論的發(fā)展完善具有支持指導(dǎo)意義，對此筆者在本文中對會計理論的相關(guān)問題進行了簡要的分析，旨在通過本文的研究為會計理論的發(fā)展做出貢獻，為會計實務(wù)工作提供指導(dǎo)。

會計理論；會計職能；會計目標(biāo)；會計要素；會計環(huán)境

一、財務(wù)會計的職能問題分析

會計職能是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能，根據(jù)《會計法》對會計的表述，會計基本職能是指會計核算與會計監(jiān)督。會計職能是一個發(fā)展變化的概念。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計越來越重要，會計職能也相應(yīng)擴展。人們對會計職能的認(rèn)識往往存在分歧。這集中體現(xiàn)在對職能數(shù)量的看法上。比較有代表性的觀點還有：反映與控制，反映與監(jiān)督，反映、監(jiān)督與分析、考核與評價等。此外，認(rèn)為有相同數(shù)目的職能論者對具體的職能又有不同的理解。例如，有人認(rèn)為核算僅指事后核算。

筆者認(rèn)為會計的職能應(yīng)當(dāng)集中表現(xiàn)為反映和管理職能。反映職能是指財務(wù)會計的信息能夠充分的展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟狀況，管理職能指會計滲透到企業(yè)管理的方方面面，也是企業(yè)進行管理的重要依據(jù)。反映職能和管理職能二者相互聯(lián)系，不可分割，反映職能是進行管理職能的基礎(chǔ)和依據(jù)，管理職能是反映職能的延伸。在實踐中企業(yè)的經(jīng)營管理水平很大程度上是由會計職能決定的，只有將會計職能與企業(yè)的管理進行緊密結(jié)合，才能促進企業(yè)經(jīng)營水平的提高，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

二、財務(wù)會計的目標(biāo)問題分析

在理論上財務(wù)會計的目標(biāo)與財務(wù)會計的職能是存在內(nèi)在的聯(lián)系的。會計目標(biāo)的研究一直是會計理論界的一個熱點問題。以美國為代表的西方會計界從上個世紀(jì)60年代就開始探討會計目標(biāo)問題，并最終認(rèn)為會計目標(biāo)是會計理論研究的起點。但是在我國對會計理論界的研究中關(guān)于會計目標(biāo)的探討卻被認(rèn)為低于會計職能問題。對會計目標(biāo)問題的定性也存在爭議，主要分為兩個派別觀點，受托責(zé)任學(xué)說和決策有用學(xué)說，[1]不同的學(xué)術(shù)派別對會計目標(biāo)的理解不同。支持受托責(zé)任學(xué)說的學(xué)者認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況；支持決策有用學(xué)說的學(xué)者認(rèn)為，會計目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。目前包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都普遍認(rèn)可決策有用學(xué)說觀點，這主要是基于這一觀點的實踐意義，從指導(dǎo)實踐和發(fā)展的需要來說，決策有用學(xué)說更具有現(xiàn)實意義。

三、財務(wù)會計的要素問題分析

會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。各國由于經(jīng)濟環(huán)境的不同，對經(jīng)濟要素的界定也不同，我國對會計要素的界定主要是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，具體包括六項內(nèi)容，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。會計要素的劃分是進行分類核算的依據(jù)，會計要素應(yīng)當(dāng)是具有統(tǒng)一性的整體，在我國的會計要素分類中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是屬于靜態(tài)性質(zhì)的會計要素，收入、費用和利潤則屬于不斷變化的動態(tài)性會計要素，在該種意義上明確會計要素對規(guī)范會計實務(wù)具有明確的指導(dǎo)意義，也便于會計人員進行會計實務(wù)的業(yè)務(wù)處理。

四、財務(wù)會計的環(huán)境問題分析

會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。[2]會計環(huán)境是財務(wù)會計基本理論的產(chǎn)生根源，對財務(wù)會計基本理論的發(fā)展也具有重要的影響，回顧財務(wù)會計理論的產(chǎn)生和幾次重大變革都與會計環(huán)境有著密不可分的關(guān)系，反過來，財務(wù)會計的發(fā)展對社會經(jīng)濟環(huán)境也有反作用，包括在社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定、經(jīng)濟資源的配置方式以及有關(guān)的財務(wù)會計法律法規(guī)的制定等方面都有巨大的影響。

會計環(huán)境有外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的不同，外部環(huán)境主要包括經(jīng)濟、法律、政治和社會等方面的因素；內(nèi)部環(huán)境主要包括主體領(lǐng)導(dǎo)對會計的重視程度，會計人員素質(zhì)的高低、會計管理制度是否健全，整體管理水平的高下等。在所有的環(huán)境因素中最關(guān)鍵的就是生產(chǎn)力環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，一個國家和地區(qū)的生產(chǎn)力發(fā)展水平直接決定會計基本理論的水平，經(jīng)濟環(huán)境中的體制問題則決定著會計基本理論的發(fā)展和研究方向。

五、財務(wù)會計的基本準(zhǔn)則問題分析

會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能。按使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則是從財務(wù)會計專業(yè)性角度來審視財務(wù)會計工作，會計準(zhǔn)則具有抽象性的特征，是在長期的會計實務(wù)中不斷總結(jié)出來的具有普遍指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，會計準(zhǔn)則是保證會計從業(yè)人員規(guī)范操作的規(guī)范，也是進行財務(wù)會計審核的重要依據(jù)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則2006年發(fā)布38個，2014年發(fā)布3個，共41個。

會計準(zhǔn)則的作用不僅是作為一項技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在一個經(jīng)濟發(fā)展完善的國家，會計準(zhǔn)則從產(chǎn)生到應(yīng)用還涉及社會的經(jīng)濟、政治管理等，應(yīng)用會計準(zhǔn)則對社會的經(jīng)濟穩(wěn)定和良好發(fā)展是具有穩(wěn)定劑和促進作用的。我國會計準(zhǔn)則在確定之初，就有為社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)之初衷。在內(nèi)容上我國的會計準(zhǔn)則也包括基本原則和具體準(zhǔn)則兩大體系內(nèi)容，基本原則是對會計核算進行原則性規(guī)范的內(nèi)容，而具體準(zhǔn)則是對財務(wù)會計具體業(yè)務(wù)起到指引規(guī)范的作用，兩大內(nèi)容構(gòu)成了統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則體系。

總之，從財務(wù)會計的發(fā)展歷史中可以看出，會計基本理論是隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展而不斷完善成熟的，我國現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展起步較晚，我國的財務(wù)會計基本理論也是從國外引進并不斷適用的，但是在發(fā)展上隨著我國經(jīng)濟體制的改革和生產(chǎn)力的發(fā)展，財務(wù)會計基本理論也逐漸具有了中國特色，財務(wù)會計理論和會計水平也日漸提高，在規(guī)范財務(wù)會計業(yè)務(wù)和促進經(jīng)濟發(fā)展上也發(fā)揮了巨大的作用。關(guān)于財務(wù)會計的基本理論問題研究對理論的完善和促進經(jīng)濟發(fā)展都具有重要的意義，本文的研究較為淺顯，對這一問題的研究還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情不斷深入并細化。

[1]韓忠海.探討財務(wù)會計的基本理論分析[J].經(jīng)濟視野，2014（02）.145.

[2]徐勇.對財務(wù)會計基本理論熱點問題的思考[J].新財經(jīng)（理論版），2012（02）.27-218.

（作者單位：本溪市商貿(mào)服務(wù)學(xué)校）