企業(yè)貨幣資金控制管理措施探析

摘要：貨幣資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。這是由于貨幣資金既是企業(yè)資本運動的起點，又是企業(yè)資本運動的終點。文章對企業(yè)貨幣資金控制環(huán)境進行了闡述，突出企業(yè)貨幣資金控制管理措施的重要性，在分析了企業(yè)貨幣資金管理工作中存在的問題后，提出了企業(yè)貨幣資金控制管理的措施。

關鍵詞：貨幣資金；資金控制；資金管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）16-0154-03

對企業(yè)來說，貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的資產。貨幣資金根據存放地點及用途的不同，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。在企業(yè)中，貨幣資金具有高流動性、高風險的特點，所以企業(yè)在財務管理過程中必須進行有效的控制和防范。這里所說的貨幣資金控制管理措施，是指企業(yè)為保障貨幣資金的安全性和完整性等等而采取的一系列相互制約的方法和程序。因此，企業(yè)在組織會計核算過程中應結合企業(yè)自身的經營管理實際，加強貨幣資金的管理和控制。

1 企業(yè)貨幣資金控制環(huán)境

企業(yè)貨幣資金內部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的各種因素的統稱，同樣也是實施內部控制的基礎。貨幣資金內部環(huán)境主要包括組織架構和權責分配的設計、內部審計的監(jiān)督、企業(yè)文化以及誠信和道德價值觀的營造。

第一，組織架構和權責分配的設計。首先企業(yè)應當根據組織架構的設計規(guī)范，對企業(yè)現有貨幣資金的治理機構和內部機構設置進行全面的梳理，以確保企業(yè)的貨幣資金的治理機構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業(yè)制度要求。關于貨幣資金的組織架構運行和監(jiān)管應該進行如下兩點的梳理：（1）企業(yè)梳理貨幣資金的治理機構應重點關注高層管理人員的履職情況和運行效果。貨幣資金的治理機構存在問題的，應當采取有效措施加以改進；（2）企業(yè)梳理貨幣資金的內部機構設置，重點關注內部機構設置的合理性和運行的高效性。對貨幣資金的內部機構設置和運行中存在職能交叉、缺失或運行效率低下的情況應當及時糾正。其次關于企業(yè)高管權責分配制度的設計，對企業(yè)來說管理層是貨幣資金內部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是企業(yè)在推行領導個人負責制的情況下，高層管理決策者的道德觀、價值觀都直接影響貨幣資金內部控制執(zhí)行的效果。

第二，內部審計的監(jiān)督。企業(yè)內部審計是企業(yè)自我評價的一種活動。內部審計包括企業(yè)內部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過對經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和建議，來提升企業(yè)運行效率和效果以實現企業(yè)發(fā)展目標。企業(yè)的內部審計可協助管理者或單位領導監(jiān)督控制措施和程序的有效性，及時發(fā)現內部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

第三，企業(yè)文化以及誠信和道德價值觀的營造。首先企業(yè)文化對內部控制具有潛移默化的作用，對企業(yè)文化的建設應當關注以下兩個方面：（1）充分體現以人為本的理念。企業(yè)經營的好壞關鍵是看企業(yè)能不能聚人，能不能人盡其才，能不能才盡其用。有靈魂的企業(yè)可以通過核心價值觀、企業(yè)文化，使每個員工充分發(fā)揮自己的才能。（2）高度重視并購中的文化整合。企業(yè)并購，應當特別注重文化整合，重點是在組織架構設計環(huán)節(jié)中考慮文化整合因素。其次是一個企業(yè)高管和員工所體現的誠信和道德價值觀對控制系統的有效運行非常重要。企業(yè)在內部控制各個環(huán)節(jié)上每個崗位都處于相互牽制和制約之中。如果員工的誠信度不高，能力不夠，在工作中出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。因此，員工的道德觀、價值觀的熏陶尤為重要，要鼓勵員工善于發(fā)現問題、敢于揭露問題，并及時解決問題，才能營造一種和諧的工作環(huán)境。

2 貨幣資金控制管理的重要性分析

通過對企業(yè)貨幣資金管理上多次出現問題，包括公款挪用、支票套現、盜用憑證、收取回扣等現象可以說明貨幣資金在企業(yè)管理控制中的主導地位。關于企業(yè)的貨幣資金控制管理體系的內容，我們做了以下三方面分析：（1）企業(yè)需要根據其自身資金問題的實際情況，不斷地建立和完善企業(yè)貨幣資金控制管理體系，才能夠有效地降低企業(yè)貨幣資金控制管理的風險，同時也能夠在最大程度上保護企業(yè)流動性財產不受損失；（2）企業(yè)通過加強貨幣資金控制管理措施可以有效保護企業(yè)的貨幣性資金的安全，完善的規(guī)章制度可以有效地保證企業(yè)各項貨幣資金控制管理活動都在可控的范圍內；（3）企業(yè)通過有效可行的制度來制約企業(yè)貨幣資金管理人員的行為，以避免人為的作用給企業(yè)流動性較強的資產帶來不可預估的風險。

貨幣資金作為企業(yè)資產中流動性較強的一種資產，是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產，企業(yè)如何進行加強貨幣資金的內部控制管理，對于有效保障企業(yè)流動性資產的安全完整，提高貨幣資金周轉速度和使用效益，是企業(yè)目前面臨的最主要的問題。因此，企業(yè)貨幣資金控制管理的重要性就體現出來，主要表現在以下三方面：（1）有效的貨幣資金控制管理可以提高企業(yè)的貨幣資金使用效率。企業(yè)通過財務管理將資金進行合理的分配，進而對企業(yè)開展的各項生產經營活動的經營狀況和各項資產的完整性與安全性進行實時的監(jiān)督，最后達到企業(yè)的經營目標與資產安全目標。（2）有效的貨幣資金控制管理可以健全企業(yè)貨幣資金使用監(jiān)督體系。企業(yè)要根據自身資金使用的實際情況，完善企業(yè)貨幣資金使用監(jiān)督體制。在具體實施的過程中，增強管理高層和財會人員對資金使用的獨立性與制約性。在相互制衡結構體制下，建立權責制衡、管理科學的現代企業(yè)制度，最后實現企業(yè)價值最大化的根本目標。（3）有效的貨幣資金控制管理可以增強突發(fā)性企業(yè)貨幣資金波動的承受能力。企業(yè)在復雜的經濟形勢下，資金鏈可能面臨融資難度大，融資成本增加和市場需求萎縮，庫存周轉緩慢等諸多嚴峻的挑戰(zhàn)，因而貨幣資金的控制管理將是整個資金管理的重點。企業(yè)只有重視貨幣資金的控制管理，才能根據市場波動及其變化趨勢有針對性地組織開展生產經營活動，進而增強企業(yè)自身的實力及對抗突發(fā)性貨幣資金波動的承受能力。

3 企業(yè)貨幣資金管理工作中的問題

企業(yè)貨幣資金的控制管理活動是作為現代企業(yè)管理工作中的一項重要內容。很多企業(yè)在最初設立執(zhí)行管理方案時并沒有形成一個合理的貨幣資金管理體制，這就導致企業(yè)貨幣資金管理體制上缺乏行之有效的管理模式對其進行約束。我們對企業(yè)貨幣資金管理工作中的常見的漏洞進行了如下的分析：

第一，企業(yè)貨幣資金內控管理制度混亂。（1）對庫存現金與銀行存款的管理上，每個企業(yè)都存在著未按規(guī)定限額留存庫存現金、庫存現金收入不入賬等的現象，這樣就容易出現挪用現金、“白條”抵庫的情況。而在現金收支管理過程中，一些經辦人員利用職權隨意更改票據上的金額，將多出款項據為己有，或是不開具發(fā)票而將實際收到的款項隱匿貪污；（2）對單位公章和票據管理上，一些企業(yè)通常的做法是將預留銀行印鑒交給出納一人保管，這樣的做法不但會傷害到了企業(yè)的利益，而且為侵吞公款、攜款潛逃者提供了間隙。

第二，企業(yè)貨幣資金運營效率低下。在企業(yè)貨幣資金管理體制中，很多企業(yè)都會制定資金使用和費用開支等計劃，但是在實際運用過程中，經常出現計劃與實際脫節(jié)的情況。同時企業(yè)管理人員在經營決策中，盲從投資的現象較為嚴重。很多企業(yè)通常只重視利潤考核而忽視對現金流的控制，僅僅用單一指標來評判企業(yè)的經營狀況和獲利能力。而在實際過程中企業(yè)的利潤只是一方面的考核標準，一個企業(yè)在短時期內盈利能力不高并不能說明這個企業(yè)經營狀況不好，一個盈利為正的企業(yè)其現金流也可能為負，這樣的企業(yè)可能會因為資金周轉不過來而導致破產。企業(yè)管理人員應統籌各項指標并綜合分析企業(yè)的獲利能力，及時關注現金流量的運行情況和企業(yè)資產項目的完整性，才能使企業(yè)的機制維持正常的運轉。

第三，企業(yè)對貨幣資金內部控制的監(jiān)督機制不全。企業(yè)內部審計部門是對企業(yè)開展的各項活動進行監(jiān)督評審的作用，但是現在很多企業(yè)在領導責任制的體制下企業(yè)內審機構獨立性并不強、授權審批制度執(zhí)行不到位。通常而言，對于企業(yè)內審的范圍非常狹隘，只局限于賬目的審核。而對于貨幣資金授權審批制度，很多情況下都是雖有相應的審批制度但并沒有嚴格執(zhí)行，企業(yè)在進行各種經營活動中使用的貨幣資金并沒有嚴格遵循審批制度，財會人員隨意支取企業(yè)的庫存現金，以及企業(yè)單位公章隨意出借等現象時有發(fā)生，而這些不健全的監(jiān)督機制會降低企業(yè)貨幣資金內部控制制度發(fā)揮其應有的作用。

第四，企業(yè)財務管理人員的素質不高。由于每個企業(yè)的經營管理方式的不同，財務管理人員的流動性大、整體素質參差不齊。很多企業(yè)出現會計人員無從業(yè)資格上崗和對有從業(yè)資格的會計人員對其專業(yè)知識的淡化學習的現象，這些都會導致企業(yè)的生產經營不能按照規(guī)范的程序進行會計核算與監(jiān)督。

4 企業(yè)貨幣資金控制管理的措施

企業(yè)貨幣資金內部控制管理措施是為了保證企業(yè)財務活動的有效進行，對有效預防財務管理中信息錯誤與舞弊行為而制定和實施的政策與程序。如何把貨幣資金運用好，使其在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用，就必須考慮如何操作才能使其發(fā)揮最大效益。鑒于此，我們給出了以下四方面的建議：

第一，企業(yè)貨幣資金內部控制管理主要涉及到的就是資金鏈使用上的管理。企業(yè)貨幣資金業(yè)務的發(fā)生主要就是在現金收支業(yè)務環(huán)節(jié)和銀行存款收支業(yè)務環(huán)節(jié)上，所以在涉及到企業(yè)貨幣資金管理工作時，關鍵就是嚴格把控這兩方面。一方面是對現金收付業(yè)務的管理，具體涵蓋以下兩點：（1）會計憑證金額的涂改。會計人員采取涂改和挖補的方式對發(fā)票或收據上金額進行篡改。對銀行對賬單涂改。會計人員涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額進行提現，使其與銀行存款日記賬上的金額相符。對此，會計主管應認真審查原始憑證上的數量、單價、金額是否記錄真實，有無憑證填寫錯誤和修改痕跡并對不相容職位進行職權制衡。（2）一式多聯式票據頭尾不一。對于一式多聯的票據在出票時經常需要套寫，若利用假復寫的方法，會使票據聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多的情況。為防范此種行為的發(fā)生，企業(yè)管理人員應將填制原始憑證職責和實際收付款職責嚴格分開，必要時需要第三人的監(jiān)督。

第二，建立健全企業(yè)貨幣資金全面預算管理制度。根據國家有關法律法規(guī)的規(guī)定和要求建立健全企業(yè)貨幣資金預算管理制度來規(guī)范企業(yè)會計行為活動。企業(yè)預算管理制度是進行財務管理的重要工具，可以有效提高企業(yè)貨幣資金的運營效率。企業(yè)在建立貨幣資金預算管理制度前，應做好整個預算期內各時期的貨幣資金余額的計劃情況，在進行編制貨幣資金預算時，要根據企業(yè)實際情況，合理制定好短期貨幣資金預算，同時也要做好中長期的貨幣資金預算。在執(zhí)行企業(yè)貨幣資金預算時，由涉及到的各現金收付業(yè)務的相關部門依照各部門各單位的整體經營情況和發(fā)展規(guī)劃提前報送給部門資金預算，然后經由各部門主管和財務負責人審批后再報告給企業(yè)管理層審核、批準、執(zhí)行。企業(yè)貨幣資金預算管理有利于企業(yè)根據預算計劃來提高資金的使用效率。

第三，加強企業(yè)貨幣資金內部控制的監(jiān)督機制。企業(yè)貨幣資金內部監(jiān)督機制，應當反映企業(yè)在一定時期內建立與實施內部控制管理的總體情況。在企業(yè)貨幣資金內部監(jiān)督機制下實行嚴格的業(yè)務分工和相關人員責任制來建立完善授權審批制度。在會計規(guī)定制度下，互不相容職務應明確各自的崗位和職務的職責權限。企業(yè)必須建立嚴格的授權批準制度，并設立賬務稽核對證制度和實行工作輪崗制，不能讓一個人來經辦企業(yè)貨幣資金業(yè)務的全過程。同時企業(yè)應不定期對貨幣資金的收支管理情況進行抽查并及時做出調整，從而有效地降低企業(yè)貨幣資金的管理風險。

第四，加強會計人員的素質教育和業(yè)務繼續(xù)教育。加強對會計人員素質和業(yè)務繼續(xù)教育的提高可以提升企業(yè)財務管理人員執(zhí)行水平，從而有效落實企業(yè)內部控制政策。在企業(yè)日常生產運營過程中，企業(yè)管理者一方面要加強對財務管理人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念的教育，使其了解在財務管理工作上的重要性及違反財經紀律的嚴重性，要從根本上控制貪污舞弊行為的發(fā)生。再者，企業(yè)提高財務管理人員福利保障待遇和更廣闊的職業(yè)發(fā)展平臺，讓每個財務管理人員能有更加廣闊的平臺來實現其自身的價值。另一方面也要注重全面提高財務管理人員的業(yè)務綜合能力，只有提高財務管理人員的綜合素質，才能抓好各級部門和單位的內部會計控制管理工作，防患于未然。

參考文獻

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[2] 方紅星.內部控制[M].大連：東北財經大學出版社.

作者簡介：紀輝（1991—），男，山西大同人，重慶工商大學融智學院會計學專業(yè)學生。