芻議事業(yè)單位內(nèi)部控制

劉莉

芻議事業(yè)單位內(nèi)部控制

劉莉

事業(yè)單位內(nèi)部控制的不足不僅制約了事業(yè)單位的工作效率和效益，還嚴(yán)重降低了事業(yè)單位的公信力和公共服務(wù)的執(zhí)行力。為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范自2014年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。事業(yè)單位在貫徹執(zhí)行過程中，應(yīng)充分考慮本單位所屬行業(yè)和特定業(yè)務(wù)，構(gòu)建適合本單位自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制執(zhí)行保障體系，從而更好地參與公共服務(wù)，為社會(huì)提供最大化的社會(huì)效益。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；考核

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制特點(diǎn)

（1）內(nèi)部控制涉及范圍更廣

事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)除了包含收入支出、資產(chǎn)管理、商品買賣等企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包括執(zhí)法、檢查等事業(yè)單位專有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。而這些業(yè)務(wù)活動(dòng)都屬于內(nèi)部控制涵蓋范圍，因而事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系涉及的范圍比企業(yè)更加廣泛。

（2）會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜

事業(yè)單位既包括科研機(jī)構(gòu)、大專院校，還包括體育場(chǎng)館、文藝場(chǎng)館等。會(huì)計(jì)核算除了遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，還有行業(yè)會(huì)計(jì)制度。相對(duì)于企業(yè)單純的釆用企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算顯得更復(fù)雜。

（3）內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)不同

獲取利潤(rùn)是企業(yè)存在的目的，因而企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目標(biāo)就是為了獲取最大的利潤(rùn)。但事業(yè)單位是為了彌補(bǔ)社會(huì)中公共服務(wù)不足而設(shè)立的，具有非營(yíng)利性質(zhì)的特點(diǎn)，更注重社會(huì)效益，這決定了事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的是為了更好地為社會(huì)服務(wù)，追求更大的社會(huì)效益。

2.我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的不足

（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在薄弱環(huán)節(jié)

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等諸多培訓(xùn)走形式，部分人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，更有部分單位的會(huì)計(jì)人員不具備從業(yè)資格，主管部門對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督檢查力度不夠，這些都容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的失效。

（2）事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制缺乏重視、執(zhí)行力度不夠

由于“官本位”思想的存在，各級(jí)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層普遍存在著對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足或不夠重視的現(xiàn)象，在遇到具體問題時(shí)常強(qiáng)調(diào)靈活性而不按規(guī)定辦理，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難于執(zhí)行。

（3）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度不健全、配套措施不到位

目前我國(guó)各級(jí)事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度與相關(guān)措施比較粗略，其關(guān)注點(diǎn)仍停留在貨幣資金、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防范，缺乏對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面的風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)；另外受條件所限，忽視了內(nèi)部控制執(zhí)行的獎(jiǎng)懲措施，直接影響到了內(nèi)部控制規(guī)章制度的實(shí)用性。

（4）內(nèi)部審計(jì)資源保障不足、獨(dú)立性不高，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

在數(shù)量最多、覆蓋面最廣的小規(guī)模事業(yè)單位中，囿于資源限制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在隨意性并受控于事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺少一定的獨(dú)立性；另外內(nèi)部審計(jì)的工作范圍仍停留在以查錯(cuò)防弊為主的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，而不是國(guó)際上通行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，同時(shí)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

1.提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視

事業(yè)單位內(nèi)部控制能否有效開展在很大程度上取決于事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度。所以一方面要加大對(duì)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的培訓(xùn)力度，特別是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，使他們清楚的認(rèn)識(shí)到本單位內(nèi)部控制不足易導(dǎo)致的后果；另一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，降低事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.營(yíng)造良好的文化氛圍

事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一個(gè)良好的單位文化將極大提高事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的效果。該氛圍需要事業(yè)單位負(fù)責(zé)人以身作則，通過開展各類文體公益活動(dòng)，倡導(dǎo)自律民主的單位文化，虛心聽取群眾意見，并自覺接受群眾的監(jiān)督，在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建大家普遍認(rèn)可的價(jià)值觀。

3.建立科學(xué)的人力資源政策

（1）人力資源的招聘與選拔。在選用、聘任事業(yè)單位工作人員應(yīng)注重員工的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備合格的專業(yè)人員。

（2）崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。通過崗位培訓(xùn)提髙員工的素質(zhì)和技能，使員工能適應(yīng)問題的變化、新問題出現(xiàn)及問題復(fù)雜程度提高等方面的變化。

（3）工作績(jī)效考核。通過科學(xué)的績(jī)效考評(píng)對(duì)員工實(shí)施晉升和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違反內(nèi)部控制要求的員工要嚴(yán)懲不貸，加強(qiáng)對(duì)所有員工的內(nèi)部控制教育和道德培養(yǎng)。

（4）加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的管理。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，明確各個(gè)崗位的職責(zé)和工作要求。在崗位分工的過程中確保不相容崗位相分離，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。對(duì)會(huì)計(jì)、出納、內(nèi)部審計(jì)等關(guān)鍵崗位，建立輪崗制度并切實(shí)執(zhí)行。

4.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與繼續(xù)教育等培訓(xùn)工作，促進(jìn)專業(yè)知識(shí)與職業(yè)技能的不斷提升，樹立正確的執(zhí)業(yè)道德觀念。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督各項(xiàng)制度并把貫徹執(zhí)行寓于會(huì)計(jì)核算之中。

5.樹立全員參與意識(shí)

要提升事業(yè)單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，必須形成全員參與的內(nèi)部控制文化。首先需要把內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)按照崗位進(jìn)行層層分解，制定職能部門各崗位的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，要求各崗位人員按要求執(zhí)行，提高人員意識(shí)；其次利用多種手段宣傳內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，通過長(zhǎng)期的教育營(yíng)造良好的企業(yè)文化環(huán)境，樹立良好的操守。

6.建立內(nèi)部控制執(zhí)行考核與評(píng)價(jià)機(jī)制

（1）建立健全包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督防范等在內(nèi)的內(nèi)部控制體系，在此基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，通過開展內(nèi)部控制評(píng)估工作，檢查內(nèi)部控制評(píng)估效果。

（2）對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估發(fā)現(xiàn)執(zhí)行層面的問題，深入剖析產(chǎn)生的原因，及時(shí)補(bǔ)充完善內(nèi)控控制并加強(qiáng)執(zhí)行力。進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行效果，提高單位開展內(nèi)部控制執(zhí)行工作的積極性和自覺性。

（3）建立內(nèi)部控制考核體系，通過內(nèi)部控制評(píng)估、現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)的檢查，對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行、內(nèi)部控制的評(píng)估、缺陷的整改進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行質(zhì)量和效果，推動(dòng)執(zhí)行工作的落實(shí)到位，通過問責(zé)、通報(bào)、警示等方式促進(jìn)單位持續(xù)改進(jìn)。

[1]汪芳.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策分析[J].中國(guó)商貿(mào)，2014（03）.

[2]李晶晶.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之思考[J].會(huì)計(jì)之友，2014（06）.

[3]王衛(wèi)國(guó).行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題與建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2013（08）.

（作者單位：贛州市住房公積金管理中心）