會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制探析

李亞茹

會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制探析

李亞茹

基于會(huì)計(jì)電算化對(duì)財(cái)務(wù)人員要求的變化、崗位職責(zé)劃分變化、內(nèi)部控制的程序化與差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性、內(nèi)控重點(diǎn)發(fā)生變化以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全問題考慮，加強(qiáng)內(nèi)審制度建設(shè)，加大內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全控制，最終才能確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

會(huì)計(jì)電算化;企業(yè);內(nèi)部控制

較之傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)電算化具有運(yùn)算速度快、存儲(chǔ)容量大、數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)電算化必然帶來企業(yè)內(nèi)部新變化的同時(shí)，也必然潛隱著內(nèi)部管理的巨大風(fēng)險(xiǎn)。排除和化解風(fēng)險(xiǎn)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制。按其控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。一般而言，企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類，且多用于會(huì)計(jì)控制。加強(qiáng)完善科學(xué)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，實(shí)施合理、嚴(yán)格的操作程序，是確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和真實(shí)性的不二法門。

一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的影響分析

（一）會(huì)計(jì)電算化對(duì)財(cái)務(wù)人員要求的變化

電算化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)的可靠性和會(huì)計(jì)人員本身的操作水平，成為影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的三個(gè)核心要素。會(huì)計(jì)電算化對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求發(fā)生變化：傳統(tǒng)的手工記賬下會(huì)計(jì)人員只具備專業(yè)素養(yǎng)的條件已經(jīng)過時(shí)，電算化環(huán)境下要求財(cái)務(wù)人員具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，又要具備一些電腦操作的知識(shí)與技能，即成為具有專業(yè)與管理的“復(fù)合型”人才。

（二）會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下崗位職責(zé)劃分變化

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確的設(shè)置。基本原則是專人專崗，專崗專職。必須實(shí)行操作權(quán)限準(zhǔn)入制度、崗位責(zé)任制和特崗保密制度，實(shí)施合理的崗位設(shè)置，做到分工管理、分職授權(quán)、分功能管理，細(xì)化權(quán)限，最大限度為減少企業(yè)出現(xiàn)舞弊和錯(cuò)誤狀況發(fā)生的可能性提供內(nèi)部控制管理職責(zé)與身份保障。

（三）內(nèi)部控制的程序化與差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,內(nèi)部數(shù)據(jù)和系統(tǒng)關(guān)聯(lián)復(fù)雜多點(diǎn)關(guān)聯(lián)，多向度性強(qiáng)，不同類別數(shù)據(jù)處理有著不同的特點(diǎn)和規(guī)律。一個(gè)環(huán)節(jié)出問題,有可能牽連到整個(gè)系統(tǒng),出現(xiàn)相關(guān)的賬簿和文件會(huì)計(jì)信息失真,且在沒有排障之前始終顯示系統(tǒng)反復(fù)出現(xiàn)差錯(cuò)?？梢哉f，內(nèi)部控制的程序化帶來便捷的同時(shí)，也存在著差錯(cuò)反復(fù)性出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)電算化使內(nèi)控重點(diǎn)發(fā)生變化

計(jì)算機(jī)記賬后，對(duì)賬、記賬、結(jié)賬等全部是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行的。此時(shí)的內(nèi)控重點(diǎn)有三：一是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性控制，二是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安全性控制，三是財(cái)務(wù)軟件的安全維護(hù)與財(cái)務(wù)人員的分工。

（五）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全問題

在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中,信息的載體已經(jīng)從原來的紙介質(zhì)逐漸轉(zhuǎn)變成為電磁介質(zhì)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全問題尤為突出。電磁介質(zhì)很容易會(huì)造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失和破壞。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境容易滋生風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部控制的安全受到威脅，其具有開放性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，至少給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制帶來了三個(gè)方面隱患：一是大量會(huì)計(jì)信息通過網(wǎng)絡(luò)通信線路傳輸，增加了被非法攔截、竊取甚至篡改的可能性，二是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)遭受“病毒”入侵或“黑客”的攻擊的概率大為增強(qiáng)，三是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制。

二、會(huì)計(jì)電算化下加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

企業(yè)在電算化環(huán)境下的有效運(yùn)行，需要從制度層面加強(qiáng)防范。內(nèi)部審計(jì)無疑是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督最好的制度安排,也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，在制度設(shè)計(jì)上至少需要把控好兩個(gè)關(guān)節(jié)點(diǎn)：一個(gè)是審計(jì)人員，再一個(gè)是審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審人員采用計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法、編程驗(yàn)證法、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法等多種內(nèi)部審計(jì)方法，中介機(jī)構(gòu)定期專項(xiàng)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度,這樣就可以最大限度地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的差錯(cuò)加以及時(shí)補(bǔ)救。

(二)加大財(cái)務(wù)人員內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)是加強(qiáng)內(nèi)控的必要措施之一。涉崗人員需要具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用、信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí)和良好職業(yè)道德素養(yǎng)。在培訓(xùn)中，既要加強(qiáng)內(nèi)審知識(shí)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育和法律責(zé)任承擔(dān)的教育培訓(xùn)，提高涉崗人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和操作技能，為降低內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)提供了最為基礎(chǔ)性的保障。

(三)明確職責(zé)分工

在實(shí)行電算化會(huì)計(jì)過程中,根據(jù)內(nèi)部牽制制度的請(qǐng)求、本單位的工作需要以及崗位特點(diǎn)，按需設(shè)置各個(gè)崗位,各崗位之間不得越權(quán)限操作，設(shè)多級(jí)安全保密措施。

(四)加強(qiáng)組織控制

加強(qiáng)組織控制就是要按照相互牽制原則、授權(quán)控制原則和結(jié)構(gòu)控制原則，把握核心點(diǎn)，五個(gè)要素在各部門和業(yè)務(wù)上實(shí)施全覆蓋。確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，有必要對(duì)加強(qiáng)和實(shí)施合理適度有效管錢、管人、管物的組織控制。

（五）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全控制

網(wǎng)絡(luò)的安全控制可以從數(shù)據(jù)控制、日常管理控制、檔案管理等方面管理來實(shí)施。數(shù)據(jù)控制主要基于數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制等核心點(diǎn)來把控，從而保證控制輸入、輸出數(shù)據(jù)的正確性；日常管理控制主要基于上機(jī)操作流程、系統(tǒng)維護(hù)、信息安全等幾個(gè)核心點(diǎn)把控，最終實(shí)行電算化會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全。

三、保障實(shí)施會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的建議

（一）把握好內(nèi)部控制中人的主導(dǎo)作用

有效實(shí)施內(nèi)部控制，務(wù)必牢牢把握人的作用這一核心因素。我們不可以完全依賴于軟件程序，還應(yīng)注意到系統(tǒng)無法執(zhí)行自動(dòng)的例外事項(xiàng)的控制，最終依賴的還是人—具有良好職業(yè)道德和計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員。在人機(jī)控制中，務(wù)必將人的作用作為第一位考量，要重視對(duì)人的選聘、培訓(xùn)、管理和監(jiān)控。

（二）完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)或高層決策機(jī)構(gòu)，是企業(yè)監(jiān)督與促進(jìn)系統(tǒng)高質(zhì)量運(yùn)行核心環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，才能不斷完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制。首先是要做好查錯(cuò)防弊工作：一是在審計(jì)中計(jì)算機(jī)舞弊案的直接查處；二是通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預(yù)防，查出和處理計(jì)算機(jī)舞弊活動(dòng)。其次，是要維護(hù)好系統(tǒng)運(yùn)行管理的結(jié)構(gòu)。

四、結(jié)語

總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所形成的自我調(diào)節(jié)和自我約束的有機(jī)體，包括了一系列既相互聯(lián)系又相互制約的制度和手續(xù)。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，保障實(shí)施會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制，一是重視內(nèi)部控制中人的主導(dǎo)作用，二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制。這樣，才有可能確保構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)安全的渠道暢通，更好地為提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

[1]百度百科·內(nèi)部控制 見http://baike.baidu.com/subview/ 104330/5113980.htm?fr=aladdin.

[2]李淑連.會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)中存在的主要問題及對(duì)策[J].遼寧科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(4).

[3]毛蕓璐，蘇金剛.中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化存在的問題與對(duì)策[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2012年第2期.

（作者單位：山西臨汾廣播電視大學(xué)）