基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式

焦秀玲

基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式

焦秀玲

本文就基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的概念進(jìn)行分析研究，并探討基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，以便促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的不斷改進(jìn)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

管理；視角；企業(yè)內(nèi)部；控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

隨著金融危機(jī)、經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展以及財(cái)務(wù)詐騙等事件的發(fā)生，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)和政府研究的重點(diǎn)。評(píng)價(jià)系統(tǒng)的主要任務(wù)是判斷內(nèi)部控制的合理性和實(shí)效性，并找出其中的問(wèn)題和不足，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改善。因此，急需要建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的模式就隨之產(chǎn)生，為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的改善提供了有效的操作指南。

一、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的概念

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性和企業(yè)制度的披露和運(yùn)行具有重要的作用。從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度分析，內(nèi)部控制的根本在于戰(zhàn)略定位和實(shí)施控制，能夠有效的確保企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略，從而有效的確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的重要組成部分，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)要求，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)系統(tǒng)在一段時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量和狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和其他要素相互作用，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)，同時(shí)能夠?qū)φ麄€(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和管理。

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的主體大多數(shù)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)稽核部門，其評(píng)價(jià)方式主要是根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，其規(guī)定必須要按照標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而有效的確保評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性和合法性。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，一是企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否有效，另一個(gè)是內(nèi)部控制是否運(yùn)行有效。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是規(guī)劃和控制企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)的主要信息來(lái)源，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)運(yùn)行的流程是收集、分類、分析、處理、提交信息管理。能夠有效的確保管理決策的合法性，正確評(píng)估財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息，還可以指導(dǎo)企業(yè)管理層采取相關(guān)措施來(lái)推動(dòng)其性能的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括的內(nèi)容只限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要考慮到外部環(huán)境、企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)管理等方面的內(nèi)容。

2.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該遵循的原則

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度之后，就需要了解內(nèi)部控制是否得到有效的實(shí)施，是否存在一定的缺陷和不足，因此必須建立一個(gè)具體的評(píng)價(jià)系統(tǒng)。從管理視角來(lái)看，在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)候，還需要遵循以下幾個(gè)方面的原則：（1）全面性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該落實(shí)好企業(yè)運(yùn)行的全部業(yè)務(wù)和流程，以便對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行全面的了解，并對(duì)內(nèi)部控制的某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并采取有效的措施解決。（2）合法性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)在建立的時(shí)候，就需要遵循國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，符合各部門監(jiān)督的要求。（3）客觀性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)需要根據(jù)企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際狀況進(jìn)行制定，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠客觀公正的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)情況和內(nèi)部控制實(shí)施的情況。（4）目的性原則。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的設(shè)計(jì)情況和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果提供有利的依據(jù)。（5）實(shí)效性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該準(zhǔn)確的反映出企業(yè)重要崗位和風(fēng)險(xiǎn)崗位的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人員進(jìn)行約束。

二、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)

1.整體框架

從管理視角來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略具有密切聯(lián)系，內(nèi)部控制開展和運(yùn)轉(zhuǎn)的根本目的是控制戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略實(shí)施，從而確保企業(yè)獲得一定的組織目標(biāo)的內(nèi)部控制機(jī)制。同時(shí)，內(nèi)部控制還需要建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)可以發(fā)揮出較好的監(jiān)督作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性評(píng)價(jià)，基于管理視角來(lái)看，主要包括評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)結(jié)果等內(nèi)容。在評(píng)價(jià)系統(tǒng)中每個(gè)要素之間均是相互依存、相互支持的關(guān)系，其中評(píng)價(jià)主體決定著評(píng)價(jià)目標(biāo)，主要是由于不同的評(píng)價(jià)主體具有不同的內(nèi)容及需求，因此，導(dǎo)致評(píng)價(jià)目標(biāo)也就有所區(qū)別。例如高層管理者和低層管理者在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的時(shí)候，高層管理者通常將注意力集中在企業(yè)內(nèi)部控制的整體情況上，而低層管理者比較注重某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制效率。

2.評(píng)價(jià)主體和客體

評(píng)價(jià)主體指的是企業(yè)的董事會(huì)和各級(jí)管理者，評(píng)價(jià)客體指的是內(nèi)部控制系統(tǒng)。由于內(nèi)部控制系統(tǒng)主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)全體人員的控制，其評(píng)價(jià)系統(tǒng)也就需要全體人員參與，這是一項(xiàng)企業(yè)全體員工的管理工作，不同層次的員工具有不同的工作職責(zé)。因此可以根據(jù)企業(yè)的管理層級(jí)明確評(píng)價(jià)主體和評(píng)價(jià)客體的相關(guān)內(nèi)容。其中高層管理者不僅需要控制發(fā)展戰(zhàn)略，還需要重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體控制工作，并且和外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等相結(jié)合起來(lái)。中層管理者需要注重戰(zhàn)略計(jì)劃、內(nèi)部報(bào)告、激勵(lì)機(jī)制等內(nèi)容的評(píng)價(jià)。

3.評(píng)價(jià)目的

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中總體的目的是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和科學(xué)性，內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)某種組織目標(biāo)，也是一種自上而下的管理活動(dòng)和自下而上的反饋工作。內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立需要建立在企業(yè)自我需求的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)系統(tǒng)的有效性是檢驗(yàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施是否符合要求的系統(tǒng)。另外，內(nèi)部控制的有效性需要控制在合理的范圍內(nèi)。

4.評(píng)價(jià)指標(biāo)

評(píng)價(jià)指標(biāo)是一個(gè)比較復(fù)雜的內(nèi)容，需要遵循相關(guān)性、整體性、平衡性和權(quán)變性原則，該評(píng)價(jià)指標(biāo)需要分為目標(biāo)層、方案層和要素層三個(gè)方面。不同的層次具有不同內(nèi)容和要求。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要解決的問(wèn)題是“評(píng)價(jià)多少”，為管理者確定內(nèi)部控制的有效性水平提供基準(zhǔn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)也是重要環(huán)節(jié)，在這一內(nèi)容中需要考慮到兩個(gè)方面的問(wèn)題，一個(gè)是指導(dǎo)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的基本原則。另一個(gè)是評(píng)價(jià)指標(biāo)類型和選擇。

三、總結(jié)

隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)也逐漸受到企業(yè)的重視?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。本文主要是從管理的角度來(lái)分析，構(gòu)建具有普遍性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式，該系統(tǒng)模式主要是由評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)目的等組成，通過(guò)對(duì)這些要素進(jìn)行分析研究，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式的建立提供建議和參考，以便促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化管理。

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（作者單位：山東博華有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）