上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露及優(yōu)化問(wèn)題淺析

王雯雯

上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露及優(yōu)化問(wèn)題淺析

王雯雯

近些年來(lái)我國(guó)上市公司不斷發(fā)展，有關(guān)上市公司的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題就顯得格外重要。本文以2010年到2012年IPO公司的相關(guān)資料為模板，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)運(yùn)行和模式進(jìn)行了研究，分析了上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露等問(wèn)題。

上市公司；信息披露；內(nèi)部審計(jì)

我國(guó)上市公司配備內(nèi)部審計(jì)人員是從1997年證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司章程指引》開始的，可見內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)上市公司中存在的時(shí)間并不長(zhǎng)遠(yuǎn)，只有十幾年的歷史，目前有關(guān)上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的具體配備人員的數(shù)量、質(zhì)量和具體操作流程等卻很少對(duì)外披露。本文即以最近幾年深交所提供的相關(guān)上市公司公布的相關(guān)信息為基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的建議和對(duì)策。

一、內(nèi)部審計(jì)的含義和作用

內(nèi)部審計(jì)是指一個(gè)組織內(nèi)部設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的部門對(duì)該組織的相關(guān)人員、經(jīng)營(yíng)情況和控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，并提出相關(guān)建議的一個(gè)組織機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用多種多樣，具體而言可以概括為以下四點(diǎn)：首先，監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)的部門，顯然首先應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。其次，控制職能。如今，上市公司的業(yè)務(wù)遍布各個(gè)區(qū)域，分支機(jī)構(gòu)紛繁復(fù)雜，投資主體多元化等一系列特點(diǎn)就要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)立能夠站在全局高度的機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)部門作為這種機(jī)構(gòu)就應(yīng)運(yùn)而生。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

（一）人員配置信息披露方面

上市公司內(nèi)部審計(jì)部門配備的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量直接影響著該公司內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和勝任能力直接影響著內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的發(fā)揮。從深交所2010到2013年公布的相關(guān)信息可以看出我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員配置情況還很不健全，有待進(jìn)一步提高。2010年我國(guó)上市公司中披露內(nèi)部審計(jì)人員配備的公司有230家，占比51%；2011年我國(guó)上市公司中披露的內(nèi)部審計(jì)人員配備的公司有241家，占比53.4%；2012年我國(guó)上市公司中披露內(nèi)部審計(jì)人員配備的公司有250家，占比55.43%。由此可見，近些年來(lái)我國(guó)上市公司逐漸重視內(nèi)部審計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容，這是一種好的現(xiàn)象。但是，從總體來(lái)看我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員配置的信息披露還不是十分重視，亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置信息披露方面

根據(jù)深交所公布的2010年至2012年相關(guān)信息可以知道，我國(guó)上市公司中大部分都已經(jīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有極少數(shù)的上市公司在其發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚未設(shè)置”。因此，可以看出我國(guó)大部分上市公司已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且有逐年增加的趨勢(shì)。

另外，根據(jù)相關(guān)審計(jì)學(xué)者和審計(jì)的機(jī)構(gòu)的研究認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會(huì)等最高機(jī)構(gòu)，只有這樣才能夠保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。目前來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬模式主要分為三種：隸屬于董事會(huì)、隸屬于總經(jīng)理和隸屬于其他部門。通過(guò)研究2010年到2012年的深交所公布的報(bào)告總結(jié)得出：我國(guó)上市公司中披露內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的公司，2010年占92.57%；2011年占95.1%；2012年占95.87%，呈現(xiàn)逐年好轉(zhuǎn)的跡象。但是更進(jìn)一步查看各個(gè)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系卻不盡如人意。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的影響因素

對(duì)于我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置信息披露的影響因素可以歸納為以下幾點(diǎn)：第一，上市公司股東和其他利益相關(guān)者的信息不對(duì)稱性導(dǎo)致處于優(yōu)勢(shì)地位的上市公司股東偏向于隱藏不利于自身發(fā)展的信息，當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置方面存在不合理時(shí)為了不影響其他利益相關(guān)者對(duì)該公司的信任度，選擇不披露的方式進(jìn)行操作。第二，法律法規(guī)的不健全導(dǎo)致了上市公司可以選擇性的披露內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。我國(guó)目前對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況仍采取自愿性披露階段，沒有專門的法律法規(guī)進(jìn)行約束，所以存在部分上市公司沒有及時(shí)公布內(nèi)部審計(jì)信息披露的現(xiàn)象。

四、政策建議

（一）對(duì)于上市公司而言

首先，對(duì)于上市公司而言應(yīng)該不斷提高我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。上市公司應(yīng)該定期進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)外優(yōu)秀上市公司內(nèi)部審計(jì)案例的教學(xué)，讓相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員注重質(zhì)和量的雙重學(xué)習(xí)。

其次，上市公司應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中存在的不足之處及時(shí)指正，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)成本最小化效率最大化的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

（二）對(duì)于政府部門而言

首先，加強(qiáng)相應(yīng)法律法規(guī)的約束。我國(guó)有關(guān)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的規(guī)范還沒有專門的法律法規(guī)進(jìn)行約束，需要相關(guān)政府部門提出相應(yīng)法律條款，對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行規(guī)范。

其次，加強(qiáng)相關(guān)政府部門對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的監(jiān)管。加強(qiáng)相關(guān)政府部門的監(jiān)管是有效加強(qiáng)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要保障。對(duì)于違法違規(guī)的上市公司應(yīng)該加大懲罰力度，提高監(jiān)管的有效性和針對(duì)性，不斷完善我國(guó)資本市場(chǎng)。

（三）利益第三方而言

對(duì)于投資者等利益第三方而言，應(yīng)該不斷加強(qiáng)我國(guó)上市公司利益第三方的監(jiān)督意識(shí)。目前來(lái)說(shuō)我國(guó)上市公司投資者等第三方利益相關(guān)者對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)的重視度還不高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠。利益相關(guān)者應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)識(shí)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要性，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)投資的上市公司所存在的不足，及時(shí)改變投資策略將投資風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（四）不斷完善我國(guó)資本市場(chǎng)

政府和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理部門應(yīng)該不斷做出適合我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的政策，促進(jìn)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露不斷完善，為我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露在發(fā)展的過(guò)程中有充分的發(fā)展空間。

課題名稱：

本文系2013-2014年銅陵學(xué)院和安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)聯(lián)合培養(yǎng)研究生創(chuàng)新基金，項(xiàng)目編號(hào)：2013tlxylhy09。

[1]施卓晨.上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的實(shí)證研究[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2012.

[2]莊瑩著．我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性研究[M].北京：清華大學(xué)出版社，2005.

[3]陳芳著．內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用機(jī)理與治理效果研究[M].北京：中國(guó)金融出版社，2011.

[4]朱敏等編著．我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)問(wèn)題研究[M].電子工業(yè)出版社，2012.

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)2012級(jí)會(huì)計(jì)碩士）