淺析制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的因素及對(duì)策

徐靜

淺析制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的因素及對(duì)策

徐靜

本文基于歷史視角,比較、分析當(dāng)前制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的因素及存在的問題，同時(shí)為完善我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的開展提出相應(yīng)的建議與對(duì)策。

政府績(jī)效審計(jì)；影響因素；對(duì)策

績(jī)效審計(jì)不僅是當(dāng)今世界審計(jì)界的主流，更是政府審計(jì)發(fā)展的方向。開展績(jī)效審計(jì)，不僅延伸了審計(jì)的范圍，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，而且還進(jìn)一步保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，并通過立法修規(guī)建立健全有關(guān)審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)主體和審計(jì)客體的行為，從而實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化，提高我國(guó)審計(jì)理論研究的水平。

一、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的相關(guān)理論

（一）政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

《中華人民過共和國(guó)憲法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定了政府審計(jì)的職責(zé)范圍主要有兩大類，即財(cái)政性資金（或稱公共資金）支出和國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)。近半個(gè)世紀(jì)的時(shí)間，政府績(jī)效審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從產(chǎn)生、發(fā)展、改革，到現(xiàn)在已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家政府審計(jì)是否走向現(xiàn)代化、是否與時(shí)俱進(jìn)、是否與世界各國(guó)政府審計(jì)接軌的標(biāo)準(zhǔn)之一，績(jī)效審計(jì)的開展意義重大。

政府績(jī)效審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行的審計(jì)。該定義一改傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)，而是以審計(jì)的效果性為核心，從被審計(jì)單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、被審計(jì)單位相關(guān)資源的利用率及被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)效益等評(píng)價(jià)審計(jì)政府相關(guān)活動(dòng)的最真實(shí)的結(jié)果。

績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)：首先應(yīng)當(dāng)獨(dú)立審查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展情況；其次對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象的不良行為產(chǎn)生的影響進(jìn)行報(bào)告，并提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見。最后應(yīng)該綜合評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，判斷其存在的缺陷和不足，并給出相關(guān)整改建議，改善政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)施機(jī)制。

（二）政府績(jī)效審計(jì)的主體

政府績(jī)效審計(jì)中的審計(jì)主體就是對(duì)政府活動(dòng)的績(jī)效實(shí)施審計(jì)的一方，主要包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員、部門和單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織。

（三）政府績(jī)效審計(jì)的方法

1.比率分析法

比率分析法是通過計(jì)算相關(guān)指標(biāo)的比率來分解、剖析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目效益的一種分析方法，主要適用于定量指標(biāo)的指標(biāo)值的確定。在確定政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)是否達(dá)到了相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就需要計(jì)算出審計(jì)主體事先根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況選擇和制定的審計(jì)指標(biāo)的數(shù)值，這一數(shù)值是個(gè)相對(duì)數(shù)，可以揭示各指標(biāo)之間的相互關(guān)系。

2.統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析有很多方法，但是最主要采用且結(jié)果較為準(zhǔn)確的是回歸分析法?；貧w分析法是對(duì)兩類或者多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。

3.綜合評(píng)分法

綜合評(píng)分法就是對(duì)各個(gè)因素的功能進(jìn)行評(píng)分，因素功能越重要，單位分值就越高。通過評(píng)分，可以將定性的概念轉(zhuǎn)化為定量的數(shù)值，然后進(jìn)行數(shù)學(xué)運(yùn)算，以便于最終加總。綜合評(píng)分法的準(zhǔn)確度比較高，涵蓋的角度也比較全面，當(dāng)前，我國(guó)政府多個(gè)部門都選擇采用這種方法。

二、制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的因素及對(duì)策

（一）制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的因素

1.缺乏具體的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)有待完善

近年來，由于關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法律條文不健全，績(jī)效指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系不能局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo)，還需要在相應(yīng)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)還有未來價(jià)值指標(biāo)等公認(rèn)的、可適用的評(píng)價(jià)指標(biāo)方面進(jìn)行不斷改善。很多審計(jì)人員在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)的過程中還在不斷的摸索，在實(shí)際操作中還存在著較大的不規(guī)范和隨意性。

2.難以獲得充分的審計(jì)證據(jù)

在研究我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)，設(shè)定的審計(jì)方案多少存在缺陷，難以獲取充分的審計(jì)證據(jù)等，導(dǎo)致審計(jì)缺乏深度。實(shí)際工作中，績(jī)效審計(jì)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的原始數(shù)據(jù)，即會(huì)計(jì)資料在當(dāng)前的環(huán)境下失真情況嚴(yán)重，弄虛作假現(xiàn)象較多，這將加大審計(jì)證據(jù)的獲取難度，也會(huì)在一定程度上影響審計(jì)證據(jù)的客觀性，從而影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到有效控制，審計(jì)人員的專業(yè)水平有待提高

政府績(jī)效審計(jì)的過程是一個(gè)集不同專業(yè)領(lǐng)域、不同重要性水平于一體的復(fù)雜過程，需要審計(jì)人員具備各個(gè)專業(yè)的知識(shí)。我國(guó)目前存在的一個(gè)問題就是審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏綜合開展績(jī)效審計(jì)的知識(shí)和技能。在政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)水平，學(xué)習(xí)各個(gè)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)，不斷加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，極大可能的從主觀角度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

1.制定和完善政府績(jī)效審計(jì)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)

政府績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)范體系包括法律、法規(guī)以及相關(guān)的準(zhǔn)則和指南，是政府績(jī)效審計(jì)的核心問題。建立健全政府績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)范體系對(duì)于我國(guó)順利開展政府績(jī)效審計(jì)提供法律依據(jù)和保障，為審計(jì)人員提供了合規(guī)的操作規(guī)范和指南，不僅有助于明確審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限，還在一定程度上提高了審計(jì)質(zhì)量。

2.改進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)方式和技術(shù)手段

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，政府績(jī)效審計(jì)涉及了更為廣泛且更為復(fù)雜的內(nèi)容，這要求審計(jì)人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)及其他的綜合素質(zhì)。因此，要保證并提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，必須改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)技術(shù)。

3.加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)

人力資源是一種活動(dòng)的資源，政府績(jī)效審計(jì)人力資源的典型特征是特質(zhì)性和稀缺性。政府績(jī)效審計(jì)作為政府審計(jì)工作的重心，需要審計(jì)人員具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟練掌握績(jī)效審計(jì)的方法體系并將其高效地運(yùn)用到實(shí)際工作中。為加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)的人才培養(yǎng)，我們應(yīng)該：（1）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)；（2）改善審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的不合理狀況；（3）充分利用外部人才。

課題名稱：

本文系2013-2014年度安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)與銅陵學(xué)院聯(lián)合培養(yǎng)研究生科研創(chuàng)新基金項(xiàng)目。項(xiàng)目編號(hào)：2013tlxy1hy08。

[1]中華人民共和國(guó)審計(jì)法.

[2]郭濟(jì).績(jī)效政府—理論與實(shí)踐創(chuàng)新[M].清華大學(xué)出版社，2005：75-78.

[3]呂紅梅.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].東北林業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006.

（作者單位：安微財(cái)經(jīng)大學(xué)2012級(jí)會(huì)計(jì)碩士）