論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計

唐旭東

論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計

唐旭東

隨著事業(yè)單位改革改革不斷的深化，事業(yè)單位和市場不斷的接軌，事業(yè)單位在資金管理、風(fēng)險控制等方面需要加強(qiáng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)是保障機(jī)制合規(guī)、良好運(yùn)行的關(guān)鍵，這就對于事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了更高的要求。內(nèi)部控制審計是對內(nèi)控控制運(yùn)行有效性的檢驗，是事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效措施之一。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；審計；解決建議

一、引言

內(nèi)控控制系統(tǒng)是市場中企業(yè)必須建立的一套風(fēng)險防范機(jī)制，該機(jī)制能夠有效的減少企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險，如操作風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險等。內(nèi)部控制審計是指對被審計單位內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，通過運(yùn)用一定的方法，如觀察、檢查、實質(zhì)性測試等，對內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行評價，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在重大缺陷，對于內(nèi)部控制存在缺陷的地方給予及時的糾正。但是由于行政事業(yè)單位特殊性，對于內(nèi)部控制的建立、運(yùn)行等沒有足夠重視，造成內(nèi)部控制薄弱，因而需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的審計，健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)審計中存在的問題

（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)審計不被重視

在很多的行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)忽視對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計更談不上重視了。主要是行政事業(yè)單位的職能是施行國家的政策方針，目的并不是盈利，因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立也是不健全的，對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計自然也就不重視。財政全額撥款的事業(yè)單位表現(xiàn)尤甚。

內(nèi)部控制系統(tǒng)不被重視的另一個原因是我國的內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的時間晚，行政事業(yè)單位員工對內(nèi)部控制不熟悉，自然也就談不上重視內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的工作了。由于以上的原因，導(dǎo)致無法發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度不健全

由于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計在行政事業(yè)單位中不被重視，功能被忽視，很多內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度都在直接借鑒企業(yè)審計制度，或者直接搬過來，如目前我國施行的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，很多的行政事業(yè)單位就依照這一指引進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計，但這是針對市場中企業(yè)設(shè)立的，很多的部分都和行政事業(yè)單位存在差異。盈利性企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的重點有很多的差異，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度不健全，存在著很多的問題，難以有效的應(yīng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作。

另一方面，我國的行政事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)龐大，各單位內(nèi)部控制的重點也不一樣，無法建立一套適合所有行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度，如財政系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作主要是就資金的劃撥、管理等方面建立的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，而民政系統(tǒng)的審計則側(cè)重于對物資的調(diào)撥、管理等方面的內(nèi)部控制，兩者有很大的不同，這就給行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度建立提出了挑戰(zhàn)。

（三）內(nèi)部控制系統(tǒng)審計理論欠缺

由于目前學(xué)者研究的重點還是在企業(yè)內(nèi)部控制審計上，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的研究相對較少，造成理論缺失，無法滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的需要。目前的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計理論還是以企業(yè)內(nèi)部控制審計理論為基礎(chǔ)，企業(yè)審計中最為常用的是COSO內(nèi)部控制框架，很多的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度就是以這個框架為基礎(chǔ)建立的。以盈利為目的的企業(yè)內(nèi)部審計重點主要是在合規(guī)、財務(wù)、內(nèi)部運(yùn)行三個方面，這和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)有很大的差別，可見COSO框架并不完全適用于行政事業(yè)單位。

此外，隨著行政事業(yè)單位的改革不斷深化，對于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的要求也越來越高，理論的缺失將嚴(yán)重的制約內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作沒有合適的理論作為支撐。因此需要專家學(xué)者積極的進(jìn)行研究，發(fā)展該領(lǐng)域的相關(guān)理論。但是很多學(xué)者把研究的精力都放在企業(yè)中，主要是因為企業(yè)對于內(nèi)部控制系統(tǒng)以及審計的需求較大，而且研究也易于進(jìn)行。反觀行政事業(yè)單位，由于其固有的特性，學(xué)者難以獲取有效的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，導(dǎo)致無法做出合理的判斷，即使進(jìn)行了相關(guān)的研究，結(jié)果也是差強(qiáng)人意。

（四）內(nèi)部控制系統(tǒng)審計崗位設(shè)置不合理，人員素質(zhì)欠缺

內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作需要由獨立的部門來完成，不能由其他崗位的員工兼任審計崗位。但是在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的崗位設(shè)置不合理現(xiàn)象十分嚴(yán)重，有的行政事業(yè)單位由于人員不足，缺乏足夠的人員來完成內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作就由其他人兼任，導(dǎo)致審計工作的獨立性受到嚴(yán)重的影響。如一些單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計就由財務(wù)部門來完成，但是財務(wù)部門的職能并不包括內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計，由于財務(wù)部門負(fù)責(zé)資金、賬務(wù)往來的管理工作，由財務(wù)部門來審計內(nèi)部控制系統(tǒng)將導(dǎo)致很多地方不和規(guī)定，審計結(jié)果也難以達(dá)到完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的。

負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的人員專業(yè)能力欠缺是較為嚴(yán)重的問題，這主要是由于人員年齡偏大，知識沒有及時的更新，對于最新的審計方法、審計準(zhǔn)則沒有很好的理解，在實際的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計中就缺乏足夠的能力來完成審計工作。還有很多的單位對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作由財務(wù)人員代為執(zhí)行，財務(wù)人員的專長和審計內(nèi)部控制系存在很大的差別，無法很好的完成內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的建議

（一）提高內(nèi)部控制系統(tǒng)審計意識

要強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作，首先需要提高內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的意識，讓工作人員了解到內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作的重要性。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在其中要發(fā)揮重要的作用，只有領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，才有可能讓內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的工作得到單位其他人的重視。因此，需要對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重要性加以宣傳，以具體的事例為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)審計在完善內(nèi)部控制系統(tǒng)方面起到的重要作用，為發(fā)展、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)審計打好基礎(chǔ)。

另一方面，對于內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完善的部門，給予相應(yīng)的鼓勵，以此提高員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重視，為完善內(nèi)部控制系統(tǒng)審計打好基礎(chǔ)。

（二）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度

內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的基礎(chǔ)，只有在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度之上，才能更有效的發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的職能，不斷的完善內(nèi)部控制系統(tǒng)?？梢越梃b目前企業(yè)中的審計制度，同時一定要結(jié)合單位本身的特點，建立適合行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度。如《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，就是很好的參考依據(jù)，該指引雖然是針對企業(yè)的，但是很多的地方也適合行政事業(yè)單位，如崗位分離、內(nèi)部監(jiān)督等方面，都有很多值得行政事業(yè)單位借鑒之處。此外，對于一些行政事業(yè)單位特有的職能，就需要單位內(nèi)部積極的進(jìn)行討論，就內(nèi)部控制薄弱、容易失效的地方提出審計方法，及時的予以監(jiān)督和完善。

（三）發(fā)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計理論

沒有理論作為支撐，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作很難達(dá)到理想的效果，在實際工作中遇到一些問題，沒有適合的準(zhǔn)則或者理論作為依據(jù)，難以找到理想的解決方法，可見理論對于實踐的重要性。對于如何發(fā)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的理論工作，筆者的建議是結(jié)合目前的COSO框架，發(fā)展適合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計理論，由于很多地方都有共通之處，這樣可以大大的減少理論創(chuàng)新的時間，加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計理論的發(fā)展。

積極和高校進(jìn)行合作，高校相關(guān)專業(yè)中有審計方面的專家學(xué)者，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計，可以請他們結(jié)合行政事業(yè)單位的特點，結(jié)合企業(yè)審計目前的理論成果，發(fā)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計理論，這往往比單位內(nèi)部自己研究要快的多。

（四）合理設(shè)置內(nèi)部控制系統(tǒng)審計崗位，提高人員素質(zhì)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計部門，負(fù)責(zé)審計內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況，對于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計部門中的員工，要保持一定的獨立性，不可兼任不相容的崗位。如果人員缺乏或者專業(yè)勝任能力不夠，可以從外部聘請有經(jīng)驗的人員，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，通過這一方法健全內(nèi)部控制系統(tǒng)審計部門。此外，要給內(nèi)部控制系統(tǒng)審計部門一定的權(quán)限，讓他們不受限制的在單位內(nèi)部執(zhí)行審計工作，保證審計工作能夠高效的進(jìn)行。

對于負(fù)責(zé)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的員工，有必要提高他們的專業(yè)能力，提高整體的審計水平?？梢酝ㄟ^對員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)來提高專業(yè)能力，請相關(guān)領(lǐng)域的專家來對員工進(jìn)行培訓(xùn)，講解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行原理以及控制薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的講解，提高員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解，從而在實際的工作中更好的執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位改革不斷的深化，對于內(nèi)部控制的要求也將越來高，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計在健全內(nèi)部控制系統(tǒng)方面講起到重要的作用，因此，需要積極的完善內(nèi)部控制系統(tǒng)審計制度，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的準(zhǔn)確性。筆者從目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計存在的主要問題出發(fā)，提出了一些解決建議，但是由于各個單位的實際情況存在一些差別，因此，需要結(jié)合行政事業(yè)單位自身情況，積極的完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作。

[1]歐陽能.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計探究[J].財會通訊, 2014,(07).

[2]曾俊強(qiáng).從COSO框架角度淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與務(wù),2013,(03).

（作者單位：湖南省常德市環(huán)境衛(wèi)生管理處）