新形勢下推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的對策分析

楊玉鳳

新形勢下推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的對策分析

楊玉鳳

伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及會計(jì)電算化的普及，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作已近不再適應(yīng)當(dāng)前行政事業(yè)單位制度的需求?，F(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位的審計(jì)工作更是處于從傳統(tǒng)向現(xiàn)代發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型的階段，內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型以及發(fā)展成為了我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。只有經(jīng)過系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)方式的轉(zhuǎn)型和改革，才能提高我國事業(yè)單位的管理能力，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避事業(yè)單位經(jīng)營過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

新形勢；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型；對策

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位進(jìn)行有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督的手段，是事業(yè)單位進(jìn)行有效的事業(yè)單位管理以及實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位各項(xiàng)職能的基本保障。我國行政事業(yè)單位貪污舞弊的事件時(shí)有發(fā)生，例如，2007年6月中旬，如皋市審計(jì)局在對如皋市磨頭鎮(zhèn)原鎮(zhèn)長和原黨委書記進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)貧窮的磨頭鎮(zhèn)農(nóng)村一個(gè)公路招標(biāo)項(xiàng)目賬目作假，僅財(cái)政所長就接受賄賂高達(dá)70萬元，還有其他的大量的其他違規(guī)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。近年來，大量的貪污舞弊案件使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)得到了社會的重視。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作無法滿足現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需求，一定程度上也促進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)逐漸向管理型審計(jì)改革。行政事業(yè)單位的資金來源往往是政府財(cái)政資金，其資金流向，使用效率近年來越來越受到關(guān)注，因此我國行政事業(yè)單位將會逐漸的將內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型并且發(fā)展成為其重點(diǎn)監(jiān)督手段。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）我國事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)的了解不足

對比IIA對內(nèi)部審計(jì)的定義以及國際上對內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)的事業(yè)單位簡單的將事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)定位為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)，將事業(yè)單位財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查作為了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的絕對重心，完全忽略了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的經(jīng)營審計(jì)的功能，忽視了事業(yè)單位審計(jì)對事業(yè)單位經(jīng)營戰(zhàn)略的監(jiān)管功能以及事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避的功能。因此，從現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況來看，我國內(nèi)部審計(jì)方式的改革還處于過渡的階段，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的職能還非常的局限，對促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及對事業(yè)單位經(jīng)營活動以及內(nèi)控是否合理合法關(guān)注不足。

（二）我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的方式存在嚴(yán)重的問題

首先，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作模式存在嚴(yán)重的制約，我國審計(jì)部門長期以來承擔(dān)著對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作監(jiān)督管理、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)合同的審查監(jiān)督以及事業(yè)單位的各種工程項(xiàng)目的結(jié)算監(jiān)督核算，這些審計(jì)工作占據(jù)了事業(yè)單位審計(jì)的高達(dá)50%的工作量。但是，這些固定的審計(jì)工作，固定的審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容并不是內(nèi)部審計(jì)的核心工作，表面上看，完成這些工作達(dá)成了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的基本職能，但實(shí)際上并沒有涉及到管理審計(jì)的最終目的。

其次，我國事業(yè)單位的審計(jì)計(jì)劃存在很嚴(yán)重的問題。對于審計(jì)工作來說，審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，是整個(gè)審計(jì)工作首當(dāng)其沖的環(huán)節(jié)，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要步驟。但是現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位的審計(jì)計(jì)劃都流于形式，缺乏層次性、可行性和合理性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)過程中沒有必要的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)，缺乏確切的工作標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的認(rèn)證程序。

（三）我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)組織

由于我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作大多數(shù)是由事業(yè)單位的會計(jì)主管或者其他的財(cái)務(wù)人員來負(fù)責(zé)的，他們都受事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的管理，這種內(nèi)部審計(jì)組織的設(shè)置形式嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，與事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的原則完全相悖。我國事業(yè)單位現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的組成非常不利于事業(yè)單位的管理層根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行決策，也導(dǎo)致了事業(yè)單位的上級部門無法監(jiān)督事業(yè)單位的經(jīng)營行為。并且，這種內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)也嚴(yán)重影響了事業(yè)單位審計(jì)人員的日常審計(jì)工作。由于審計(jì)人員和被審計(jì)人員的業(yè)務(wù)關(guān)系有所牽連，導(dǎo)致了審計(jì)人員工作獨(dú)立性不足，審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)處理的過程中容易受到環(huán)境的干擾，并不能完全按照事業(yè)單位的審計(jì)制度來執(zhí)行，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)部門將會成為一個(gè)形式主義的部門，久而久之，內(nèi)部審計(jì)工作將會變得可有可無。

（四）我國事業(yè)單位缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)并沒有達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的要求，審計(jì)技術(shù)非常落后。是因?yàn)槭聵I(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員的知識技術(shù)結(jié)構(gòu)過于單一，無法勝任事業(yè)單位的管理、事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制以及事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督等等工作。事業(yè)單位中缺乏真正同時(shí)具備財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識以及電算化操作的復(fù)合型專業(yè)人才。審計(jì)人員的事業(yè)單位評估以及自我評估，溝通能力以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等都較為薄弱，事業(yè)單位審計(jì)偏向于事后審計(jì)，并沒有做到事前預(yù)防以及事中監(jiān)督等，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計(jì)工作還存在一定的不足。

三、新形勢下我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的建議

（一）內(nèi)部審計(jì)職能上的轉(zhuǎn)型：重新定義內(nèi)部審計(jì)

在我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的第五次審計(jì)改革會議上，李金華審計(jì)長指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該定位在“管理+效益”這四個(gè)字上面，現(xiàn)階段我國審計(jì)的發(fā)展還需要繼續(xù)的推進(jìn)和轉(zhuǎn)型。因此，在內(nèi)部審計(jì)的定位上，應(yīng)該改變原有的內(nèi)部審計(jì)意識，將服務(wù)事業(yè)單位的需要作為內(nèi)部審計(jì)的最終目的，將服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的宗旨和目標(biāo)。因此，事業(yè)單位應(yīng)該通過內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)的規(guī)范的改進(jìn)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制手段，協(xié)助事業(yè)單位規(guī)避經(jīng)營中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，通過對事業(yè)單位的經(jīng)營過程的監(jiān)督控制，優(yōu)化事業(yè)單位結(jié)構(gòu)，保障事業(yè)單位經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位應(yīng)該通過完善對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的改革，提高內(nèi)部審計(jì)的職能。同時(shí)，地方的各級審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的指導(dǎo)，通過外部審計(jì)來對事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督，定期或者不定期的對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行考核，發(fā)現(xiàn)問題后應(yīng)及時(shí)上報(bào)主管部門，以便能夠得到處理。例如，為了能夠加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，灌南縣財(cái)政局從預(yù)算編制、銀行存款、財(cái)政專項(xiàng)資金、財(cái)政票據(jù)等四個(gè)方面對所屬的事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)審的監(jiān)督考核，保障事業(yè)單位資金的安全性。

（二）內(nèi)部審計(jì)方法上的轉(zhuǎn)型：加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與重點(diǎn)的關(guān)注

對于內(nèi)部審計(jì)來說，完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要基礎(chǔ)，因此，事業(yè)單位應(yīng)該經(jīng)過有效的風(fēng)險(xiǎn)分析，制定合理的、可行的、有效的年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。首先，事業(yè)單位應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)工作下達(dá)之前就開始收集內(nèi)部審計(jì)工作需要的相關(guān)資料，從事業(yè)單位具體經(jīng)營、事業(yè)單位的各個(gè)部門、事業(yè)單位的業(yè)務(wù)情況以及事業(yè)單位行業(yè)的情況等多個(gè)角度展開必要的調(diào)研，為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃做好基礎(chǔ)。其次，在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的過程中，應(yīng)該采用“滾動編制法”來制定中期審計(jì)計(jì)劃，并且可以根據(jù)事業(yè)單位遇到問題適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整。另外，事業(yè)單位還需要明確事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)的簡單財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到經(jīng)營戰(zhàn)略的控制、單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、事業(yè)單位日常管理以及事業(yè)單位資源配置上，以便提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的效果和質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)地位的轉(zhuǎn)型：提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

由于現(xiàn)階段我國事業(yè)單位并沒有設(shè)立足夠規(guī)范化的事業(yè)單位組織架構(gòu)，導(dǎo)致了我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)組織缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性以及權(quán)威性，與事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的原則完全相悖。因此，我國事業(yè)單位需要有效的調(diào)整事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)組織的地位，對事業(yè)單位內(nèi)部的組織管理系統(tǒng)的控制方式進(jìn)行改革和轉(zhuǎn)型。首先，事業(yè)單位應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)作為管理系統(tǒng)的一部分的同時(shí)，充分保障事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，可以借助事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的某些權(quán)力對事業(yè)單位內(nèi)部控制組織的職能進(jìn)行補(bǔ)充，并且有機(jī)的結(jié)合事業(yè)單位上級部門、財(cái)政部門以及審計(jì)部門等相關(guān)人員的參與，確保事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)組織可以成為事業(yè)單位管理的重要工具。我國事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營情況，采用單位領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)務(wù)部門共同組成審計(jì)組織的模式來完善內(nèi)部審計(jì)組織，提高內(nèi)部審計(jì)組織的權(quán)威性和獨(dú)立性。

（四）內(nèi)部審計(jì)力量上的轉(zhuǎn)型：提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了能夠更加有效的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，我國事業(yè)單位應(yīng)該引進(jìn)一些具備財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識以及電算化操作的復(fù)合型專業(yè)人才。首先，在對內(nèi)部審計(jì)人員的選擇的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)考核內(nèi)部審計(jì)人員的會計(jì)知識、審計(jì)知識、電算化知識、統(tǒng)籌能力以及溝通能力等多方面的能力。其次，在審計(jì)人員的工作過程中，應(yīng)該定期或者不定期的對審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)的教育，確保審計(jì)人員的知識能夠得到不斷地更新，確保審計(jì)人員能夠掌握較新的內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論和方法。當(dāng)然，事業(yè)單位還可以建立專業(yè)化的信息平臺，通過網(wǎng)絡(luò)化、科技化的手段提高內(nèi)部審計(jì)的工作效益。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位的需求。隨著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及事業(yè)單位、單位會計(jì)電算化的逐漸普及，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型以及發(fā)展成為了我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。只有經(jīng)過系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)方式的轉(zhuǎn)型和改革，才能提高我國事業(yè)單位的管理能力，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，有效的規(guī)避事業(yè)單位經(jīng)營過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]程志國.推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的環(huán)境因素分析[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào),2013(09).

[2]王鵬.試論內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的歷史必然性[J].科技風(fēng),2013. 12.

（作者單位：東營市東營區(qū)史口鎮(zhèn)審計(jì)所）