新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程核算研究

陳巧波

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程核算研究

陳巧波

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其價(jià)值的準(zhǔn)確性直接影響著企業(yè)價(jià)值。在建工程形成固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)來(lái)源的一種方式，本文結(jié)合新會(huì)計(jì)制度，針對(duì)在建工程核算中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出改善建議。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在建工程；核算

我國(guó)改革開(kāi)放以后，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的指引下，經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了飛速的發(fā)展。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，為了加快我國(guó)同國(guó)際企業(yè)的交流與產(chǎn)業(yè)兼并，財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂。2007年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以IFSB為框架，在許多準(zhǔn)則上參照了國(guó)際準(zhǔn)則的定義與規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。在這次修訂的準(zhǔn)則中，第4和第15號(hào)文件分別對(duì)固定資產(chǎn)和建造合同的核算進(jìn)行了規(guī)定，規(guī)范了在建工程日常核算辦法，對(duì)在建工程活動(dòng)的開(kāi)展具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。新準(zhǔn)則實(shí)施以前，在建工程核算存在著許多問(wèn)題，其中財(cái)務(wù)部職能被架空的現(xiàn)象最為明顯。流程化管理是我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的一大特點(diǎn)，帶來(lái)的直接后果就是財(cái)務(wù)人員無(wú)法直接掌握在建工程的具體實(shí)施情況。財(cái)務(wù)人員由于缺乏工程知識(shí)，缺少與基建人員的交流，使得財(cái)務(wù)人員游離于工程設(shè)計(jì)、建設(shè)、竣工、驗(yàn)收等過(guò)程之外。新制度施行以來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)人員核算在建工程的工作提出了新的要求，努力克服會(huì)計(jì)核算與工程實(shí)施脫軌的狀況。從具體準(zhǔn)則規(guī)定上看，第4、15號(hào)準(zhǔn)則重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了在建工程確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)確性，并對(duì)“在轉(zhuǎn)固”的條件進(jìn)行了嚴(yán)格的控制。新準(zhǔn)則實(shí)施至今已有一段時(shí)間，本文接下來(lái)將會(huì)深入探討目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程核算依然存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出改善建議。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程核算中的主要問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布加強(qiáng)了對(duì)工程核算的管理，解決了以往工程核算過(guò)程中的部分問(wèn)題，然而新時(shí)期下在建工程業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得許多不足之處在工程核算過(guò)程中依舊存在。

（一）會(huì)計(jì)核算信息不準(zhǔn)確

在建工程在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中具有特殊性。首先，在建工程資金量大。企業(yè)在建工程會(huì)占用企業(yè)大量的資金和現(xiàn)有資源，由于其占用資源來(lái)源多、范圍廣，增加了財(cái)務(wù)人員成本核算的難度，降低了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。第二，在建工程核算專業(yè)性強(qiáng)、門(mén)檻高，提高了對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)掌握的要求，使得一般財(cái)務(wù)人員在工程核算過(guò)程中無(wú)法準(zhǔn)確判斷工程價(jià)值，使得會(huì)計(jì)信息偏離了工程的原價(jià)值。第三，在建工程耗時(shí)久，周期長(zhǎng)。在建工程不同于企業(yè)其他資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)核算，其建設(shè)時(shí)間持續(xù)性較長(zhǎng)，需要跨年度才能完成，無(wú)疑增加了財(cái)務(wù)人員在工程核算過(guò)程中的難度。負(fù)責(zé)工程核算的財(cái)務(wù)人員一旦變化，新的核算人可能無(wú)法對(duì)已建工程有全面、完整的把握，降低了工程核算前后信息的可比性，影響會(huì)計(jì)質(zhì)量。第四，在建工程具有涉及面廣的特點(diǎn)。在建工程是企業(yè)的一項(xiàng)大事，在建工程的實(shí)施需要企業(yè)多個(gè)部門(mén)互相配合共同來(lái)完成。財(cái)務(wù)部門(mén)在工程建設(shè)中履行著價(jià)值確認(rèn)和記錄的角色，其效果取決于同其他部門(mén)的合作。財(cái)務(wù)不是工程建設(shè)的專業(yè)人員，對(duì)工程價(jià)值核算的判斷標(biāo)準(zhǔn)需要借助專業(yè)人士的意見(jiàn)，然而由于在建工程涉及部門(mén)實(shí)在太廣，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)的交流存在不足，使得財(cái)務(wù)人員在價(jià)值確認(rèn)時(shí)存在偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。

（二）工程結(jié)算不及時(shí)

在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。但是在實(shí)際過(guò)程中，往往會(huì)存在以下問(wèn)題：第一，在建工程未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)科目。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間有了清晰的界定但是企業(yè)往往未能及時(shí)實(shí)現(xiàn)“在轉(zhuǎn)固”，使得已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程或者已經(jīng)投入正常使用的固定資產(chǎn)仍然掛在建工程名下。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，本應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)創(chuàng)造利益的方式計(jì)提相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊，卻因?yàn)槠淙匀灰栽诮üこ痰男问匠霈F(xiàn)，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的不準(zhǔn)確。第二，某些在建工程因?yàn)橘|(zhì)量不合格或者中途終止，但是由于結(jié)算不及時(shí)，使得其仍然反映在在建工程科目上。新制度規(guī)定，未能形成固定資產(chǎn)的在建工程，應(yīng)當(dāng)對(duì)其成本進(jìn)行費(fèi)用化，然而企業(yè)仍然在在建工程賬目上對(duì)其進(jìn)行反映，使得企業(yè)虛增資產(chǎn)。第三，借款利息歸集不合理。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款利息應(yīng)當(dāng)在在建工程期間進(jìn)入在建工程成本，工程準(zhǔn)備階段和完工后的借款利息都不允許再進(jìn)入成本。由于工程結(jié)算不及時(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無(wú)法正確判斷借款利息的歸集對(duì)象，使得在建工程的最終價(jià)值難以準(zhǔn)確判斷，并且由于把利息錯(cuò)誤計(jì)入成本，同樣虛增了企業(yè)的資產(chǎn)。

（三）在建工程賬務(wù)處理不規(guī)范

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在建工程核算的要求是按項(xiàng)目單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?、專人負(fù)責(zé)。目前工程核算過(guò)程中賬物混亂現(xiàn)象主要由多個(gè)工程項(xiàng)目同時(shí)存在引起。企業(yè)財(cái)務(wù)人員并未對(duì)多個(gè)工程實(shí)施單獨(dú)核算，僅僅依靠在建工程科目明細(xì)以施工單位或者供貨單位來(lái)加以區(qū)分。企業(yè)雖然在工程核算的過(guò)程中得到了便利，卻嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)在建工程核算信息的準(zhǔn)確性，違背了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。多個(gè)工程同時(shí)放在在建工程科目下核算，使得最終結(jié)算在建工程項(xiàng)目時(shí)難以區(qū)分各項(xiàng)目之間的成本，固定資產(chǎn)的價(jià)值難以準(zhǔn)確確認(rèn)。除此之外，賬務(wù)處理不規(guī)范使得企業(yè)無(wú)法分析在建工程成本消耗狀況，橫向和縱向的成本比較都失去了對(duì)比的意義，加大了企業(yè)對(duì)在建工程成本監(jiān)督和控制的難度。

二、完善在建工程核算的辦法

企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，對(duì)在建工程核算做出了適當(dāng)調(diào)整，然而從實(shí)施效果看，雖然企業(yè)已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是仍然存在著上述不少問(wèn)題。在建工程核算能力的提高，必須在以下幾個(gè)方面得到加強(qiáng)。

（一）完善在建工程核算管理體系

財(cái)務(wù)管理人員在工程核算過(guò)程中主要發(fā)揮監(jiān)督和管理的作用。為了提高監(jiān)督和管理的實(shí)際效果，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)首先從在建工程開(kāi)始施工時(shí)規(guī)范賬務(wù)設(shè)置，明確工程單獨(dú)核算，避免以后核算過(guò)程中出現(xiàn)與其他工程混在一起的“綜合戶、其他戶”現(xiàn)象，有效規(guī)避了賬務(wù)混亂的風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)有針對(duì)性的在在建工程二級(jí)明細(xì)下繼續(xù)設(shè)立三級(jí)科目，以方便財(cái)務(wù)人員對(duì)成本支出的統(tǒng)計(jì)，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。第三，為了提高監(jiān)督的效果，財(cái)務(wù)部有必要建立嚴(yán)格的稽核復(fù)審會(huì)計(jì)核算制度。在建工程項(xiàng)目占用資金量大，每一筆付款都嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)在建工程付款工作的審核，確保付款的真實(shí)性。具體工作中，財(cái)務(wù)的每一筆付款都必須嚴(yán)格審核相關(guān)合同，查閱付款條件，根據(jù)在建工程實(shí)際建設(shè)情況判斷與合同的吻合度來(lái)確定是否付款。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)已付出的款項(xiàng)進(jìn)行階段性審核，對(duì)不符合規(guī)定的付款及時(shí)做出處理，保障企業(yè)資金安全。

（二）提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。企業(yè)對(duì)在建工程核算時(shí)，如果會(huì)計(jì)反映出來(lái)的信息失真，將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)外部信息使用者的決策，增大企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。為了解決會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)核算體系，嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并且了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與尺度。首先企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)落實(shí)按月對(duì)賬的規(guī)定，在月底把企業(yè)在建工程科目與在建工程管理部門(mén)的臺(tái)賬進(jìn)行比對(duì)，確保財(cái)務(wù)賬務(wù)與工程實(shí)際情況相符。第二，企業(yè)對(duì)在建工程購(gòu)置的設(shè)備需要及時(shí)進(jìn)行入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)購(gòu)置來(lái)的設(shè)備及時(shí)組織相關(guān)人員和部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收，并將驗(yàn)收合格單交于財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)處根據(jù)驗(yàn)收合格單對(duì)設(shè)備及時(shí)入賬，確保在建工程科目的完整性。第三，由于在建工程涉及材料和設(shè)備較多，因此應(yīng)當(dāng)定期對(duì)在建工程項(xiàng)目有關(guān)的材料和設(shè)備進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，掌握在建工程情況，確保賬務(wù)相符、賬實(shí)相符。

（三）防范在建工程形成帳外資產(chǎn)

企業(yè)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)、核算不清晰都會(huì)導(dǎo)致在建工程帳外資產(chǎn)的產(chǎn)生。防范帳外資產(chǎn)的出現(xiàn)，關(guān)鍵在于加大對(duì)工程核算的監(jiān)督力度以及嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)核算。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作。工程建設(shè)過(guò)程中各單位各司其職，施工單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目的施工，建設(shè)單位負(fù)責(zé)資產(chǎn)的交付，接收單位負(fù)責(zé)在建工程的驗(yàn)收。因此接收單位應(yīng)該制定驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)并建立臺(tái)賬，提高在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的效率，有助于防范“在轉(zhuǎn)固”不及時(shí)導(dǎo)致的帳外資產(chǎn)的形成。

（四）不斷提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能

財(cái)務(wù)人員雖然掌握了較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)技能，但是在建工程核算涉及到較深的專業(yè)知識(shí)，使得財(cái)務(wù)人員在工程完成進(jìn)度、工程價(jià)值確認(rèn)上遇到了不少的麻煩。由于財(cái)務(wù)人員無(wú)法做出有效的判斷，在賬務(wù)核算時(shí)更多依據(jù)其他部門(mén)提供的資料，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息反映失真。企業(yè)在建工程項(xiàng)目是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的重要工作，財(cái)務(wù)人員為了適應(yīng)工作的需要，必須不斷加強(qiáng)對(duì)4、15號(hào)準(zhǔn)則文件的學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員除了對(duì)準(zhǔn)則熟記于心，還應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)工程造價(jià)方面的知識(shí)，使得會(huì)計(jì)核算過(guò)程中能形成獨(dú)立的判斷，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

新準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，在建工程核算仍然存在著許多問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行在建工程核算時(shí)，需要在會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性以及核算規(guī)范性上加以重視，對(duì)當(dāng)前在建工程核算中存在的不足進(jìn)行改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)領(lǐng)悟新準(zhǔn)則對(duì)工程核算的要求，加強(qiáng)工程會(huì)計(jì)核算體系的建立，按照規(guī)章制度提高工程管理工作，促進(jìn)企業(yè)建設(shè)工作正常的開(kāi)展。

[1]劉衡利.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程核算問(wèn)題分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014年04期.

[2]代秀華.基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的在建工程核算問(wèn)題的研究[J]金融經(jīng)濟(jì)，2011年22期.

[3]陳輝，孫丹.淺議在建工程核算中存在的問(wèn)題及解決辦法[J].河南科技，2013年09期.

（作者單位：中力建設(shè)集團(tuán)有限公司）