事業(yè)單位會計核算若干問題探討

牟廣敏

事業(yè)單位會計核算若干問題探討

牟廣敏

在經濟快速發(fā)展和改革不斷推進的新環(huán)境下，國家行政機關和廣大利益相關者對事業(yè)單位會計信息質量的要求已經發(fā)生了較為明顯的轉變。事業(yè)單位應當對其制度、確認基礎和內審監(jiān)督進行必要的改進，以提升其會計核算水平，改善會計信息質量。

事業(yè)單位；會計核算；會計確認

一、引言

事業(yè)單位作為社會服務組織，更多地是以增加社會效益為目的，而不是一味地追求經濟利益。相應地，事業(yè)單位會計信息影響著國家財政資金的投放，進而影響到整個社會效益，其會計核算的科學性與合理性對整個社會效益的提高至關重要。為了適應財政改革的要求，我國事業(yè)單位會計準則自1997年發(fā)布并實施以來，先后經歷了多次調整和修訂。2012年，事業(yè)單位會計準則的修訂本著財政科學化和精細化管理、強化事業(yè)單位會計信息質量要求的原則，對原準則的許多方面都做了重大調整。本文首先分析了事業(yè)單位會計核算中凸顯出的一些不足之處，然后針對這些不足之處提出了相應的改進建議，以期為事業(yè)單位加強會計核算提供參考。

二、事業(yè)單位會計核算的問題分析

（一）會計核算制度不夠規(guī)范

新的事業(yè)單位會計準則為整個事業(yè)單位會計制度體系建立了統(tǒng)一的原則和框架，是制定相關會計制度的前提基礎和可靠依據(jù)。然而，在準則執(zhí)行過程中，事業(yè)單位大多沒有切實按照新準則建立規(guī)范的會計核算制度，主要體現(xiàn)在新準則所遵循的原則和實施的重大調整兩個方面。以推動和配合財政改革為目的，新準則的修訂遵循了一些與改革相適應的原則，而事業(yè)單位在制定本單位會計核算制度時卻忽視了這些原則，對于這些重大調整并沒有做出充分說明，也沒有進行相應的強調。會計核算制度不夠規(guī)范，直接影響到會計核算的規(guī)范性，導致事業(yè)單位會計信息出現(xiàn)了較大偏差。

（二）會計確認基礎不夠合理

長期以來，由于單位性質和業(yè)務活動的特殊性，事業(yè)單位不需要核算成本利潤等項目，因而一般采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎。但隨著我國經濟發(fā)展和改革不斷深化，事業(yè)單位的目標更加多元化，業(yè)務活動也日趨復雜化，對于部分財務事項有必要采用權責發(fā)生制作為確認基礎。為此，新準則中規(guī)定事業(yè)單位的會計確認基礎一般適用收付實現(xiàn)制，部分事項可以適用權責發(fā)生制。然而，目前事業(yè)單位大多忽視了權責發(fā)生制的應用，對其適用范圍和具體適用規(guī)則沒有做出詳細規(guī)定，缺乏一套科學而規(guī)范的會計確認基礎選擇標準。會計確認基礎的選擇不夠合理，嚴重影響到了會計核算的效率。

（三）內部審計監(jiān)督比較薄弱

從機構設置及人員安排方面來看，事業(yè)單位很少設置內審專職，較多地是以兼職的形式成立臨時性的內審組織來完成單位全年的內審檢查工作。一方面，兼職人員的專業(yè)素質難以得到保證，使得內審質量不穩(wěn)定，內審結果是否可靠充滿了不確定性。另一方面，一次性的臨時性內審會遺漏較多的風險因素，難以及時檢查出業(yè)務活動中的錯弊和風險點。事業(yè)單位內部審計工作大多停留在形式上，內部審計是監(jiān)督會計核算的重要措施，內部審計監(jiān)督的薄弱導致事業(yè)單位會計核算失去了強有力的后盾和保障。

三、事業(yè)單位會計核算的改進建議

（一）改善會計核算的相關制度

改進事業(yè)單位會計核算的首要任務當屬改善與會計核算相關的制度，完善與會計核算相配套的制度規(guī)范體系。在對制度進行改進時，應當以新的事業(yè)單位會計準則作為前提基礎和指導依據(jù)，遵循新準則所蘊含的內在原則，對新準則做出重大調整的方面進行充分說明并予以強調，從而保障單位制度抓住實質，順應改革要求。事業(yè)單位新的會計準則是在實務界中指導事業(yè)單位會計工作的重要綱領，單位相關制度只有與新準則保持實質上的一致性，才能夠保證其內部會計核算工作的規(guī)范性。具體來說，事業(yè)單位會計核算相關制度的改進應當分三步進行。首先，對新準則進行學習，解讀準則變化以及準則背后的原則和意義，掌握新準則的實質性內容。然后，對自身業(yè)務活動進行全面的評價和梳理，確定其性質與特點。最后，根據(jù)新準則的實質和自己業(yè)務活動的性質及特點來研究單位會計核算工作的開展方式及程序，并針對會計核算工作建立配套的制度?？偟膩碚f，制度要與新準則在實質上保持一致性，并且根據(jù)單位業(yè)務活動及會計核算工作的特殊性質及具體特點來制定。

（二）合理選擇會計確認基礎

確認基礎的選擇是進行會計核算的前提，會直接影響到會計信息的有用性和相關性。事業(yè)單位應當充分考慮國家行政機關以及廣大利益相關者對其會計信息的新要求，重新審視各業(yè)務事項會計確認基礎的合理性，提高自身會計信息的質量，以滿足新環(huán)境下的新需求。新準則提出了針對部分財務事項可以使用權責發(fā)生制，事業(yè)單位應根據(jù)單位實際情況來制定確認基礎的選擇標準，對權責發(fā)生制的使用范圍和具體使用規(guī)則作出詳細的規(guī)定和解釋。為此，事業(yè)單位至少需要做到以下三點。第一，對新準則中關于會計確認基礎的內容進行充分的學習和解讀，挖掘出準則背后隱藏著的確認基礎選擇的原則。第二，對自身業(yè)務活動及財務事項進行梳理和分類，根據(jù)會計信息質量要求來判斷哪一類業(yè)務活動或者財務事項應當使用權責發(fā)生制，并制定一套科學而規(guī)范的會計確認基礎選擇標準。第三，對于具體會計核算中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時反應、及時溝通，并對會計確認基礎選擇標準進行修訂?？傊x擇的確認基礎既要符合新準則的要求，又要符合單位實際情況。為此，事業(yè)單位需要在學習和實踐中進行總結和改進，從而形成一套科學而成熟的確認基礎選擇標準。

（三）加強內部審計監(jiān)督

事業(yè)單位應當加強內部審計監(jiān)督，使其能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計核算中的錯弊，保證會計核算工作有效開展。內審機構的設置和相關人員的安排是內部審計工作的基礎，為了改變內審質量不穩(wěn)定的現(xiàn)狀并修補內審工作的漏洞，事業(yè)單位需要為內部審計設置專職人員或者選擇恰當?shù)耐獠繖C構來全面開展單位內部的審計工作。同時還要摒棄一次性臨時性審計的方式，系統(tǒng)性地開展內部審計工作，彌補漏洞。此外，事業(yè)單位要對內審監(jiān)督工作給予足夠的重視，不能讓相關工作只停留在形式層面，而要讓其發(fā)揮實質性的作用。完善而有效的內審監(jiān)督機制將為事業(yè)單位會計核算工作的成功開展提供有力保障。

四、結論

目前事業(yè)單位會計核算問題主要表現(xiàn)為相關制度不夠完善、確認基礎不夠合理和內審監(jiān)督薄弱。為了改善其會計核算現(xiàn)狀，提高會計信息質量，事業(yè)單位應當采取相應的改進措施。首先需要建立與其會計核算工作相配套的相關制度體系，其次應當形成一套科學而成熟的確認基礎選擇標準，最后還需要加強其內部審計監(jiān)督，為會計核算的成功開展提供合理保障。

[1]李偉.行政事業(yè)單位部門預算改革與會計核算協(xié)調思考[J].行政事業(yè)資產與財務，2014(11).

[2]崔巖.新事業(yè)單位會計制度下如何改進事業(yè)單位會計核算[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(06).

（作者單位：煙臺市住房和城鄉(xiāng)建設局房產經營與物業(yè)服務中心）