構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系的若干探討

劉錚

構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系的若干探討

劉錚

近年來(lái)，我國(guó)的財(cái)政體制改革不斷的深化，原來(lái)的政府會(huì)計(jì)體系已經(jīng)不能夠適應(yīng)新局面的要求。構(gòu)建一個(gè)高效合理的現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系來(lái)解決各種財(cái)政問(wèn)題，提高政府的業(yè)績(jī)已經(jīng)得到了廣泛的共識(shí)。本文主要根據(jù)我國(guó)目前的基本國(guó)情對(duì)現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建進(jìn)行分析并探討構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的思路。

構(gòu)建現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系；探討

政府會(huì)計(jì)是核算、監(jiān)管政府機(jī)構(gòu)的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，并確認(rèn)、報(bào)告、記錄政府在財(cái)政交易、收支、經(jīng)費(fèi)收支等政府財(cái)務(wù)狀況，客觀地反映出政府的會(huì)計(jì)信息。從建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系由預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)組成，這所謂的預(yù)算會(huì)計(jì)其實(shí)就運(yùn)用在政府以及政府機(jī)構(gòu)中，與現(xiàn)在所說(shuō)的政府會(huì)計(jì)功能相同。在建國(guó)后很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，我國(guó)借鑒蘇聯(lián)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，提高了政府和一些政府機(jī)構(gòu)的預(yù)算資金管理的水平，并為社會(huì)提供了大量的真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息。隨著政府采購(gòu)制度的改革，國(guó)庫(kù)收付制度的完善，政府財(cái)政工作上產(chǎn)生了許多新的業(yè)務(wù)，這給現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，當(dāng)然也顯現(xiàn)出了當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的一些問(wèn)題和弊端。在這樣的情況下，去構(gòu)建一個(gè)更能適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境的的政府會(huì)計(jì)體系已經(jīng)是一件迫在眉睫的事情。

一、當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系所產(chǎn)生的問(wèn)題

1.現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)過(guò)于粗糙，缺乏細(xì)節(jié)

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系是根據(jù)組織類別的不同設(shè)定有三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支，這三個(gè)分支分別有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)，另外，還包括自成體系的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)以及收入征解會(huì)計(jì)等等。這些不同的分支所實(shí)施的會(huì)計(jì)制度各不相同，有著不同的會(huì)計(jì)核算重心。這就大大影響了預(yù)算會(huì)計(jì)體系的協(xié)調(diào)性，體系的各個(gè)組成部分之間缺少統(tǒng)一基礎(chǔ)，這也影響著我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告生成的效率，同時(shí)也會(huì)對(duì)政府預(yù)算的管理效果產(chǎn)生影響。而且，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系的內(nèi)部事業(yè)單位的歸屬也變得難以劃分。

2.現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度落后于經(jīng)濟(jì)體制改革

近些年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化改革，已經(jīng)初步建立了我國(guó)特色的公共財(cái)政體制，從部門(mén)預(yù)算到政府采購(gòu)，再到國(guó)庫(kù)集中收付都體現(xiàn)了公共財(cái)政體制的典型特征和核心的思想內(nèi)容。然而，我國(guó)只是對(duì)當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一定程度上的簡(jiǎn)單、局部的改良，而在核算模式上的舊有的原則和基礎(chǔ)并沒(méi)有得到根本性的改變，所以，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度難以成為適應(yīng)公共財(cái)政體系真正地新體系、新方法。

3.現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中看不到政府的財(cái)務(wù)情況

我國(guó)經(jīng)過(guò)一系列的政治經(jīng)濟(jì)體制改革，地方政府有了一定程度上的財(cái)政自主權(quán),這是提高政府職能和權(quán)利的重要舉措，但是地方政府的會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)并沒(méi)有側(cè)重，地方政府履行公共受托責(zé)任情況沒(méi)有得到相應(yīng)的重視，這樣一來(lái)，地方政府財(cái)政管理方面的工作就得不到有效的監(jiān)督。我國(guó)當(dāng)下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)還有行政單位會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算收支的執(zhí)行情況確實(shí)能夠做出一定的反映，可是要想真正的反映整個(gè)政府的業(yè)績(jī)?nèi)匀皇切挠杏喽Σ蛔悖鞣N財(cái)務(wù)受托責(zé)任上的會(huì)計(jì)信息當(dāng)然也得不到確切的報(bào)告。

4.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能向社會(huì)反映更多的信息

當(dāng)前我國(guó)政府預(yù)決算的報(bào)告只是一種單一的模式，只能反映政府的收支預(yù)決算，或者是各個(gè)政府機(jī)構(gòu)單位的執(zhí)行結(jié)果，不能看出更深一步的會(huì)計(jì)信息。對(duì)納稅人和公眾來(lái)說(shuō)，無(wú)法看到相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)告，就算是政府的相關(guān)部門(mén)也僅能得到預(yù)決算這樣的基本財(cái)務(wù)信息，當(dāng)然也無(wú)法對(duì)政府的工作作出評(píng)價(jià)。此外，對(duì)政府部門(mén)本身來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度只是一本簿記，難以體現(xiàn)一個(gè)會(huì)計(jì)體系應(yīng)有的責(zé)任和作用。

二、構(gòu)建現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系的一些對(duì)策

1.政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位要明確

我國(guó)政府受到了公民的委托合理地使用、管理國(guó)家的財(cái)務(wù)資源，政府會(huì)計(jì)信息使用者不僅包括我國(guó)的大眾還包含全國(guó)各級(jí)人民代表大會(huì)以及一些相關(guān)政府部門(mén)，這些人在實(shí)際意義上應(yīng)該是政府會(huì)計(jì)信息最為重要的服務(wù)對(duì)象，但是他們?cè)谡畷?huì)計(jì)目標(biāo)的定位中并沒(méi)有顯示出其重要地位，實(shí)實(shí)在在的接收到會(huì)計(jì)信息服務(wù)。所以，政府會(huì)計(jì)制度自身追求的目標(biāo)要明確對(duì)政府受托責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，忠實(shí)地把政府使用社會(huì)資源以及履行政府責(zé)任情況的信息反映出來(lái)，這樣才能根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息對(duì)政府部門(mén)履行政府的受托責(zé)任進(jìn)行輔助工作，也可以幫助各種信息使用者行使自己的公民權(quán)利，用正確合理的方法去監(jiān)督政府財(cái)政情況，對(duì)各級(jí)政府部門(mén)也要進(jìn)行公共產(chǎn)品服務(wù)效率效果評(píng)價(jià)來(lái)保證服務(wù)的質(zhì)量。

2.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要統(tǒng)一概念

想要讓政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在概念上統(tǒng)一，第一個(gè)問(wèn)題是必須要建立概念的框架，而政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架基本含有三部分：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，政府財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這三個(gè)不同的部分都有著自己的職責(zé)。

3.明確政府會(huì)計(jì)主體

政府會(huì)計(jì)主體的確立要有利于評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)受托責(zé)任，這樣對(duì)政府財(cái)務(wù)的資源管理的加強(qiáng)才能更加穩(wěn)定有效，并使政府財(cái)務(wù)活動(dòng)得到規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系會(huì)計(jì)主體是各個(gè)單位，不是反映政府的全面財(cái)務(wù)信息。參照其他國(guó)家的做法，我國(guó)政府會(huì)計(jì)也要引入“基金理論”，這個(gè)概念把政府會(huì)計(jì)記賬主體看做各類不同的“基金”。而報(bào)告主體別出心裁地采用雙重視角：政府是一個(gè)包含政務(wù)和企業(yè)的整體，這些方面的的活動(dòng)都應(yīng)該得到準(zhǔn)確詳細(xì)的報(bào)告，還有一些財(cái)務(wù)資源，政府能夠?qū)嶋H的進(jìn)行運(yùn)用，這些資源獲得和使用的記錄也要進(jìn)行詳細(xì)的報(bào)告；另一方面，報(bào)告的主體也必須要包括政務(wù)和企業(yè)的基金以及受托基金，為了將報(bào)告的內(nèi)容細(xì)化，一些比較重要的基金也應(yīng)該單獨(dú)編報(bào)，盡可能詳細(xì)的表現(xiàn)基金的情況，這樣財(cái)務(wù)報(bào)告才有實(shí)質(zhì)，一些非主要的基金可以經(jīng)過(guò)合并之后共同完成財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的工作。

4.健全完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度

政府財(cái)務(wù)報(bào)告為評(píng)價(jià)報(bào)告主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)提供了大量重要的信息，更是分析財(cái)務(wù)受托履行的重要信息來(lái)源，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容受控于政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，適當(dāng)?shù)剡x擇政府財(cái)務(wù)報(bào)告的模式是建設(shè)政府工作報(bào)告的必然要求。政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式要想體現(xiàn)出政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告主體的選擇非常重要，同時(shí)也要兼顧程序的審議和披露方式、構(gòu)成內(nèi)容以及主要財(cái)務(wù)報(bào)表、編制程序方法等。政府會(huì)計(jì)概念的具體框架也必須要包括政府會(huì)計(jì)的基本假設(shè)問(wèn)題以及準(zhǔn)則的制定和運(yùn)行的程序等，這是完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告的必要保證。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著政府職能的轉(zhuǎn)換和公共財(cái)政體制的建立。當(dāng)前的政府預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)更不能夠提供全面有效的信息，積極構(gòu)建現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系已經(jīng)成為了必然要求。只有構(gòu)建一個(gè)能夠適應(yīng)當(dāng)前不斷深化的政治經(jīng)濟(jì)財(cái)政改革的先進(jìn)的現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系才能夠更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，更好的實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)體系的使命。

[1]白景明.政府預(yù)算績(jī)效報(bào)告發(fā)布探討[J].人民論壇，2011，17.

（作者單位：武漢科技大學(xué)管理學(xué)院）