建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究

陳曉波

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究

陳曉波

建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)政管理的主要目標(biāo)，財(cái)政部充分結(jié)合我國(guó)目前的狀況，在一零年年底開展了財(cái)政報(bào)告建立工作，但是由于很多因素的影響，導(dǎo)致編制工作不能非常順利的進(jìn)行。本文對(duì)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的原因、意義以及特點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，重點(diǎn)闡述了優(yōu)化我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的意見。

權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)務(wù)報(bào)告；問題

從八十年代至今，各國(guó)為了促進(jìn)公共管理興起了會(huì)計(jì)改革，到目前為止，很多國(guó)家提供合并的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，我國(guó)在2010年開展財(cái)政報(bào)告建立工作之后，選擇了11個(gè)省市進(jìn)行試編，在2012年增加到23個(gè)省市。

一、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的原因

1.政府預(yù)算報(bào)告存在問題。我國(guó)包括財(cái)政總預(yù)決算、部門預(yù)決算以及單位預(yù)決算，其中總預(yù)決算能夠反映出財(cái)政的分配和收支，但是缺少將部門預(yù)決算匯編成部門總預(yù)決算收支，另外還存在預(yù)算不準(zhǔn)確、預(yù)算調(diào)整頻繁等問題。所以我國(guó)需要編制完善的、全面的，能夠系統(tǒng)的反映政府資產(chǎn)、負(fù)債等信息的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表之間不能融合。我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)報(bào)告是1997年制定的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，其覆蓋范圍是財(cái)政總預(yù)算、行政單位以及事業(yè)單位，但是這三者都各自有一種會(huì)計(jì)報(bào)表，而且三種報(bào)表不能很好的融合，也就是說(shuō)不能形成政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表；另外我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系之間不能妥善的結(jié)合起來(lái)，不能有效的將政府的預(yù)算資金反映出來(lái)。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不夠完善。目前執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表只能簡(jiǎn)單的將政府預(yù)算收支的情況反映出來(lái)，距離完整意義上的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告還有很大的距離；它的覆蓋范圍較為狹窄，內(nèi)容不完善，信息量不充足，不能有效的反映出政府財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，不能輔助政府作出經(jīng)濟(jì)方面的重大決定。

二、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的意義

1.編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度能夠全面的、具體的將政府的經(jīng)濟(jì)資源以及收支的狀況反映出來(lái)，能夠反映出政府日后的財(cái)政責(zé)任和能力，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必然的要求。

2.建設(shè)服務(wù)型政府的目的在于增強(qiáng)政府的績(jī)效，同時(shí)降低運(yùn)行資金，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠正確的核算政府各個(gè)方面的費(fèi)用，促進(jìn)政府提高服務(wù)的水平。

3.目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息較為分散，影響了財(cái)政的管理水平提升，通過(guò)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，能夠有效提高財(cái)政管理水平，加強(qiáng)政府資產(chǎn)的管理。

4.經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使政府財(cái)政的資金來(lái)源變得復(fù)雜，債務(wù)規(guī)模也在不斷增加，但是我國(guó)的預(yù)決算報(bào)表缺少完整的債務(wù)信息，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度能將債務(wù)的情況也添加進(jìn)核算的范圍，是建立規(guī)范的債務(wù)管理的需要。

5.財(cái)政改革的不斷深化，提高財(cái)政資金的績(jī)效問題受到了廣泛的關(guān)注，但是傳統(tǒng)的制度不能將成本費(fèi)用和成果正確的反映出來(lái)，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度能夠完整的將政府部門提供的公共產(chǎn)品的成本反映出來(lái)，提高財(cái)政資金使用的績(jī)效。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)

1.建立銜接機(jī)制：我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)構(gòu)成，預(yù)算會(huì)計(jì)之間的標(biāo)準(zhǔn)都不一致，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度有利于統(tǒng)一預(yù)算會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，有利于日常核算與年終報(bào)告之間的互補(bǔ)。

2.目前我國(guó)的試編工作是使用會(huì)計(jì)加統(tǒng)計(jì)的辦法，從相關(guān)部門收集數(shù)據(jù)，通過(guò)計(jì)算以及統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行編制，有利于整理政府的資產(chǎn)事項(xiàng)，完整的反映運(yùn)營(yíng)成本。

3.財(cái)政部規(guī)定，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告要涵蓋政府財(cái)政、事業(yè)單位、行政單位、項(xiàng)目融資等各個(gè)方面，集合有關(guān)的資料進(jìn)行調(diào)整和抵消，大范圍的拓寬政府財(cái)務(wù)的范圍，將政府的財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)的更加充分。

四、優(yōu)化我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的建議

1.重點(diǎn)放在主表上，建立預(yù)算對(duì)照表。通過(guò)對(duì)政府財(cái)政報(bào)告的分析能夠看出，財(cái)務(wù)報(bào)告主要的格式是3A+2B，包括：財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)狀況分析以及管理狀況等，其中財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收益費(fèi)用表以及現(xiàn)金流量表等，筆者認(rèn)為政府財(cái)政報(bào)告必須要包括負(fù)債表和收益表，并以這兩種表為重點(diǎn)，然后再進(jìn)行流量表、預(yù)算表的編制。另外為了強(qiáng)化預(yù)算的管理，還要盡快編制預(yù)算對(duì)照表，可能的話在編制現(xiàn)金流量表；為了將預(yù)算數(shù)與調(diào)整數(shù)進(jìn)行分析也可以建立預(yù)算執(zhí)行報(bào)表。另外，也可以學(xué)習(xí)國(guó)外的社會(huì)保險(xiǎn)表，能夠反映保險(xiǎn)金的支付問題。

2.建立兩張資產(chǎn)負(fù)債表。政府財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是完善資產(chǎn)信息，其中占有主要作用的就是資產(chǎn)負(fù)債表，最近幾年國(guó)家開始實(shí)行新的會(huì)計(jì)規(guī)范，等到年底就需要編制結(jié)賬前后的兩張資產(chǎn)負(fù)債表。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)會(huì)計(jì)只需要最終年底的資產(chǎn)負(fù)債表，不注重過(guò)程，但是政府如果同企業(yè)一樣只編制轉(zhuǎn)賬后的負(fù)債表，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)之間相互抵充結(jié)轉(zhuǎn)，不能反映出完整的信息。很多國(guó)家為了更好的將預(yù)算信息反映出來(lái)推出了中期預(yù)算制度，而我國(guó)的兩張資產(chǎn)負(fù)債表是獲取信息的最便捷的方法，這兩張負(fù)債表分別是年終結(jié)轉(zhuǎn)賬項(xiàng)前的和之后的負(fù)債表，兩張負(fù)債表能夠?qū)⑿畔⑼暾姆从吵鰜?lái)。

3.完善權(quán)責(zé)發(fā)生制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。目前我國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告呈擴(kuò)大范圍的趨勢(shì)，從各種部門中搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，再通過(guò)折算估值等方法編制成財(cái)務(wù)報(bào)告，編制中由于估算方法的漏洞會(huì)出現(xiàn)遺漏、錯(cuò)位，導(dǎo)致估算不準(zhǔn)的問題等等。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該涵蓋了部門中所有的財(cái)務(wù)資源的流量，所以，各個(gè)部門都要在年終準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)行逐級(jí)層層匯編的方式，最終形成整體綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)應(yīng)該盡快完善核算制度，優(yōu)化并且相互協(xié)調(diào)，而且財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表為主要依據(jù)，在這個(gè)基礎(chǔ)上能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

4.建立過(guò)程控制的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)在80年代就開始在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中引入了債權(quán)發(fā)生制，建立了各種資產(chǎn)負(fù)債科目，最近新會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步將固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)向規(guī)范化，但是這種會(huì)計(jì)核算方式具有局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的另一種說(shuō)法是應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)確立的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，收付實(shí)現(xiàn)制同樣也是某種權(quán)利和責(zé)任的確認(rèn)，是歸屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍內(nèi)，是一種較為特殊的形式。筆者認(rèn)為政府會(huì)計(jì)要明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，明確資產(chǎn)的核算方法，在收支科目中增設(shè)應(yīng)收應(yīng)支，因?yàn)樯形磳?shí)現(xiàn)的收支科目與實(shí)際的收支科目之間具有遞延型，所以最終的收支要結(jié)轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)項(xiàng)目，用全債發(fā)生制計(jì)算確立會(huì)計(jì)事項(xiàng)能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債與日常核算、年終結(jié)轉(zhuǎn)的有機(jī)結(jié)合，完美的實(shí)現(xiàn)控制過(guò)程以及管理結(jié)果的功效。

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是非常重要的，能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也能夠提高財(cái)政的管理水平，政府應(yīng)該盡快完善權(quán)責(zé)發(fā)生制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，明確資產(chǎn)的核算辦法。

[1]阮國(guó)池.關(guān)于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2012,05:223.

[2]馮任佳.關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2014,(05):22-24.

[3]王金秀.論我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)化[J].中國(guó)財(cái)政,2013,(20):42-44.

(作者單位：余姚市大隱鎮(zhèn)人民政府)