淺析建筑業(yè)企業(yè)所得稅的核算與征收

何文平

淺析建筑業(yè)企業(yè)所得稅的核算與征收

何文平

如今，各地都在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、以及發(fā)展房地產(chǎn)行業(yè)，致使建筑業(yè)獲得了迅速的發(fā)展，占據(jù)較高的國民生產(chǎn)總值，為我國經(jīng)濟(jì)騰飛做出重要的貢獻(xiàn)。筆者將在本文通過對建筑業(yè)企業(yè)所得稅的核定與征收進(jìn)行分析并提出當(dāng)前核算征收方式產(chǎn)生的弊端,并提出了如何加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅核算與征收管理的建議。

建筑業(yè)企業(yè)；所得稅；核算與征收

引言

稅指政府為了維持其運轉(zhuǎn)或為社會提供公共服務(wù)，對個人或法人強(qiáng)制和無償征收實物或貨幣的總稱。企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。國內(nèi)對于建筑業(yè)的主要稅收便是企業(yè)所得稅,稅收的合理規(guī)范不僅僅對企業(yè)的發(fā)展有很大的影響，對完善社會運轉(zhuǎn)和公共事業(yè)也有不可低估重要的作用。因此完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅的核算與征收、提高企業(yè)所得稅的建設(shè)，能促進(jìn)建筑行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展,對建筑行業(yè)有重要的現(xiàn)實意義。

一、影響建筑企業(yè)所得稅的核算因素

1.規(guī)模較大建筑企業(yè)的一般實行項目責(zé)任承包制,該企業(yè)一般設(shè)有多個下屬企業(yè)，實行多級的審計和管理?？偲髽I(yè)是主要對下級企業(yè)進(jìn)行管理，并且統(tǒng)一負(fù)責(zé)對外接收工程類的項目業(yè)務(wù),然后分發(fā)給下級子企業(yè)進(jìn)行具體實施。然后下級企業(yè)按照業(yè)務(wù)具體工程量的一定比例給總企業(yè)上繳一部分資金。稅款也由總企業(yè)匯總核定進(jìn)行繳納，但是企業(yè)往往因為自身的利潤而重點著眼于承接業(yè)務(wù)數(shù)量以獲取這部分金額，忽視對具體工程的成本造價、質(zhì)量、所獲利潤的審計管理，導(dǎo)致企業(yè)賬目報表往往呈現(xiàn)薄利或虧損狀態(tài)。

2.大多數(shù)建筑項目工程實行的是項目掛靠經(jīng)營制，即掛靠到具有建筑資質(zhì)的企業(yè)的名下進(jìn)行施工經(jīng)營。按照一般建筑工程的流程，首先項目工程資金會先匯入建筑企業(yè)的賬下，按照一定的比率或數(shù)字扣除了事先約定的費用，然后由項目負(fù)責(zé)人提供的建筑材料、員工費用等票據(jù)來提走對應(yīng)的現(xiàn)金。建筑公司以相關(guān)賬單或發(fā)票上的金額為重點來進(jìn)行項目的結(jié)算，接下來扣除相關(guān)的費用后作為項目結(jié)算的會計賬務(wù)。因此采用這種核算方式的企業(yè)數(shù)字顯示的利潤就是建筑企業(yè)收取的相關(guān)費用扣除自身經(jīng)營支出剩下的數(shù)字。最終導(dǎo)致企業(yè)利潤微薄或經(jīng)營虧損。

3.還有部分企業(yè)雖然采用掛靠經(jīng)營制，但與其不同之處在于會計賬務(wù)做的更為簡單。最大的特點就是在建筑企業(yè)的賬面上顯示不到項目工程負(fù)責(zé)人的相關(guān)收入，沒有進(jìn)行任何相關(guān)項目成本、資金流動和資金核算。按照這種方式經(jīng)營的企業(yè)管理者往往容易受利益驅(qū)使，使用各種手段壓榨工程相關(guān)支出費用和逃避稅金的繳納，從而造成企業(yè)所得稅核算的復(fù)雜和監(jiān)管的難度。

二、核定征收方式的弊端

1.稅務(wù)部門并不是依據(jù)每個企業(yè)真實的盈利狀況而征收企業(yè)所得稅,而是施行按照行業(yè)平均利潤率基礎(chǔ)上核定應(yīng)稅所得率繳納稅額的辦法,這種辦法讓效益高的企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，但與此同時，卻也加重了效益相對比較弱的企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從而使得其發(fā)展更加受到限制。

2.現(xiàn)在存在建筑企業(yè)列支費用憑證不規(guī)范，大量的白賬等現(xiàn)象，這都是因為稅務(wù)部門減少了對建筑企業(yè)項目的稅前金額扣除的監(jiān)管。這就使得該企業(yè)或上級企業(yè)容易發(fā)生公款貪污、徇私舞弊的現(xiàn)象，從而在交納個人所得稅和增值稅的時候，故意漏繳，產(chǎn)生偷稅漏稅的問題。

3.通常，建筑材料的供應(yīng)廠商是增值稅納稅人。為了可以偷逃相當(dāng)金額的稅金，一些建筑企業(yè)會將與核定企業(yè)交易后所剩的發(fā)票對外出售，從中謀取一部分額外資金。雖然稅務(wù)部門對建筑企業(yè)實行核定征收所得稅，可以加強(qiáng)征收局部企業(yè)所得稅的目的，但從整體稅收和稅收環(huán)境來看，反而是因小失大，造成了更嚴(yán)重的稅務(wù)流失。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自己的會計核算水平，才能從根本上對稅收環(huán)境進(jìn)行綜合整治。

三、對于建筑業(yè)所得稅核定與征收弊端的解決策略

1.對建筑業(yè)所得稅實行評估預(yù)收。稅務(wù)部門應(yīng)該改變原先的被動征收的習(xí)慣，變?yōu)橹鲃诱魇?。建筑行業(yè)一般具有建筑工程和資金回籠周期長、組織結(jié)構(gòu)的獨特性以及核算方式的復(fù)雜多樣化特點，針對該行業(yè)所得稅進(jìn)行評估后進(jìn)行預(yù)收，從而杜絕了建筑企業(yè)的所得稅征收的不全面,稅款流失的狀況。稅務(wù)局對于繳納預(yù)收稅款、賬目清楚能準(zhǔn)確地核算出的建筑企業(yè)，可以采用鼓勵性的評納稅標(biāo)兵企業(yè)。稅務(wù)部門在核定企業(yè)應(yīng)繳的所得稅的時候,可以進(jìn)行核算方法的宣傳。或者也可以引導(dǎo)企業(yè)完善核算方法，提高核算準(zhǔn)確性，提升經(jīng)營管理水平。而對于規(guī)模大小和盈利多少相當(dāng)?shù)钠髽I(yè),實行查賬征收方式和核定征收方式的不同,會造成后者的稅負(fù)率高于前者。

2.加強(qiáng)建筑工程所得稅的核定與征收。建筑工程項目的經(jīng)營方式有兩種，一種是采取掛靠，一種是承包經(jīng)營。稅務(wù)部門應(yīng)重點關(guān)注工程承包者的個人所得稅征收方面，應(yīng)要求建筑企業(yè)將相關(guān)合同以及會計核算方式按工程項目報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，屬于工程承包者的則依法按照建筑公司個人所得稅進(jìn)行扣繳，按照工程評估收益或項目進(jìn)度及時扣繳個人所得稅。

3.完善對建筑業(yè)所得稅繳納的審查。建筑業(yè)的工程都具有工程周期長、施工范圍大、工程資金支付渠道復(fù)雜等特點。這些因素阻礙了稅務(wù)稽查工作，也為工程項目在具體實施時增加了困難。為了彌補稅收漏洞規(guī)范稅收秩序的最后一道關(guān)口，稅務(wù)部門需要加強(qiáng)檢查并爭取會計師事務(wù)所財務(wù)審計和稅務(wù)師事務(wù)所審核簽證的相互合作，促使建筑企業(yè)建立并完善其會計核算制度，規(guī)范化其銷售經(jīng)營。對采取各種手段偷逃稅收的企業(yè)要嚴(yán)格查處，并進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。

4.禁止亂掛靠在有資質(zhì)的建筑企業(yè)。應(yīng)嚴(yán)令禁止企業(yè)隨意掛靠在有建筑行業(yè)資質(zhì)的企業(yè)，這樣會從根源上減少進(jìn)入急于進(jìn)入建筑行業(yè)的企業(yè)，并且減少了擾亂建筑市場秩序。還可以通過制定相應(yīng)的法律法規(guī)，進(jìn)行格式化的規(guī)定，并定期檢測企業(yè)，做好相應(yīng)記錄，存檔在案，以此來實施對建筑行業(yè)的整頓完善。而針對那些無論是有意還是無意出借資質(zhì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處罰，適當(dāng)情況下應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)以起到警示作用，從而在源頭上堵住出借企業(yè)資質(zhì)的不良現(xiàn)象。

四、總結(jié)

近些年來，我國社會的經(jīng)濟(jì)獲得了前所未有的高速增長，建筑產(chǎn)業(yè)獲得的發(fā)展也是空前巨大，其占據(jù)國民生產(chǎn)總值的比重越來越大，通過股市的數(shù)據(jù)可以清楚地看到大量的資金投入到建筑業(yè)，隨之建筑業(yè)企業(yè)已逐步成為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)。所以，建筑業(yè)企業(yè)所得稅的核定與征收是至關(guān)重要的，我們必須要全面的建設(shè)、完善核定征收體系，從而使建筑業(yè)能夠更好地發(fā)展。

[1]鄒其端.規(guī)范建筑業(yè)稅收征管的探討.稅務(wù)研究，1997,(03).

[2]劉惠蘭，夏廣莉.對建筑業(yè)稅收征管的思考.山西財稅，2005,(06).

[3]李坤.企業(yè)所得稅的稅收籌劃分析[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2008,(04).

（作者單位：北京美加恒達(dá)建設(shè)有限公司）