淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

杜良忠

淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

杜良忠

營改增被視為中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要舉措，在營改增的過程中，企業(yè)會面對在稅負、會計核算、發(fā)票管理上的變動等問題，本文由這幾個問題出發(fā)，提出相關(guān)的建議。

營改增；企業(yè)財務(wù)管理

一、營改增的主要內(nèi)容與意義

1.營改增的主要內(nèi)容

營改增就是將原企業(yè)的營業(yè)稅改征為增值稅，營業(yè)稅是指企業(yè)在每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，都需繳納全額的營業(yè)稅，是對企業(yè)的毛收入的征稅，這造成了很大程度的重復(fù)征稅，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營增加了大數(shù)額的成本。2012年1月開始，為了加強企業(yè)競爭力，國家在上海進行營改增改革試驗，隨后擴大到八個省市。主要涉及行業(yè)為交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等。此次的營改增的核心思路就是降低企業(yè)的稅負，促進服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)發(fā)展，著力解決重復(fù)征稅的問題，這標(biāo)志著我國流轉(zhuǎn)稅制改革的正式啟動，將會很大程度的改變我國現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅制，使我國的流轉(zhuǎn)稅制向先進國家靠近。

2.營改增的重要意義

營改增是國家稅制體制改革的重大發(fā)展，是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要環(huán)節(jié)。

首先，對于社會來說，我國正處于改革的深入期，任務(wù)重大，營改增對于企業(yè)發(fā)展、第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)，刺激市場需求，促進社會分工的合理化，加快產(chǎn)業(yè)化進程，建立健全科學(xué)發(fā)展的財稅制度，優(yōu)化投資消費的結(jié)構(gòu)和出口結(jié)構(gòu)，對促進國民經(jīng)濟發(fā)展都具有重大意義。其次，對企業(yè)來說，能夠減掉對企業(yè)征稅的重復(fù)環(huán)節(jié)，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。例如對我企業(yè)來說，原企業(yè)生產(chǎn)化工產(chǎn)品和化工品倉儲服務(wù)，由于混業(yè)經(jīng)營，倉儲收入雖然為營改增，但比例很低，留存地方的稅收很少，分立后，存續(xù)企業(yè)為生產(chǎn)型企業(yè)，新設(shè)企業(yè)從事化工品倉儲服務(wù)。新設(shè)企業(yè)為營改增，相應(yīng)稅收留存地方。而且新設(shè)企業(yè)也為存續(xù)企業(yè)提供倉儲服務(wù)，擴大了稅源。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.稅負影響

營改增之前，營業(yè)稅是對企業(yè)的毛收入的征稅，企業(yè)在每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，都需繳納全額的營業(yè)稅。改革對于試點小規(guī)模的納稅主體來說，原有的3%或者5%的營業(yè)稅率會下降2%。對于一般的納稅者，原來的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不能抵扣稅額，改革后，增加了可以抵扣稅額的范圍和額度，并且將運輸費用支出抵扣進項稅額抵扣比例由7%上升到了11%，大多數(shù)企業(yè)的稅負下降。當(dāng)然，有些企業(yè)的稅負在營改增中稅負不降反增，例如主要成本為勞務(wù)或者其他不可抵扣的行業(yè)，對于這些企業(yè)來說，就應(yīng)該關(guān)注相關(guān)法規(guī)的動向，申請財政補助。

2.會計核算影響

在改變之前，營業(yè)稅的銷售收入包含在主營業(yè)務(wù)收入之內(nèi)，改之后，主營業(yè)務(wù)收入反映的是不含增值稅的銷售收入。即使實際稅負變化不大，凈收益絕對額不受影響。而企業(yè)的利潤率=利潤÷主營業(yè)務(wù)收入，所以，企業(yè)的利潤也會上升。此外，增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅不同，都會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)會計分析、管理決策的時候，就需要重新審視其毛利率、凈利潤率等。增值稅在財務(wù)損益表上，賬務(wù)處理與營業(yè)稅的核算方法不同，營業(yè)稅改增值稅后，收入支出的記賬方法發(fā)生了較大改變，現(xiàn)金流、利潤的細節(jié)也發(fā)生改變。收入上，營改增之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅的依據(jù)是全部的工程造價，改革后，由于增值稅是價外稅，增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性。成本上，建筑材料費、人工費、機械費發(fā)生變動，小額企業(yè)、開具專業(yè)發(fā)票能力小的企業(yè)，增加了稅負，降低了利潤?，F(xiàn)金流、利潤的影響主要體現(xiàn)在確認收入并且繳納賦稅的環(huán)節(jié)，改革后的利潤變化取決于收入、成本的減少比例及營業(yè)稅稅金減少程度，現(xiàn)金流變化與之成反比。改革對優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流有促進作用。

3.發(fā)票管理影響

增值稅的專用發(fā)票能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，有完稅憑證的作用，對于增值稅的發(fā)票規(guī)定比營業(yè)稅發(fā)票的規(guī)定多，改革后，增值稅發(fā)票管理將一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)分開來，并且對一般納稅人有專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，不同的發(fā)票適用范圍也有不同規(guī)定，在限額上，增值稅與營業(yè)稅相比，普通發(fā)票的限額更低，增值稅的發(fā)票規(guī)定嚴格，使用不當(dāng)可能招致刑事處罰，這使得發(fā)票管理的要求比以前嚴格地多。

4.適用稅率和計稅基數(shù)變化。

營改增改變之前，營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅基數(shù)計算應(yīng)繳營業(yè)稅。營改增實施后，按相應(yīng)的增值稅稅率或征收率計算應(yīng)繳增值稅。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅,計稅基數(shù)發(fā)生了變化。例如：收入為300萬元，營業(yè)稅為300*5%=15萬元，通過計算，增值稅約16.98萬元，比較兩稅大小，應(yīng)交增值稅大于應(yīng)交營業(yè)稅，主要是因為其稅率和計稅基數(shù)不同。

三、結(jié)合營改增加強企業(yè)財務(wù)管理的建議

1.利用改稅契機，加強納稅籌劃

營改增實施的情況下，很多企業(yè)的納稅性質(zhì)和主體都不同，很可能為企業(yè)帶來風(fēng)險，，因此，要注重納稅籌劃的優(yōu)化和完善。第一，企業(yè)應(yīng)借助流通環(huán)節(jié)進行稅負轉(zhuǎn)移，達到減少稅額的目的，選擇合作商時確保合作企業(yè)的財務(wù)管理程序完善、有能力開具全套的增值稅發(fā)票，挖掘客戶資源，借助營改增的契機來拓寬業(yè)務(wù)，節(jié)約成本，獲得更大利潤。

2.改進企業(yè)賬務(wù)處理流程

首先，為了適應(yīng)營改增的稅制改革，企業(yè)要健全完善現(xiàn)有的會計核算制度，按現(xiàn)行規(guī)定進行增值稅的會計處理，正確設(shè)置明細賬目，嚴格按照規(guī)定進行增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)核算，準(zhǔn)確提供真實可靠的稅務(wù)資料。其次，對于企業(yè)新增的業(yè)務(wù)，企業(yè)必須研究出一套適應(yīng)的財務(wù)操作流程，同時確保這些操作流程能夠切實實行。再次，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)探索營改增的財務(wù)處理手段，在法律的范圍內(nèi)合理地最大程度地減少稅額，減少企業(yè)成本，增加盈利。

3.加強企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制就是要對營改增的相關(guān)變化、新的制度實施的監(jiān)控，營改增之后，許多財務(wù)制度都發(fā)生了很大變化，必須加強內(nèi)部控制以確保新增體制的實施，還應(yīng)提高工作人員的素質(zhì)，確保他們有能力處理營改增的相關(guān)問題，調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，變更財務(wù)目標(biāo)和操作手法，爭取更大的盈利。

總之，營改增的推行對企業(yè)來說是機遇與挑戰(zhàn)并存，營改增一方面可以減低企業(yè)的稅負，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，一方面又為某些行業(yè)例如主要成本為勞務(wù)或者其他不可抵扣的行業(yè)增加了負擔(dān)，所以，要了解營改增帶來的變化，充分利用營改增的優(yōu)勢，改變企業(yè)的相關(guān)財務(wù)制度，借此契機得到更大的發(fā)展。

[1]陳振暉.論增值稅改革對小規(guī)模納稅人的影響[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010(02).

[2]鄒小康,施長友.交通運輸業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型探討[J].財會通訊(理財版),2007(12).

（作者單位：江蘇利士德化工有限公司）