農(nóng)業(yè)企業(yè)營業(yè)收入確認應(yīng)注意的幾個問題

周曉梅

農(nóng)業(yè)企業(yè)營業(yè)收入確認應(yīng)注意的幾個問題

周曉梅

營業(yè)收入是一項反映企業(yè)經(jīng)營成果的指標，是企業(yè)取得利潤的重要保障，是企業(yè)現(xiàn)金流入的重要組成部分，也是集團企業(yè)考核下屬單位經(jīng)營情況的重要指標。營業(yè)收入確認應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，同時滿足相關(guān)條件，嚴格履行合同要件。

農(nóng)業(yè)企業(yè)；營業(yè)收入確認；注意問題

一、營業(yè)收入的概述

營業(yè)收入是企業(yè)在一定時期的經(jīng)營過程中,通過對外銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入，主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)收入是一項反映企業(yè)經(jīng)營成果的指標，是企業(yè)取得利潤的重要保障，是企業(yè)現(xiàn)金流入的重要組成部分，也是集團企業(yè)考核下屬單位經(jīng)營情況的重要指標。一般來講，營業(yè)收入的增加會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入的增加，從而增加資產(chǎn)和股東權(quán)益。加強營業(yè)收入管理，正確核算營業(yè)收入，可以促使企業(yè)深入研究和了解市場需求的變化，作出正確的經(jīng)營決策，避免盲目生產(chǎn)，增強企業(yè)的競爭力。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)營業(yè)收入確認存在的幾個問題

（一）虛構(gòu)收入。這是最嚴重的財務(wù)造假行為，有幾種做法：一是白條出庫，作銷售入賬；二是對內(nèi)給家庭農(nóng)場承包職工提供種子、化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料，視同銷售，確認收入；三是虛開發(fā)票，確認收入；四是代購代銷方式銷售產(chǎn)品，有些企業(yè)通過固定客戶代購代銷農(nóng)產(chǎn)品，按照代購產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，按照代銷產(chǎn)品售價確認為營業(yè)收入，收取的手續(xù)費另外再確認營業(yè)收入，從業(yè)務(wù)發(fā)生的流程來看，并沒有現(xiàn)金流的增減變動，形成的債權(quán)債務(wù)相互對沖，也無相關(guān)單據(jù)證明業(yè)務(wù)的真實性，該類代購代銷業(yè)務(wù)存在虛增收入和成本的情況。

（二）提前或推遲確認收入。一是將一些不確定性的收入確定為收入，以美化業(yè)績。如在收購家庭農(nóng)場自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品入庫時就預(yù)作收入。二是以預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品延遲確認收入。主要表現(xiàn)為，農(nóng)產(chǎn)品發(fā)出，貨款也收到了，推遲收入確認時間。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下運用。

（三）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將財政撥款結(jié)余轉(zhuǎn)做收入，不符合財政部財會[2008]15號文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中“將取得的政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)撥款和直接支付給自然人（如農(nóng)工、職工家庭或職工家庭農(nóng)場等）的財政補貼等應(yīng)當(dāng)作為負債處理”的規(guī)定。

（四）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將代收代繳的水電費作為營業(yè)收入，不符合《企業(yè)會計準則第14號具體準則——收入》第二條“企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負債處理，不應(yīng)當(dāng)確認為收入”的規(guī)定。

（五）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將家庭農(nóng)場應(yīng)上繳的承包費，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，收到家庭農(nóng)場上繳的承包費就確認收入，未收到的承包費則暫不確認收入，實際就是延遲確認收入；還有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將家庭農(nóng)場應(yīng)上繳的承包費，將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制混用，根據(jù)當(dāng)年收入指標完成情況來確認收入。不符合財政部財會[2008]15號文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中明確的農(nóng)墾企業(yè)家庭農(nóng)場上繳承包費收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入的規(guī)定。

三、企業(yè)營業(yè)收入確認應(yīng)把握的重點

財政部于2006年頒布了新的《企業(yè)會計準則》,針對農(nóng)墾企業(yè)核算的特殊情況,財政部財會[2008]15號文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中又對農(nóng)墾企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)進行了明確。筆者認為農(nóng)墾企業(yè)營業(yè)收入的確認，應(yīng)把握以下幾點：

（一）營業(yè)收入確認應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會計準則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告?！睘榇?，農(nóng)業(yè)企業(yè)確認營業(yè)收入應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。也就是說，一切要素的時間確認，特別是收入和費用的時間確認，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標準。

（二）營業(yè)收入確認應(yīng)同時滿足的條件。農(nóng)業(yè)企業(yè)確認銷售農(nóng)產(chǎn)品收入，應(yīng)當(dāng)同時滿足《企業(yè)會計準則第14號準則—收入》規(guī)定的五個條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

農(nóng)業(yè)企業(yè)確認家庭農(nóng)場承包費收入（屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入），應(yīng)當(dāng)同時滿足《企業(yè)會計準則第14號準則—收入》規(guī)定的兩個條件：1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計量。

（三）營業(yè)收入確認應(yīng)嚴格履行合同要件

我們在實際的內(nèi)部審計中，遇到一些企業(yè)，能夠及時規(guī)范簽訂銷售合同和土地承包合同，嚴格履行銷售合同確認農(nóng)產(chǎn)品銷售收入，嚴格履行土地承包合同，確認家庭農(nóng)場上繳的承包費收入。銷售合同按實際銷售情況或銷售訂單而定，土地承包合同一年一簽，租金一次性收取并在全年各月平均分攤。也只有這樣確認的收入才是真實可靠的。一些企業(yè)為了應(yīng)付考核，或美化業(yè)績，或強調(diào)農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性，搞出的統(tǒng)計收入，用畝產(chǎn)、畝數(shù)和市場價預(yù)估出收入，往往收入水分較大。

（四）不應(yīng)確認為營業(yè)收入的情況

不應(yīng)當(dāng)確認為收入的農(nóng)業(yè)企業(yè)收到的財政資金，有三種：一是政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金。如世界銀行貸款項目資金和農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)借款等，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定作為“長期借款”進行會計處理。二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)撥款。如小型水利設(shè)施撥款、基建撥款、技術(shù)推廣項目撥款等，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定作為“專項應(yīng)付款”進行會計處理。三是直接支付給自然人（如農(nóng)工、職工家庭或職工家庭農(nóng)場等）的財政補貼款，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定作為“其他應(yīng)付款”進行會計處理。

對于企業(yè)代第三方收取的款項，也就是一般講的，企業(yè)代收代繳的費用，不應(yīng)當(dāng)確認為收入，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第14號準則—收入》第二條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為負債處理。

四、結(jié)論

收入的確認是財務(wù)會計的一大難題，是會計決策的一部分。收入能否確認和何時確認主要取決于企業(yè)主管的決策，會計人員的專業(yè)判斷只能在一定程度上明確收入的確認，即使會計人員很明確，但往往會因企業(yè)決策者的某種深層次、鮮為人知的決策，導(dǎo)致確認收入的不規(guī)范，這點經(jīng)常還不被人們所注意，有人指責(zé)會計人員缺乏獨立的判斷能力是偏頗的。盡管如此，財務(wù)人員依然要嚴格執(zhí)行會計準則，合理真實確認企業(yè)營業(yè)收入。

[1]胡恒勇.《農(nóng)墾企業(yè)對家庭農(nóng)場上繳承包費收入的確認》，中國農(nóng)業(yè)會計，2010-4.

(作者單位：甘肅省農(nóng)墾集團有限責(zé)任公司)