建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

楊杰鋒

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

楊杰鋒

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目管理活動(dòng)全過程進(jìn)行的審計(jì)。本文通過分析跟蹤審計(jì)的必要性,結(jié)合跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析,重點(diǎn)闡述如何通過風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制來完善跟蹤審計(jì)。

建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和政府投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大,重大政府建設(shè)項(xiàng)目逐漸成為各級政府關(guān)心的熱點(diǎn),百姓關(guān)注的焦點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，在監(jiān)督財(cái)政資金的管理使用、提高項(xiàng)目資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。筆者結(jié)合政府投資審計(jì)工作實(shí)踐，從建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開展的必要性、跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和如何通過風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制來完善跟蹤審計(jì)等方面談幾點(diǎn)自己的看法。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必要性

（一）社會(huì)發(fā)展的迫切需要

工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中往往存在建設(shè)單位未納入政府招投標(biāo)管理平臺(tái)通過公開招投標(biāo)程序選定施工單位、材料供應(yīng)商和監(jiān)理單位，從而無法提供招投標(biāo)書、中標(biāo)通知書等資料，給建設(shè)項(xiàng)目管理帶來資料不完整和程序不到位的潛在風(fēng)險(xiǎn)。我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、規(guī)劃或可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工進(jìn)度、完工驗(yàn)收和和竣工決算審計(jì)的各個(gè)階段都需要實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全面質(zhì)量控制。

（二）依法審計(jì)的根本需要

目前政府財(cái)政資金投資開展的工程建設(shè)項(xiàng)目參照《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑法》等相關(guān)法規(guī)依據(jù),在工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中,國家審計(jì)除按《審計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)外,還須要參照相關(guān)其他法律的要求進(jìn)行依法審計(jì)。開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì),把相關(guān)法律法規(guī)有機(jī)銜接起來,減少竣工審定價(jià)與合同簽訂的價(jià)格之間的不同，更能保證工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)范性，防止損失浪費(fèi)行為的發(fā)生。

（三）基建審計(jì)的自身需要

國家審計(jì)部門進(jìn)行的投資基建審計(jì)方式仍以事后監(jiān)督為主,完全不能起到事前預(yù)防和事中監(jiān)控的作用,盡管傳統(tǒng)上的工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)一定程度上也能核減部分工程費(fèi)用,降低了工程造價(jià),減少財(cái)政資金支出，但由于審計(jì)時(shí)間介入滯后、信息不完全對稱和潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等原因,使得投資基建審計(jì)監(jiān)督還缺乏相應(yīng)力度和深度。

二、跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）工程項(xiàng)目管理過程中的各種情況對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響

一是工程管理不到位，結(jié)算資料不完整，在工程聯(lián)系單的簽證上，建設(shè)單位對施工單位報(bào)送的聯(lián)系單未經(jīng)復(fù)核，上報(bào)多少就簽多少，簽證發(fā)生變更的原因表述也不明確，簽證不及時(shí)，多數(shù)都集中在工程完工后一次簽證的形式。二是對工程資料初審工作不夠重視，管理混亂，施工過程中沒有按相關(guān)要求進(jìn)行資料的收集和歸檔工作，直接影響工程完工后的價(jià)款結(jié)算。三是工程款超額支付。部分工程付款單后面未附結(jié)算依據(jù)，有些工程預(yù)算與結(jié)算都由一個(gè)人編制，缺少監(jiān)督。

（二）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不適應(yīng)審計(jì)工作的需要

部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)、工作疏忽，還有少數(shù)專業(yè)水平不過關(guān)，經(jīng)驗(yàn)和能力欠缺，單獨(dú)完成審計(jì)業(yè)務(wù)就有困難，更有對投資基建審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)未進(jìn)行深入或擴(kuò)大范圍的審查，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著政府投資項(xiàng)目規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)機(jī)關(guān)委托協(xié)審機(jī)構(gòu)的外聘業(yè)務(wù)逐年增長，同時(shí)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足社會(huì)需求，審計(jì)人員快速增加，人員構(gòu)成參差不齊、流動(dòng)性大，甚至部分機(jī)構(gòu)為了拿到審計(jì)業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報(bào)價(jià)，致使不合理低價(jià)中標(biāo)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量就難以保障。

三、跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）重視跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善制度建設(shè)

在推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，黨委政府應(yīng)重視政府工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用，要求審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)好經(jīng)濟(jì)“衛(wèi)士”和政府“謀士”；同時(shí)，深化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，強(qiáng)化防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識，主動(dòng)采取有效措施，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)中存在的問題，使國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，完善政府投資項(xiàng)目管理辦法和跟蹤審計(jì)制度，保證跟蹤審計(jì)有效順利實(shí)施。

（二）跟蹤審計(jì)應(yīng)從源頭抓起，準(zhǔn)確定位職責(zé)

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對工程建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。在跟蹤審計(jì)過程中，從源頭抓起，要找準(zhǔn)審計(jì)工作的定位，正確處理好與建設(shè)單位、施工、監(jiān)理等單位的關(guān)系。跟蹤審計(jì)促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個(gè)工程實(shí)施處于全過程跟蹤監(jiān)督中。

（三）規(guī)范跟蹤審計(jì)程序，提高審計(jì)工作效率

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)重視審計(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范操作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)取證單和審計(jì)工作底稿，并對取證資料和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性和合規(guī)性負(fù)責(zé)，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，提煉有針對性的審計(jì)建議。同時(shí)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、篩選、分類、匯總工程結(jié)算審核和審計(jì)工作底稿的編制及審計(jì)文書的制作等方面，可充分利用各類審計(jì)軟件開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，并形成相應(yīng)的電子檔案，以提高審計(jì)工作效率。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)素質(zhì)

一是不斷提高審計(jì)工作者業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)，幫助和支持工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員學(xué)習(xí)政策和法規(guī);二是跟蹤審計(jì)人員要勤下工地、深入現(xiàn)場，努力提高基建審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；三要教育跟蹤審計(jì)人員要時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心中，加強(qiáng)自身修養(yǎng)、增強(qiáng)自身本領(lǐng)和提高服務(wù)意識；四是時(shí)刻提醒審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)委托外審管理，保證審計(jì)質(zhì)量

政府購買社會(huì)服務(wù)是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的趨勢，當(dāng)政府投資跟蹤審計(jì)項(xiàng)目逐年增多時(shí)，需要借助協(xié)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)力量來完成跟蹤審計(jì)任務(wù)。委托社會(huì)審計(jì)時(shí)應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)來選擇技術(shù)力量強(qiáng)，信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，更關(guān)鍵是挑選優(yōu)秀的審計(jì)組成員，定期或不定期地對委托審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和考核，并制定一定的具有操作性的管理辦法來加以約束和獎(jiǎng)勵(lì)，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確保審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

工程建設(shè)領(lǐng)域跟蹤審計(jì)有利于化解與防范政府投資項(xiàng)目的決策風(fēng)險(xiǎn)，防止滋生腐敗現(xiàn)象，從制度上保證政府投資的效益，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必然迎來新的發(fā)展機(jī)遇。

[1]劉罡.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定位與協(xié)調(diào)[J].中國審計(jì), 2005,(12):39—40.

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[3]汪杰東.關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的若干探索[J].建筑經(jīng)濟(jì),2006,(11):58—59.

（作者單位：浙江省金華市婺城區(qū)審計(jì)局）