目標(biāo)成本管理應(yīng)用初探

段開峰

目標(biāo)成本管理應(yīng)用初探

段開峰

本文探討了目標(biāo)成本管理理論在企業(yè)實務(wù)中的應(yīng)用，介紹了在全球競爭環(huán)境下提升企業(yè)成本競爭優(yōu)勢、打造快速反應(yīng)以及實現(xiàn)全過程、全員的多層次、多方位的目標(biāo)成本管理體系的經(jīng)驗。

目標(biāo)成本；價值鏈；績效考核；信息化

我公司從事娛樂休閑產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，該行業(yè)是一個充分競爭性的行業(yè)，市場價格透明。本文結(jié)合實務(wù)管理經(jīng)驗，從制度設(shè)計、執(zhí)行控制、績效考核、信息化支持等方面探討目標(biāo)成本管理的應(yīng)用實踐。

一、成立目標(biāo)成本管理小組并制定目標(biāo)成本管理制度

目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本。目標(biāo)成本法是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實而展開一系列成本控制活動的總稱，其實質(zhì)上是一種事前、事中、事后的全過程成本管理方法，涉及部門多、范圍廣，因此需成立目標(biāo)成本管理小組。為提高運作效率，可以將目標(biāo)成本管理納入全面預(yù)算管理體系中，目標(biāo)成本管理小組成員隸屬于全面預(yù)算管理委員會，由總裁直接領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)處處長負(fù)責(zé)具體實施。為保證目標(biāo)成本管理有序開展，公司制訂了《目標(biāo)成本管理規(guī)定》，該規(guī)定相關(guān)內(nèi)容體現(xiàn)在全面預(yù)算管理有關(guān)制度中，就目標(biāo)成本管理的主體、職責(zé)、實施辦法、實施過程、系統(tǒng)應(yīng)用、考核做了詳細(xì)規(guī)定。這樣，既可以保證目標(biāo)成本管理的獨立性，又可以從頂層設(shè)計上實現(xiàn)目標(biāo)成本管理在全面預(yù)算管理框架下實施，并實現(xiàn)了與全面預(yù)算管理在制度、流程、系統(tǒng)、方法上的共享，保障了目標(biāo)成本管理的全員參與度與全過程控制。

二、目標(biāo)成本管理的執(zhí)行控制

（一）目標(biāo)成本的設(shè)定

1.新的經(jīng)營年度前，目標(biāo)成本管理小組根據(jù)市場反饋的信息，確定一個基本的銷售價格，這個價格是基于對競爭對手同類產(chǎn)品歷史價格的研究，同時考慮未來原材料價格走勢等因素預(yù)計競爭對手可能采取的價格策略的基礎(chǔ)上確定的。

2.在基本銷售價格的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司需要達(dá)成的預(yù)算利潤水平，倒推出產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到的成本水平，即產(chǎn)品的目標(biāo)成本=基本銷售價格×（1-預(yù)算銷售利潤率）。

（二）目標(biāo)成本控制的價值鏈分析

運用價值鏈分析法，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計、材料采購、生產(chǎn)制造、日常管理等控制過程中。涉及到產(chǎn)品目標(biāo)成本管理的有技術(shù)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、管理部門、供應(yīng)商、客戶等，如何將這些價值鏈環(huán)節(jié)體現(xiàn)在目標(biāo)成本管理中非常關(guān)鍵。公司采用產(chǎn)品計劃成本表的形式將涉及到這些價值鏈的要素全部反映出來，即：

產(chǎn)品計劃成本=∑原材料工藝參數(shù)×原材料單價+∑產(chǎn)品工序工時×工時價格+產(chǎn)值×制造費用比例+產(chǎn)值×期間費用比例

1.技術(shù)部門對產(chǎn)品的性價比（包括用料品種、規(guī)格和用量，即工藝參數(shù)）負(fù)責(zé)，采購部門對原材料單價及供應(yīng)商關(guān)系負(fù)責(zé)，工廠對產(chǎn)品工序工時及制造費用負(fù)責(zé)，管理部門對期間費用以及客戶關(guān)系負(fù)責(zé)等。

2.根據(jù)產(chǎn)品計劃成本與設(shè)定的目標(biāo)成本之間的差異測算出一年需要降低的總成本額度，再根據(jù)價值鏈分析，將總成本降低額度分解到每個控制環(huán)節(jié)，具體為：（1）技術(shù)部門：是目標(biāo)成本控制的重點，承擔(dān)較多的成本降低額度；（2）采購部門：是目標(biāo)成本控制的重點，承擔(dān)較多的成本降低額度；（3）制造部門：是目標(biāo)成本控制的次重點，承擔(dān)相應(yīng)的成本降低額度；（4）管理部門：是目標(biāo)成本控制的次重點，承擔(dān)相應(yīng)的成本降低額度。

經(jīng)測算，公司要在2013年制定的計劃成本的基礎(chǔ)上降低總成本額度3000萬元。根據(jù)價值鏈分析，技術(shù)部門應(yīng)承擔(dān)1700萬元，采購部門承擔(dān)800萬元，制造部門應(yīng)承擔(dān)400萬元，管理部門應(yīng)承擔(dān)100萬元。

（三）實現(xiàn)成本控制目標(biāo)的具體措施

1.技術(shù)部門：主要是改進(jìn)工藝配方，在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過調(diào)整工藝配方（包括原料替代、調(diào)整用料量等），降低成本：（1）開發(fā)嘗試可以使用回爐料的產(chǎn)品，降低材料成本可以達(dá)到20%；（2）采用脫離設(shè)備，將原來作為廢料低價出售的邊角料分解（一般可以達(dá)到85%的回收率），用回收原料重新回爐生產(chǎn)，降低材料成本可以達(dá)到50%；（3）優(yōu)化調(diào)整分離工序的試劑種類和用量，達(dá)到降低分離成本，同時提高產(chǎn)量；（4）通過優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改善外觀設(shè)計等實現(xiàn)節(jié)省用料、減少制造工序等。

2.制造部門：（1）實施自動化項目，降低用工數(shù)量、提高效率，從而降低人工成本；（2）實施節(jié)能降耗項目，降低能源消耗；（3）加強制造過程管控，降低殘次品率；（4）優(yōu)化生產(chǎn)現(xiàn)場布局，消除不產(chǎn)生價值的作業(yè)等。

3.管理部門：（1）優(yōu)化作業(yè)流程，減員增效；（2）開展外匯金融業(yè)務(wù)，降低匯率風(fēng)險成本。

三、目標(biāo)成本管理的績效考核

第一，針對目標(biāo)成本管理價值鏈中的各一級部門，集團(tuán)總部就各項指標(biāo)的考核內(nèi)容及應(yīng)達(dá)成定額與其簽訂目標(biāo)成本控制考核任務(wù)書，按完成指標(biāo)不同區(qū)間給予獎勵，對完不成指標(biāo)的按不同區(qū)間給予一定的處罰。

第二，各一級部門在本部門內(nèi)實施目標(biāo)成本控制指標(biāo)的再次分解，真正落實到具體的單位以及負(fù)責(zé)人，通過激勵措施的靈活運用，促進(jìn)各級部門和全體員工高度重視并持續(xù)推進(jìn)目標(biāo)成本管理工作。

第三，對于目標(biāo)成本控制的效果，每月評估總結(jié)一次，具體為從下到上逐層匯報，最終形成《目標(biāo)成本管理執(zhí)行控制情況月度總結(jié)報告》，并在目標(biāo)成本管理小組月度例會上進(jìn)行討論，總結(jié)經(jīng)驗，確保各項控制措施得到有效實施。

四、目標(biāo)成本管理的信息化支持

要及時、準(zhǔn)確評估各部門在目標(biāo)成本控制過程中發(fā)揮的作用，就需要建立一套信息化管理系統(tǒng)。根據(jù)公司產(chǎn)品特點，這個信息系統(tǒng)是以計劃成本表模塊為基礎(chǔ)，該模塊集合了各部門在目標(biāo)成本控制中需要達(dá)到的控制指標(biāo)，比如目標(biāo)用料工藝參數(shù)、目標(biāo)工序工時、目標(biāo)原材料采購價格、目標(biāo)制造費用、目標(biāo)期間費用等。

該系統(tǒng)可以實現(xiàn)：（1）每批生產(chǎn)入庫產(chǎn)品的實際用料與目標(biāo)用料的差異；（2）每批生產(chǎn)入庫產(chǎn)品的實際工時與目標(biāo)工時的差異；（3）每月生產(chǎn)入庫產(chǎn)品的實際制造費用與目標(biāo)制造費用的差異；（4）每月生產(chǎn)入庫產(chǎn)品的實際期間與目標(biāo)期間的差異。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合車間原料領(lǐng)用數(shù)據(jù)、采購數(shù)據(jù)、能源消耗數(shù)據(jù)、用工數(shù)據(jù)、期間費用預(yù)算數(shù)據(jù)等，就能實時分析目標(biāo)成本與實際成本之間差異，及時查找問題，分析并提出解決方案。在次月的目標(biāo)管理成本控制情況總結(jié)中，評估上月改善方案的實施效果，總結(jié)經(jīng)驗，不斷改進(jìn)，最終達(dá)成成本控制目標(biāo)。該信息化系統(tǒng)可以實現(xiàn)目標(biāo)成本的“確定—分解—實現(xiàn)—再確定—再分解……”這樣一個循環(huán)過程，以達(dá)到成本的持續(xù)改善目標(biāo)。

公司的目標(biāo)成本管理經(jīng)驗表明：依托信息化系統(tǒng)載體，將目標(biāo)成本管理制度化、流程化，充分進(jìn)行價值鏈分析，結(jié)合全面預(yù)算管理，在公司管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，必定能夠保持成本競爭優(yōu)勢和持久的企業(yè)生命力。

[1]徐慧娥.淺探生產(chǎn)企業(yè)如何實施目標(biāo)成本管理.財經(jīng)界，2013年第3期.

[2]財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013年4月.

（作者單位：上海榮威塑膠工業(yè)有限公司）