完善醫(yī)院全成本核算體系的思考

周小平 張海燕

完善醫(yī)院全成本核算體系的思考

周小平 張海燕

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革步伐的加快，給醫(yī)院帶來更加激烈的市場競爭，醫(yī)院需要改變以往的經(jīng)營模式，采取資源節(jié)約和成本降低的精細(xì)化管理模式，提高醫(yī)院全成本核算的管理水平。本文分析了醫(yī)院成本核算管理現(xiàn)狀，提出了關(guān)于完善醫(yī)院全成本核算管理體系的幾點思考。

醫(yī)院全成本核算；管理體系

一、醫(yī)院成本核算管理的現(xiàn)狀

管理者對全成本核算認(rèn)識模糊，管理觀念滯后，成本核算方法單一。長久以來，醫(yī)院都只重視收入的多少，忽視財務(wù)管理，尤其是成本核算和成本分析。通常由會計人員兼任，沒有設(shè)置獨立的成本核算管理崗位，無法細(xì)致化開展成本核算。內(nèi)部控制體制把成本核算工作作為配合醫(yī)院獎金分配的輔助手段，而不是科學(xué)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使得成本核算工作發(fā)生方向性錯誤。

醫(yī)院各職能科室協(xié)調(diào)不夠，缺少有效的溝通。目前全成本核算管理工作大都由財務(wù)部門擔(dān)任，而財務(wù)部門只是與其他部門并列，沒有領(lǐng)導(dǎo)其他部門的權(quán)限，一遇到問題，各個部門之間就相互推諉，工作效率低下。

醫(yī)院管理信息化程度落后，數(shù)據(jù)獲取方式不科學(xué)。醫(yī)院辦公系統(tǒng)、金算盤財務(wù)系統(tǒng)和庫房管理系統(tǒng)不能夠信息共享，造成各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)不能銜接，無法相互匹配等。許多原始數(shù)據(jù)不能直接采用，必須依靠人工調(diào)整，影響了數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。

二、建立全成本核算管理體系

(一)建立全成本核算信息管理系統(tǒng)平臺，完善醫(yī)院財務(wù)管理體系

1.會計核算中的成本費用按會計科目歸集，成本核算要求將費用按成本核算對象進(jìn)行分?jǐn)?，成本?shù)據(jù)量龐大復(fù)雜，如果依靠手工操作，要保持會計核算和成本核算的一致性難度很大。因此醫(yī)院需要引進(jìn)全成本核算管理系統(tǒng)，應(yīng)用計算機(jī)軟件系統(tǒng)實現(xiàn)成本核算管理，使成本核算數(shù)據(jù)的收集、計算、分?jǐn)?、匯總依靠計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，既提高了工作效率，又能保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。

2.通過成本核算管理系統(tǒng)，成本數(shù)據(jù)由金算盤財務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的本期醫(yī)療成本與管理費用以及待沖基金組成，收入由本期財政補助收入及醫(yī)療服務(wù)收入組成，其中醫(yī)療服務(wù)收入數(shù)據(jù)由醫(yī)院HIS系統(tǒng)導(dǎo)出同期數(shù)據(jù)，成本與收入的配比就要求成本數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性和及時性，減少成本分?jǐn)倳r間的延遲。一般情況下HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法修改，這就要求成本數(shù)據(jù)盡量與HIS系統(tǒng)同步，例如選擇適合醫(yī)院特色的固定資產(chǎn)折舊方法，對房屋維修費等大額的一次性支出選擇分次分?jǐn)偝杀镜取?/p>

3.建立醫(yī)院全面成本管控體系，成本核算的最終目標(biāo)是成本管控，通過成本管控精簡醫(yī)院不必要的流程和支出，提高醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算管理水平，使醫(yī)院的支出由事后匯總向事前控制轉(zhuǎn)變。同時整合醫(yī)院管理系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、金算盤財務(wù)系統(tǒng)等系統(tǒng)提供的信息，達(dá)到信息共享，幫助醫(yī)院的精細(xì)化管理。

(二)建立健全的醫(yī)院成本管理組織體系

1.成立獨立的醫(yī)院成本核算辦公室和成本項目實施小組，由醫(yī)院辦公會領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)、醫(yī)學(xué)工程部、信息中心等部門負(fù)責(zé)人組成。根據(jù)醫(yī)院的科室配備建立核算科室字典，醫(yī)院所有科室使用統(tǒng)一的科室字典，去除因為科室編碼或名稱不同而對信息共享的阻礙。

2.建立健全的醫(yī)院成本核算組織架構(gòu)，完善成本管理體系。全成本核算將醫(yī)院的科室分為以下幾類：（1）行政后勤類科室，包括各行政管理科室，如院辦、黨辦、人事科等。（2）醫(yī)療輔助類科室，包括掛號處、住院處等為其他科室提供內(nèi)部服務(wù)的科室，服務(wù)于臨床服務(wù)類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室。（3）醫(yī)療技術(shù)類科室，包括檢驗科、放射科、手術(shù)室等為臨床服務(wù)類科室提供醫(yī)療技術(shù)支持和輔助診療的科室。（4）臨床服務(wù)類科室，包括各門診、住院等直接為病人服務(wù)的科室。

（三）加強各項前期準(zhǔn)備工作，為醫(yī)院全成本核算打好基礎(chǔ)

1.進(jìn)行全院范圍的清產(chǎn)核資，成立專門的清產(chǎn)核資工作小組，由工作人員全面檢查核對醫(yī)院的材料、設(shè)備、人員情況、債權(quán)債務(wù)等，將核對結(jié)果形成書面記錄，以備查用。

2.健全完善成本核算規(guī)章制度，制定成本核算工作流程。在醫(yī)院各科室組織全成本核算的培訓(xùn)工作，使醫(yī)院全體人員對全成本核算管理有正確的認(rèn)識。

3.組織財務(wù)人員和相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。隨著新醫(yī)院財務(wù)制度的實施，醫(yī)院的會計核算以及成本核算對財務(wù)人員提出了更高的要求，但成本核算并非只是財務(wù)部門的事情。公司的非財務(wù)管理人員也需要了解一定現(xiàn)代財務(wù)管理技能和方法，具備一定的財務(wù)知識和成本意識，才能夠理解成本核算工作的重要性，推進(jìn)全成本核算工作，乃至項目成本核算以及病種成本核算工作的進(jìn)展。

三、優(yōu)化設(shè)計成本分?jǐn)偟牧鞒?/h2>

（一）建立科學(xué)合理的成本分?jǐn)偡椒?/p>

1.科室成本的分?jǐn)偼ǔ０凑帐芤嬖瓌t進(jìn)行，即同級科室不相互分?jǐn)?、不逆向分?jǐn)?。分?jǐn)偭鞒滩捎萌壏謹(jǐn)偡椒?，先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)傁禂?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。再將醫(yī)療輔助類科室成本向醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)傁禂?shù)可采用人員比例、工作量等。最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)傁禂?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、面積、占用資產(chǎn)等。分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院科室的全成本。

2.明確成本歸集。將醫(yī)院各科室直接發(fā)生的費用直接計入該科室，將不能直接歸集的費用計算計入科室。可直接歸集的成本有人員經(jīng)費、藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、醫(yī)療風(fēng)險基金等，需計算計入科室的成本有取暖費、電費、水費等。

3.合理分?jǐn)偝杀?。醫(yī)院內(nèi)各科室按功能可分為兩大類，一類是直接為病人服務(wù)的科室，另一類是為直接科室提供服務(wù)的科室，如供應(yīng)室、行政后勤科室等。這些科室雖然沒有為病人服務(wù)，但間接參與了為病人服務(wù)的過程，其服務(wù)價值通過直接科室的服務(wù)得到體現(xiàn)，因此間接科室的成本應(yīng)該分?jǐn)偟街苯涌剖疑?，最終通過醫(yī)療服務(wù)項目收費得到補償。

（二）建立全成本核算分析體系

1.全面分析：了解整個醫(yī)院總體的收入、成本及收益情況；了解門診、住院的收益狀況、成本構(gòu)成狀況；門診、住院本量利分析狀況；收益前5名和后5名的狀況。

2.科室盈余(虧損)統(tǒng)計分析：統(tǒng)計直接醫(yī)療科室虧損科室數(shù)量以及占科室總數(shù)的比例、盈余科室數(shù)量以及占科室總數(shù)的比例。對虧損科室深化分析，層層挖掘，找出虧損的根本原因，堵住漏洞。

3.診次成本、床次成本、本量利分析。

4.收入、成本、收益的比較、構(gòu)成、趨勢分析。

全成本核算是一項綜合的系統(tǒng)工程，在新醫(yī)院財務(wù)制度助推下全成本核算已成為當(dāng)今醫(yī)院管理的核心問題。加強醫(yī)院內(nèi)部的成本核算管理，實時動態(tài)地掌握醫(yī)院的成本狀況，從成本的事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)算、事中控制、事后監(jiān)督的全過程的成本核算管理，才能更好的保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全性和完整性，優(yōu)化醫(yī)院資源配置,為醫(yī)院的發(fā)展壯大提供有力支撐。

（作者單位：首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京胸科醫(yī)院）

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