淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

趙茂林

淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

趙茂林

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，運(yùn)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅的不合理性已經(jīng)明顯暴露出來(lái)，并嚴(yán)重阻礙了稅制改革的進(jìn)程。為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，將運(yùn)費(fèi)由營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一個(gè)勢(shì)在必行的重要舉措。本文通過(guò)分析交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅優(yōu)越于營(yíng)業(yè)稅以及闡述交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅迫切性，國(guó)家從稅收方面對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的支持及其對(duì)該行業(yè)納稅人的正面影響。

營(yíng)改增；納稅人；稅負(fù)；影響

一、營(yíng)改增的背景及動(dòng)態(tài)

2010年10月18日黨的十七屆五中全會(huì)通過(guò)的“十二五”規(guī)劃建議中明確提出要“加快財(cái)稅體制改革，積極創(chuàng)造有利于納稅人發(fā)展的方式和稅制，調(diào)整增值稅及營(yíng)業(yè)稅的征收范圍從宏觀層面上調(diào)低納稅人的整體稅負(fù)。2011年3月15日國(guó)務(wù)院總理溫家寶在第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議的政府工作報(bào)告中提出“繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”、“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革?！痹圏c(diǎn)納稅人的范圍是試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境內(nèi)單位和個(gè)人，試點(diǎn)地區(qū)是國(guó)家明確的試點(diǎn)區(qū)域，包括上海、北京、廣東、江蘇、安徽、天津、浙江、福建、湖北等9個(gè)省市地區(qū)。其中最早的是上海市（2012年1月1日），其次是北京市（2012年9月1日），再次是江蘇、安徽（2012年10月1日），福建省和廣東?。?012年11月1日），天津、浙江和湖北省（2012年12月1日）。

二、稅制設(shè)計(jì)中交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的缺陷

1.征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人存在的負(fù)面影響

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，非試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)仍征收營(yíng)業(yè)稅，這一行業(yè)主要涵蓋了陸路運(yùn)輸（包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸）；水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)；營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，存在明顯的重復(fù)納稅行為，而增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法的抵扣機(jī)制。以增值額為征收對(duì)象在計(jì)算應(yīng)納稅額可以將購(gòu)入貨物或勞務(wù)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)掃描認(rèn)證用于抵扣，交通運(yùn)輸業(yè)的勞務(wù)通常是將貨物產(chǎn)生位移使之發(fā)生增值，如果將這種納稅行為排除在增值稅的征稅范圍之外而征收營(yíng)業(yè)稅，將會(huì)造成增值稅抵扣鏈條中斷，將其設(shè)定交納營(yíng)業(yè)稅將不能抵扣外購(gòu)材料和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，從而造成重復(fù)征稅，增加了納稅人的稅負(fù)，這對(duì)交通運(yùn)輸整個(gè)行業(yè)將產(chǎn)生負(fù)面影響。

2.交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅在稅務(wù)管理中不利于稅收征管

在現(xiàn)行稅制下交通運(yùn)輸業(yè)按照營(yíng)業(yè)額全額征收3%的營(yíng)業(yè)稅，但是取得交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的增值稅一般納稅人卻可以按照票面金額抵扣7%的增值稅。這樣就存在著4%的稅率差額，雖然這項(xiàng)措施的目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，但同時(shí)也留下了一個(gè)極大的稅收漏洞，可能造成增值稅納稅人與運(yùn)輸企業(yè)勾結(jié)，虛開(kāi)交通運(yùn)輸發(fā)票，使國(guó)家蒙受損失，影響金稅工程的執(zhí)行效果，而改征增值稅后，一般納稅人要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使交通運(yùn)輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，使運(yùn)輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣，理順了行業(yè)納稅的線路，也有助于增值稅發(fā)票的管理，符合我國(guó)以票管稅的稅收管理模式。

三、交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的可行性分析

從試點(diǎn)的地區(qū)情況和結(jié)果來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)稅制的設(shè)計(jì)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是大勢(shì)所趨，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、理順稅務(wù)管理的重大舉措。具體表現(xiàn)為：

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)總體上來(lái)說(shuō)是一種減稅

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅必將考慮其對(duì)納稅人的影響。以上海試點(diǎn)為例，試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率不是沿用原有增值稅的基本稅率17%，也不是13%的低稅率，而是新設(shè)的更低的稅率11%。就交通運(yùn)輸行業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)應(yīng)的增值稅稅率水平基本在11% -15%之間，在這個(gè)區(qū)間選擇的稅率可以保證改征后的稅負(fù)水平大致保持穩(wěn)定。改革選定的是與最低稅負(fù)相對(duì)應(yīng)的11%，筆者在廣東中山從事了一家貨運(yùn)公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，該貨運(yùn)公司經(jīng)稅務(wù)務(wù)部門(mén)認(rèn)定為一般納稅適用11%增值稅稅率，從2012年11月1日起實(shí)行營(yíng)改增的試點(diǎn)企業(yè)，11月份開(kāi)票收入1110000元（含稅）銷(xiāo)項(xiàng)稅金110000元，取得了購(gòu)入汽油柴油的進(jìn)項(xiàng)增值稅未用發(fā)票68000元，定點(diǎn)修理廠開(kāi)具的貨車(chē)修理費(fèi)增值稅發(fā)票稅額17000元，且通過(guò)了掃描認(rèn)證，11月份該貨運(yùn)公司應(yīng)納的增值稅為1110000/（1+11%）×11%-（6.80+1.70）=25000元；城建稅為：25000×7%=1750；教育附加費(fèi)為：25000×5%=1250；堤圍費(fèi)：1000000×0.1%=1000。共計(jì)稅費(fèi)29000元，整體稅負(fù)2.9%（29000/1000000× 100%）。假設(shè)按營(yíng)改增之前計(jì)算同樣的開(kāi)票收入1110000元要交納營(yíng)業(yè)稅1110000×3%=33300元，城建稅為：33300×7%=2331；教育附加費(fèi)為：33300×5% =1665；堤圍費(fèi)為：1100000×0.1%=1100；共計(jì)稅費(fèi)38396；整體稅負(fù)3.49%（38396/1100000×100%）?？梢?jiàn)，在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)中這一改變減少了企業(yè)的稅費(fèi)支出。由此看來(lái)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅總體上是一種減稅。

2.完善稅制方便征管交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增是政府稅制改革的目標(biāo)

根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，按照《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報(bào)告》的要求，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)制定了統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施、規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)、全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)度的原則。目前，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并存，破壞了增值稅的抵扣鏈條。隨著營(yíng)改增范圍的不斷擴(kuò)大，現(xiàn)行稅制中對(duì)交通運(yùn)輸和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營(yíng)業(yè)稅而非增值稅將逐步得到徹底的改觀，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，連接增值稅運(yùn)行的抵扣鏈條，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅從機(jī)制上完善了我國(guó)的稅制制度，實(shí)現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)的公平性。

四、改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的利好

1.促進(jìn)技術(shù)改造和設(shè)備更新，減少能源消耗、降低環(huán)境污染

2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的消費(fèi)型增值稅由于可以全額抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，可以大大降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。交通運(yùn)輸業(yè)作為一個(gè)資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)無(wú)論在單位價(jià)值還是整體價(jià)值都很高。目前非試點(diǎn)區(qū)域交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，新增固定資產(chǎn)已納增值稅不能抵扣，大大降低了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的動(dòng)力。同時(shí)由于目前交通運(yùn)輸業(yè)設(shè)備陳舊、技術(shù)落后，造成運(yùn)輸設(shè)備耗油量大、污染排放大的現(xiàn)狀。所以改征增值稅，不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時(shí)可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國(guó)運(yùn)輸業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2.可以促進(jìn)我國(guó)公共交通行業(yè)的發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高及商務(wù)活動(dòng)的頻繁，我國(guó)居民的私家車(chē)保有量迅速增長(zhǎng)，城市交通擁堵?tīng)顩r日益嚴(yán)重，大力發(fā)張我國(guó)公共交行業(yè)成為必然。由于燃油價(jià)格持續(xù)上漲，使交通運(yùn)輸業(yè)的成本壓力增大，特別是公共交通業(yè)面臨著虧損的境地。同時(shí)由于目前交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不能抵扣油價(jià)中包含的已納增值稅額，使公共交通行業(yè)營(yíng)運(yùn)成本加重。改征增值稅后，則可以減輕交通運(yùn)輸業(yè)的成本壓力，促進(jìn)其更好更快發(fā)展。

3.規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)稅收行為、完善交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)核算

營(yíng)業(yè)稅改革后，稅率由3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，使得交通運(yùn)輸業(yè)中購(gòu)買(mǎi)方和銷(xiāo)售方的相互制約，這在一定程度上有助于減少交通運(yùn)輸業(yè)虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票行為。另外，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)入增值稅管理的大體系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的要求更加規(guī)范，有助于交通運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善財(cái)務(wù)核算，規(guī)范經(jīng)營(yíng)模式，進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)規(guī)范。

4.優(yōu)化交通運(yùn)輸業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

車(chē)輛等固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本工具，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展具有極其重要的作用。營(yíng)業(yè)稅改革前，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)都以含營(yíng)業(yè)稅的買(mǎi)價(jià)入賬，固定資產(chǎn)因稅制的不同入賬價(jià)值不同，在原營(yíng)業(yè)稅稅制的前提下，由于未能抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，其固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要高于增值稅前提下的入賬價(jià)值，若按相同的折舊方法實(shí)行營(yíng)改增，以后每年的折舊額會(huì)減少，企業(yè)的盈利會(huì)增加，刺激了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資。加快交通運(yùn)輸業(yè)車(chē)輛等設(shè)備設(shè)施的更新速度，有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而提高我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的整體實(shí)力。

五、結(jié)論

營(yíng)改增”使我國(guó)的稅收變得更加規(guī)范化，大部分交通運(yùn)輸企業(yè)也確實(shí)受益了，并為我國(guó)增值稅的“擴(kuò)圍”走出了重要一步。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了具體實(shí)施辦法，相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫(kù)規(guī)定，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅征收范圍，完善交通運(yùn)輸業(yè)的稅收政策，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍之內(nèi),有利于同國(guó)際接軌確立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的規(guī)范化的增值稅制度，有利于增加國(guó)家的財(cái)政收入,同時(shí),可以有效解決涉及運(yùn)費(fèi)支付的企業(yè)關(guān)于征稅額與抵扣額不一致的矛盾,有利于企業(yè)間公平稅負(fù)與公平競(jìng)爭(zhēng),有利于促進(jìn)資源有效配置。雖然現(xiàn)在還存在這樣那樣的問(wèn)題，但改革是一個(gè)過(guò)程，需要慢慢實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，最終肯定會(huì)適應(yīng)并推進(jìn)這個(gè)社會(huì)發(fā)展的。

[1]章洪濤.增值稅轉(zhuǎn)型條件下交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)改征增值稅[J].交通財(cái)會(huì),2009.

[2]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的通知》,2011.

（作者單位：廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院）